高新企業(yè)技術(shù)研發(fā)中管理會計的應(yīng)用價值及實踐

黃伊琳

【摘 要】為了實現(xiàn)滿意的“產(chǎn)出/投入”關(guān)系，高新企業(yè)應(yīng)重視管理會計的應(yīng)用價值，并努力將管理會計中的核心理念、操作實務(wù)應(yīng)用于企業(yè)技術(shù)研發(fā)的風(fēng)險管控中來。通過從三個方面對管理會計應(yīng)用價值做出了分析，在此基礎(chǔ)上的實踐路徑可圍繞著：增強財務(wù)分析在項目論證中的權(quán)重、以組織資源投入動態(tài)開展成本分析、幫助項目團(tuán)隊掌握成本統(tǒng)計分析法、基于信息化平臺協(xié)調(diào)技術(shù)研發(fā)資源、運用滾動計劃法過程研判項目風(fēng)險來展開。

【關(guān)鍵詞】高新企業(yè);技術(shù)研發(fā);管理會計;應(yīng)用價值;實踐

高新企業(yè)具有資本密集型和知識密集型的資源特征，在開展技術(shù)研發(fā)工作時需要科學(xué)、合理的將上述兩類資源進(jìn)行整合，并最終使技術(shù)研發(fā)成果投入商用而獲得紅利。這里的“紅利”可以看作為技術(shù)壟斷利潤。與壟斷利潤的性質(zhì)一致，技術(shù)壟斷利潤是超出行業(yè)平均利潤的差額，但隨著行業(yè)內(nèi)競爭對手技術(shù)短板的補齊，將最終使技術(shù)壟斷利潤趨于消失。因此，高新技術(shù)在研發(fā)中不僅需要關(guān)注研發(fā)的進(jìn)度，還需要考慮后續(xù)迭代產(chǎn)品的研發(fā)計劃。所有這些，都將消耗企業(yè)大量的組織資源。為了實現(xiàn)滿意的“產(chǎn)出/投入”關(guān)系，高新企業(yè)應(yīng)重視管理會計的應(yīng)用價值，并努力將管理會計中的核心理念、操作實務(wù)應(yīng)用于企業(yè)技術(shù)研發(fā)的風(fēng)險管控中來?；谝陨纤觯P者將就文章主題展開討論。

一、高新企業(yè)技術(shù)研發(fā)風(fēng)險分析

結(jié)合筆者所在企業(yè)的技術(shù)研發(fā)經(jīng)驗，技術(shù)研發(fā)風(fēng)險主要存在于以下三個方面：

1.技術(shù)研發(fā)項目的立項論證風(fēng)險。

這里的風(fēng)險極易誘發(fā)技術(shù)研發(fā)中的系統(tǒng)性風(fēng)險，其原因在于隨著組織資源的大量投入，技術(shù)研發(fā)活動逐步成為不可逆的行動，而且初始端的風(fēng)險會在科研過程中受到疊加效應(yīng)的作用而逐步放大。立項論證風(fēng)險的形成主要歸因于，高科技企業(yè)決策層習(xí)慣于以市場為導(dǎo)向，并對企業(yè)現(xiàn)有技術(shù)儲備過于樂觀所致。最終，在項目論證階段又因企業(yè)決策層的權(quán)威式管理模式使然，使得財務(wù)部門的財務(wù)風(fēng)險分析形同虛設(shè)，無法對立項風(fēng)險發(fā)揮建設(shè)性警示作用。

2.技術(shù)研發(fā)進(jìn)程的目標(biāo)鎖定風(fēng)險。

高科技企業(yè)的技術(shù)研發(fā)工作具有嚴(yán)格的時間表，這是與同行賽跑并最終獲得技術(shù)壟斷利潤的關(guān)鍵。在技術(shù)研發(fā)時間表的計劃下，技術(shù)研發(fā)嚴(yán)格遵循著預(yù)設(shè)的路線圖來執(zhí)行，并在項目制管理下由項目負(fù)責(zé)人全面負(fù)責(zé)。然而，若是存在著立項論證風(fēng)險的情況，其風(fēng)險必然會在技術(shù)研發(fā)階段逐步涌現(xiàn)出來，但在諸多因素的影響下技術(shù)研發(fā)進(jìn)程極有可能被目標(biāo)鎖定。在路徑依賴效應(yīng)的作用，技術(shù)研發(fā)團(tuán)隊將處于累積因果下的風(fēng)險環(huán)境中。

