全面“營改增”形勢下的企業(yè)納稅籌劃研究

錢宇凡

在企業(yè)的實際生產(chǎn)運營管理過程中，納稅籌劃研究工作占據(jù)著重要的地位，已然受到企業(yè)管理層以及各相關(guān)部門的重視。全面實施“營改增”形勢下，企業(yè)想要提高自身的核心競爭力，據(jù)以搶占更大的市場份額，就必須開拓思路、更新觀念，以嶄新的模式開展納稅籌劃工作，結(jié)合“營改增”相關(guān)政策，促使企業(yè)良性循環(huán)、長遠(yuǎn)發(fā)展，從而獲取較高的經(jīng)濟效益與社會效益。

一、企業(yè)納稅籌劃研究的重要性

納稅籌劃，是指企業(yè)作為納稅人，為了減輕稅收負(fù)擔(dān)、規(guī)避稅收風(fēng)險，在稅法允許的范圍內(nèi)，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各項經(jīng)濟活動進行事先安排的過程；它是企業(yè)管理工作中非常重要的一部分。做好納稅籌劃工作，我們需要從建立完善的企業(yè)內(nèi)控制度、規(guī)范財務(wù)會計核算制度、培養(yǎng)高素質(zhì)的財稅復(fù)合型管理人才等方面入手。

加強企業(yè)納稅籌劃研究工作，能夠在一定程度上提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。從管理決策者到各級生產(chǎn)經(jīng)營部門都要增強納稅意識，嚴(yán)格遵循我國的各項稅收法律法規(guī)，加強對納稅籌劃方案的研究，對市場環(huán)境的變化快速反映，適時做出合理的稅收籌劃方案。這對于有效的降低企業(yè)的稅負(fù)，避免不必要的稅收風(fēng)險起著非常重要的作用。

二、全面“營改增”后對企業(yè)稅收籌劃的影響

（一）對企業(yè)實際利潤核算產(chǎn)生的影響

我國全面實施“營改增”稅制改革政策后，增值稅已成為我國最主要的稅種之一，目前其稅款收入占我國全部稅收的60%以上。

這對于稅制改革前繳納營業(yè)稅的企業(yè)產(chǎn)生了很大的影響。企業(yè)的應(yīng)稅項目隨著“營改增”的稅制改革政策，由交納營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)榻患{增值稅，即：價內(nèi)稅征收轉(zhuǎn)變?yōu)閮r外稅的征收。由于計稅方法不同，財務(wù)部門對企業(yè)收入、成本的核算較之適用營業(yè)稅時發(fā)生了重大變化。企業(yè)要針對自身所處行業(yè)實際情況以及存在的問題進行探究，開展稅收籌劃工作。

（二）對企業(yè)財務(wù)管理結(jié)構(gòu)造成的影響

企業(yè)的財務(wù)管理內(nèi)部結(jié)構(gòu)與納稅籌劃工作有著直接的關(guān)系。稅收政策的變化，給從事賬務(wù)處理、納稅申報的人員帶來全新的稅收法規(guī)、實務(wù)操作內(nèi)容。增值稅是以票抵扣，并且要堅持“三流合一”的原則，具體指“貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”必須都是同一受票方；所以在實務(wù)工作中對各種票據(jù)要加強審核、對經(jīng)濟業(yè)務(wù)要了解透徹。同時，對有關(guān)憑證及票據(jù)的收集、整理、歸檔的工作量也會有所增加。這些都要求企業(yè)對財務(wù)及相關(guān)部門進行調(diào)整，為稅收籌劃工作的順利開展提供扎實的基礎(chǔ)信息和必要依據(jù)。

三、“營改增”形勢下企業(yè)納稅籌劃的策略

（一）完善企業(yè)內(nèi)部核算體系

1.合理規(guī)劃企業(yè)各項支出，獲取增值稅專用發(fā)票抵扣的相應(yīng)的進項稅額

增值稅歷經(jīng)多次改革后，進項稅額的抵扣范圍已擴大至涵蓋固定資產(chǎn)及一些費用領(lǐng)域。全面實施“營改增”后，企業(yè)很有必要對進項稅額的抵扣進行合理的籌劃。例如，倉儲服務(wù)的物流輔助服務(wù)業(yè)中，倉庫的租賃費不在應(yīng)稅的項目規(guī)劃中，但企業(yè)在實際操作中，要想取得相關(guān)的增值稅發(fā)票，就可以利用外包倉庫服務(wù)的方式，進而獲取6%的進項稅額抵扣。另外，像油費支出，可以與供應(yīng)商進行協(xié)調(diào)，要求其提供增值稅專用發(fā)票。在對外簽訂各項采購合同時，將對方能否提供增值稅專用發(fā)票作為定價考慮的內(nèi)容之一，有效落實進項稅額的抵扣工作。

