基于馬克思主義方法論對我國個人所得稅改革探析

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【摘 要】個人所得稅是國家對在境內個人取得收入或者來源于境內的所得所征收的稅種。當前我國對個人所得稅的研究存在內涵認識不足，研究范圍狹窄等問題。馬克思主義作為科學的世界觀和方法論，為各學科的發(fā)展指明了方向。本文將馬克思主義方法論應用于我國個人所得稅的研究中，有利于深化對我國個人所得稅的內涵和認識現實中所存在問題的認識，為我國個人所得稅下一步的改革提供理論基礎和實踐意義。

【關鍵詞】個人所得稅；稅收改革；馬克思理論

個人所得稅作為我國的主要稅種之一，承擔著組織財政收入，調節(jié)居民收入分配等職責。1980年我國第一部個人所得稅法的頒布和實施，標志著我國個人所得稅制度的初步建立。但在個人所得稅的實施過程中，出現了與社會發(fā)展以及人民內部之間的一系列的矛盾，為解決這些矛盾，我國對個人所得稅法進行了不斷的改革與修訂，先后經歷了七次修訂。2011年修訂的個人所得稅法是現行的個人所得稅的法律依據，第十三屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議關于個人所得稅法的第七次修訂尚未實施，此次修訂提高了綜合所得和經營所得費用扣除標準，綜合所得是指居民個人取得的工資、薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費。此次修訂引發(fā)了社會各界人士的大規(guī)模討論，個人所得稅法的實施也將會出現諸多問題，尤其在調節(jié)收入分配的領域問題更甚。馬克思主義方法論作為科學的方法論，不僅在于把感性與理性、理論與實踐結合起來，還將歷史與現實、人和自然有機地統(tǒng)一起來，是改造世界的有力思想工具。因此，從馬克思主義方法論出發(fā)，研究我國個人所得稅問題，有助于深化我國對個人所得稅的內涵認識，為我國個人所得稅進一步的改革指明方向。

一、從辯證唯物主義認識論出發(fā)研究個人所得稅

馬克思主義辯證唯物主義認識論中，認識是由感性認識到理性認識，透過現象掌握事物的本質和規(guī)律。只有基于對事物本質和規(guī)律的正確認識，才能使認識論更好的指導實踐，為個人所得稅的進一步改革指明方向。

我國貧富差距的不斷加大，將會加深不同收入層次群體之間的矛盾，不利于我國社會的穩(wěn)定和團結。在我國的稅制結構中，個人所得稅在稅收總額的占比重較低，與個人所得稅調節(jié)收入分配相關的稅種不夠健全，是制約個人所得稅調節(jié)收入分配的重要原因。個人所得稅作為對收入流量調節(jié)的稅種，缺少對收入存量調節(jié)的稅種配合，比如遺產稅的征收等。從我國個人所得稅的七次改革實踐來看，1980年的個人所得稅法只是針對極少數的來華人員和巨富人員，當時對個人所得稅的內涵認識不夠深刻和全面，使個人所得稅組織財政收入和調節(jié)居民收入分配的職能未能充分發(fā)揮。此后個人所得稅法的六次修訂，也是我國對個人所得稅的認識逐漸加深，是認識，實踐，再認識，再實踐的過程，從總體上來說，我國對于個人所得稅的實踐是相對成功的，但是也存在著不足，還需要進一步加深對個人所得稅內涵的認識，再進行實踐。這樣才能推進我國社會和經濟的可持續(xù)發(fā)展，有效的協調社會關系和促進生產的實踐。