3.技術(shù)研發(fā)成果的商業(yè)轉(zhuǎn)換風(fēng)險。

技術(shù)研發(fā)成果需要在短時間內(nèi)轉(zhuǎn)換為商業(yè)成果，評價轉(zhuǎn)換是否成果的標(biāo)志便是，該成果是否被市場所認(rèn)可，是否為企業(yè)帶來了預(yù)期的利潤。但受到市場環(huán)境的不確定性影響，以及競爭對手的反制策略干擾，技術(shù)研發(fā)成果的商業(yè)轉(zhuǎn)換時常面臨風(fēng)險。如，未能獲得預(yù)期的市場關(guān)注度，客戶訂單數(shù)不及預(yù)期等。

二、應(yīng)用管理會計管控風(fēng)險的價值分析

在應(yīng)對技術(shù)研發(fā)風(fēng)險中，管理會計的應(yīng)用價值主要反映在以下三個方面：

1.技術(shù)研發(fā)成本分析方面。

高科技企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)組織，其所有的經(jīng)營行為都應(yīng)在理性的“成本——收益”比較中來進(jìn)行。對于高風(fēng)險、高不確定性的技術(shù)研發(fā)工作，需要細(xì)化和量化“成本——收益”比較。對此，管理會計便具有應(yīng)用價值。管理會計作為交叉學(xué)科，集中了管理學(xué)和會計學(xué)的成本分析技術(shù)。以統(tǒng)計學(xué)方法為代表的管理學(xué)方法，能夠根據(jù)技術(shù)研發(fā)所形成的成本項目，開展統(tǒng)計分析，通過統(tǒng)計分析來數(shù)據(jù)化的展現(xiàn)出技術(shù)研發(fā)各環(huán)節(jié)的資金需求情況。最終，為技術(shù)研發(fā)項目實施精益化管理提供支撐。當(dāng)然，管理會計還可以利用會計學(xué)方法展開成本分析，但這僅限于企業(yè)財務(wù)管理人員。

2.技術(shù)研發(fā)資源協(xié)調(diào)方面。

高科技企業(yè)的技術(shù)研發(fā)工作具有高投入和高回報的特點，而高投入則是在技術(shù)研發(fā)進(jìn)程中陸續(xù)完成的。管理會計在這里的應(yīng)用價值便是，能夠為技術(shù)研發(fā)協(xié)調(diào)各類資源。從組織資源的角度來理解，技術(shù)研發(fā)投入的資源包括：物力資源、人力資源，以及媒介物力資源和人力資源的財力資源。此時，管理會計所內(nèi)含的管理學(xué)優(yōu)勢便發(fā)揮效能，其通過對技術(shù)研發(fā)路線圖的分解，分階段分析物力與人力之間的比配狀況，并在價值層面完成預(yù)算編制。技術(shù)研發(fā)的物力投入主要集中在耗材部分，企業(yè)可以通過外協(xié)來解決研發(fā)設(shè)備的投入問題。為此，管理會計可以對耗材的使用開展跟蹤管理。

3.技術(shù)研發(fā)過程管理方面。

在問題部分已經(jīng)指出，高科技企業(yè)在開展技術(shù)研發(fā)時時常陷入目標(biāo)鎖定中。該風(fēng)險的發(fā)生部分歸因于項目負(fù)責(zé)人的機會主義動機，部分則歸因于未能動態(tài)考察技術(shù)研發(fā)的商業(yè)價值。在這里，管理會計可以根據(jù)市場前景預(yù)測、技術(shù)研發(fā)中的成本分析、企業(yè)組織資源消耗情況，以及對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的影響等做出研判，最終決策該技術(shù)研發(fā)活動的必要性。需要指出的是，高科技企業(yè)時刻面臨著同行競爭，之間競爭的不僅是成果質(zhì)量，還有成果的性價比。對于后者，不少高科技企業(yè)的管理層并不重視。

三、管理會計應(yīng)用實踐

根據(jù)以上所述，管理會計應(yīng)用實踐可從以下五個方面來展開：

1.增強財務(wù)分析在項目論證中的權(quán)重。

管理會計在技術(shù)研發(fā)中若要發(fā)揮自身的應(yīng)用價值，首先需要企業(yè)決策層在實踐中增強財務(wù)分析在項目論證中的權(quán)重。在問題部分已經(jīng)指出，高科技企業(yè)決策者的權(quán)威式管理，會導(dǎo)致項目立項論證陷入主觀偏好中。為此，在項目立項論證中不僅需要從成員構(gòu)成上進(jìn)行優(yōu)化，還需要在論證過程中加強內(nèi)部治理機制建設(shè)。筆者建議，財務(wù)部門應(yīng)用管理會計所做的財務(wù)分析和前景預(yù)測結(jié)論，應(yīng)主導(dǎo)技術(shù)研發(fā)項目的可行性論證。