2.正確核算各項業(yè)務(wù)收入、分別適用相應(yīng)稅率

將企業(yè)的各項業(yè)務(wù)收入正確區(qū)分，分別核算。兼營不同稅率的應(yīng)稅項目應(yīng)該分開核算，各自適用相應(yīng)稅率；如果未分開核算，則從高適用增值稅稅率。所以，完善企業(yè)內(nèi)部的核算體系，將企業(yè)的各項收入進行科學(xué)合理的劃分，在一定程度上可以做到避免從高適用稅率現(xiàn)象的發(fā)生，達(dá)到實現(xiàn)合理稅負(fù)的籌劃目的。

（二）強化增值稅發(fā)票管理

企業(yè)對增值稅核算的過程中，主要實行的是以票控稅制度，增值稅的專用發(fā)票有著嚴(yán)格的管理條例。如若發(fā)生虛開增值稅發(fā)票行為，無論是開具或是取得，將會受到嚴(yán)厲的處罰。因此，企業(yè)要加強增值稅發(fā)票管理，提高內(nèi)部管控水平，確保從事相關(guān)業(yè)務(wù)的員工都能夠?qū)Α盃I改增”的稅收政策有充分的了解，明確自身的基本職責(zé)。企業(yè)只有從基層管理做起，加強對于增值稅發(fā)票管理的認(rèn)知，遵循稅收法律法規(guī)，才能夠有效的提高企業(yè)的增值稅發(fā)票管理水平。

（三）運用“營改增”形勢下的稅收優(yōu)惠政策

在全面實施“營改增”稅制政策后，我國不斷加大稅收優(yōu)惠力度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合這些稅收優(yōu)惠政策的基本內(nèi)容，開展深入的探究，進而合理利用。如，自2017年7月1日起，取消13%的增值稅稅率，明確了適用11%稅率的貨物范圍和抵扣進項稅額規(guī)定。從2018年5月1日起，將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，同時，對交通運輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%。針對政策的變化，企業(yè)應(yīng)深入了解相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容，結(jié)合企業(yè)自身情況深入探究，加以籌劃。當(dāng)企業(yè)置身于全新的稅收環(huán)境中，積極開展納稅籌劃工作，有效應(yīng)對“營改增”后經(jīng)濟環(huán)境對企業(yè)的影響，節(jié)約企業(yè)實際支出，才能進一步實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化。

（四）采用正確的計稅方法

增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法、簡單計稅方法和扣繳計稅方法。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用一般計稅方法計稅；小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用簡易計稅方法計稅；境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅項目的由扣繳義務(wù)人扣繳計稅。

企業(yè)的實際管理過程中，一般納稅人采取一般計稅方法，簡單地說，就是在貨物銷售時，開具增值稅專用發(fā)票；采購材料或商品時取得增值稅專用發(fā)票，用進項稅額抵減銷項稅額，計算繳納增值稅額。由于小規(guī)模納稅人不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格，采用簡易計稅方法，它的特點體現(xiàn)在：雖然將不能抵扣進項增值稅額，但可以將進項增值稅額計入產(chǎn)品成本抵減企業(yè)的所得稅；不能自行開具增值稅專用發(fā)票，因此為了提高市場競爭力，往往把銷售價格定得相對較低。針對不同的計稅方法，企業(yè)采用正確的計稅方法計算繳納增值稅。在稅收籌劃中要根據(jù)具體情況統(tǒng)籌兼顧，合理降低稅負(fù)固然要緊，但實際的經(jīng)營狀況與盈利水平同樣需要重點關(guān)注。

結(jié)語：綜上所述，將營業(yè)稅應(yīng)稅項目全面改征增值稅以后，企業(yè)要想實現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展，就務(wù)必將納稅籌劃工作擺到非常重要的位置，不斷地完善企業(yè)內(nèi)部核算體系、加強企業(yè)增值稅發(fā)票管理、充分了解和掌握各種稅收政策、享受稅收優(yōu)惠。參照所屬行業(yè)的發(fā)展趨勢、不斷地與時俱進，進行切實的稅收籌劃工作，使企業(yè)實現(xiàn)合理稅負(fù)、避免不必要的稅收風(fēng)險，在新的階段獲取更高的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)戰(zhàn)略性發(fā)展。