二、從唯物辯證法出發(fā)研究個人所得稅

普遍聯系和永恒發(fā)展是唯物辯證法的兩個特征。從事物之間和事物內部的各個因素之間是普遍聯系的視角，可以讓我們對個人所得稅有更加深刻的認識。個人所得稅的征收牽涉到，征管部門，各個收入群體乃至于每一個人的相關利益，個人所得稅既能為政府籌集財政收入，還能調節(jié)居民收入差距和穩(wěn)定經濟發(fā)展。個人所得稅的稅率與人民勞動的積極性是相互影響，相互制約和相互作用的，稅率過高，會降低勞動積極性，從而降低其收入水平，進而影響應納個人所得稅的稅額，最終影響到稅收收入；反之，亦然。不僅事物之間有普遍聯系，事物內部也存在著聯系。我國的個人所得稅的制度涉及到征收對象、征收模式、稅率、稅基、免征額和相關費用抵扣等幾大要素。這些要素之間也存在著普遍的相互聯系，免征額的額度提高，就會縮小征稅對象的范圍，而且會減少稅基。征收模式和費用抵扣是息息相關的，費用抵扣的設計依賴于征收模式的選擇，是對個人征收還是對家庭征收，若以家庭為單位進行征收就要考慮家庭的開支項目。此外，征收對象、稅率、免征額、征收模式和費用抵扣均會影響到個人所得稅的稅收總額。從全世界來看，各個國家之間的個人所得稅制度也是相互聯系的，個人所得稅稅負的高低，會影響到人才的流動，稅負過高，造成人才外流，勢必對國家的發(fā)展造成影響。所以，個人所得稅的改革要結合事物是普遍聯系的觀點，避免孤立的對待問題，警惕片面的對個人所得稅單一要素的改革，要全面的和整體客觀的分析問題，避免出現以減少低收入群體的負擔的，因片面的提高免征額，導致貧富差距擴大的局面。事物是永恒發(fā)展的，隨著我國的社會經濟環(huán)境的發(fā)展，個人所得稅也在不斷地發(fā)展和完善，同時新問題也會不斷的出現。因此，在新時期下，我們要充分認識我國的國情和社會發(fā)展階段，用科學發(fā)展觀來看待和處理這些新問題，以長遠發(fā)展為目標，探索出適合我國長遠發(fā)展并兼顧各方利益的制度。

馬克思主義唯物辯證法的矛盾觀點指出，矛盾具有普遍性和特殊性，矛盾存在于事物發(fā)展過程的始終，隨著事物的發(fā)展而不斷變化。這要求我國的個人所得稅改革要堅持兩點論和重點論，集中力量解決主要矛盾和矛盾的主要方面。

從矛盾的普遍性來看，一切個人所得都應該納稅。從矛盾的特殊性來說，轉移性收入有一定的多樣性和監(jiān)管難度沒有納入征稅范疇。同時，個人所得稅的改革要抓住主要矛盾和矛盾的主要方面，即個人所得稅改革要解決的主要矛盾是貧富差距過大，矛盾的主要方面是提高對高收入群體的征管，所以我國的稅制設計要提高對高收入群體工薪收入稅收的累進性和除工薪收入以外其他收入的征收力度。高收入群體的財產性收入較高，所以考慮提高個人所得稅對財產性收入的征收稅率。同時應對高收入群體的納稅行為重點監(jiān)控，對偷逃稅的行為從嚴處罰，只有遵循唯物辯證法的觀點，才能促進個人所得稅的改革順利實施。

三、運用唯物史觀研究個人所得稅

馬克思主義唯物史觀認為，人民群眾在變革社會制度、推進歷史前進中發(fā)揮著重要作用。人民的活動又會受到外界環(huán)境的影響。這就要求我們要樹立以人為本的理念，堅持從我國的實際國情出發(fā)，以個人所得稅的改革，縮小貧富差距，進一步使稅制人情化，實現生產關系促進生產力的發(fā)展。

唯物史觀運用到我國個人所得稅的改革中，要求改革以人為本，盡可能的實現收入的公平分配。在稅收模式上，要逐步實現以家庭為單位征稅。因為家庭是社會構成主要單位，家庭是一個整體，不同的家庭其家庭負擔也各不相同。所以，以家庭為單位，征收個人所得稅，就要對不同家庭的具體情況進行全面考慮，有針對的設置家庭費用抵扣，比如贍養(yǎng)費用、保險費用和基本生活費用等，應根據實際情況進行動態(tài)的調整。另外，也可以體現公平原則，避免相同收入的家庭所承擔的個人所得稅負擔不同，有利于提高人民的幸福指數，促進其勞動的積極性。此次個人所得稅法的修訂建議將工薪收入、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費合并以年度收入計征，這樣可以減少因為收入波動，而產生的納稅額不同的狀況，進一步體現了公平原則。未來要結合馬克思主義方法論深化我國的個人所得稅的改革，向全面綜合征收的模式邁進，通過此次個人所得稅改革的實踐，進一步適應新時代特征，深化個人所得稅的認識，優(yōu)化個人所得稅對居民收入分配的調控，最大程度地實現稅收的公平原則。

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