2.以組織資源投入動態(tài)開展成本分析。

傳統(tǒng)成本分析具有靜態(tài)和事后等特點，這不滿足對技術(shù)研發(fā)的風(fēng)險管控要求。由此，應(yīng)用管理會計應(yīng)以組織資源投入動態(tài)開展成本分析。筆者建議，可以將技術(shù)研發(fā)分解為項目籌備、項目實施、成果試運行、成果商業(yè)化轉(zhuǎn)換等四個階段。在每個階段都面臨著企業(yè)人力資源、物力資源的投入，在價值層面則以資金投入的形態(tài)存在著。因此，可應(yīng)用管理會計分階段對成本項目采取統(tǒng)計學(xué)分析，分析重點應(yīng)放置在項目實施階段。

3.幫助項目團(tuán)隊掌握成本統(tǒng)計分析法。

成本分析的重點之所以在項目實施階段，歸因于該階段面臨著組織資源的大量投入，而且技術(shù)研發(fā)風(fēng)險的不可逆性主要形成于該階段。為了增強管理會計在該階段的風(fēng)險管控能力，企業(yè)財務(wù)人員還應(yīng)幫助項目團(tuán)隊掌握成本統(tǒng)計學(xué)分析方法。筆者建議，在項目實施之前可對項目成員開展成本項目分類、成本數(shù)據(jù)分析的能力培訓(xùn)。針對項目負(fù)責(zé)人則應(yīng)培訓(xùn)他的資源協(xié)調(diào)和配置能力，使之能夠參與到技術(shù)研發(fā)的過程控制之中。

4.基于信息化平臺協(xié)調(diào)技術(shù)研發(fā)資源。

高科技企業(yè)在技術(shù)研發(fā)中需要全面調(diào)動組織資源，為了獲得滿意的“產(chǎn)出/投入”關(guān)系，則需要建立起圍繞著管理會計職能而運轉(zhuǎn)的項目風(fēng)險管控機制。對此，則需要基于信息化平臺協(xié)調(diào)技術(shù)研發(fā)資源。筆者建議，應(yīng)將企業(yè)財務(wù)信息化系統(tǒng)與ERP系統(tǒng)對接，使得在技術(shù)研發(fā)中所調(diào)配的組織資源都能通過數(shù)據(jù)傳輸?shù)截攧?wù)信息化平臺中，使得財務(wù)部門能夠全過程跟蹤這些資源的使用方向、使用數(shù)量和使用結(jié)構(gòu)，使管理會計起到全過程管理的職能。

5.運用滾動計劃法過程研判項目風(fēng)險。

為了防止技術(shù)研發(fā)陷入到目標(biāo)鎖定的泥淖之中，財務(wù)人員需對項目實施階段進(jìn)行時間分解，即運用滾動計劃法將研發(fā)計劃時間分解為若干相互連續(xù)，但又具有技術(shù)的相對獨立性的時間片段。財務(wù)人員運用管理會計遵循“先近后遠(yuǎn)、近精后略”的原則，對財務(wù)風(fēng)險點做管理學(xué)和會計學(xué)分析，從而在過程中研判項目風(fēng)險。

最后提出，財務(wù)人員還應(yīng)引入經(jīng)濟(jì)學(xué)視角，來優(yōu)化管理會計的結(jié)論。具體而言，需要將經(jīng)濟(jì)利潤、機會成本、沉淀成本等概念引入到管理會計之中。在對企業(yè)技術(shù)研發(fā)項目做立項論證時，除了遵循傳統(tǒng)模式外，還需要加強對項目所帶來的沉淀成本進(jìn)行分析，因為沉淀成本過大將影響企業(yè)的經(jīng)營轉(zhuǎn)型。將機會成本納入到管理會計之中，則是要求在進(jìn)行預(yù)期利潤計算時應(yīng)考察經(jīng)濟(jì)利潤（經(jīng)濟(jì)利潤=會計利潤-機會成本）。

四、小結(jié)

本文認(rèn)為，可以從技術(shù)研發(fā)成本分析方面、技術(shù)研發(fā)資源協(xié)調(diào)方面、技術(shù)研發(fā)過程管理方面來分析管理會計的應(yīng)用價值。實現(xiàn)其應(yīng)用價值的途徑應(yīng)圍繞著，增強財務(wù)分析在項目論證中的權(quán)重、以組織資源投入動態(tài)開展成本分析、幫助項目團(tuán)隊掌握成本統(tǒng)計分析法、基于信息化平臺協(xié)調(diào)技術(shù)研發(fā)資源、運用滾動計劃法過程研判項目風(fēng)險等五個方面來構(gòu)建。

參考文獻(xiàn)

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（作者單位：江門市規(guī)劃勘察設(shè)計研究院有限公司）