公允價值應(yīng)用路徑研究

張一 劉麗 李金明

摘 ?要：公允價值是中國會計計量的重要屬性之一，在會計計量中起著重要作用。本文以指出公允價值含義為前提，客觀指出公允價值的優(yōu)缺點，并針對不足提出針對性建議。

關(guān)鍵詞：公允價值;會計計量;市場環(huán)境

一、公允價值在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀

會計計量是會計的基本特征之一，在會計制度中占有重要地位。作為會計計量屬性之一，近年來公允價值在中國會計體系制度的應(yīng)用中經(jīng)歷了一系列曲折。公允價值最初問世是在1998年我國頒布的企業(yè)會計準則中，但當(dāng)前存在市場體制不完善等問題，公允價值計量在實踐應(yīng)用中產(chǎn)生諸多問題，公允價值在2001年的新會計準則中被消除。而后我國加入世界貿(mào)易組織，與世界各國的經(jīng)濟貿(mào)易往來不斷發(fā)展壯大，我國的會計制度在經(jīng)濟發(fā)展中日益成熟、完善。2006年會計準則體系導(dǎo)入公允價值。從那時起，中國的公允價值使用逐漸發(fā)展和完善。

公允價值是指交易雙方在公平、自愿的前提下確定的價格，或者在公平交易條件下可以買賣的資產(chǎn)的交易價格或可以結(jié)算的負債。公允價值計量是中國會計計量屬性之一，目前，公允價值計量主要集中于投資性房地產(chǎn)、金融工具、長期資產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換及公司合并等方面。公允價值確定的基礎(chǔ)有三點：首先，交易雙方對交易信息是對稱的;第二，交易雙方自愿進行交易;第三，雙方進行的是公平交易。這三點是公允價值計量能夠在我國會計操作中合理應(yīng)用的基礎(chǔ)和保障。

二、公允價值在實踐應(yīng)用中的作用

（一）公允價值的好處

1. 公允更能反映真實價值

目前，我國會計制度中應(yīng)用范圍最廣的是歷史成本和公允價值計量方法，兩者在企業(yè)取得資產(chǎn)或負債時所確定的金額是一致的，均反映取得時資產(chǎn)或負債的價值，但在后續(xù)計量時存在明顯差異。在歷史成本計量模式下，資產(chǎn)或負債的金額后期固定不變。但采用公允價值計量的資產(chǎn)或負債，其金額會隨著其不同時間的市場價值而變化，并不唯一且固定不變。因此，公允價值計量下的金額可以真實反映一定時期內(nèi)資產(chǎn)或負債的價值，增強會計報告的可信賴程度，幫助其更好的為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營做出決策。

公允價值計量模式反映的企業(yè)資產(chǎn)價值比歷史成本計量反應(yīng)的更加真實，但在實際應(yīng)用中的計量難度更大，對專業(yè)人員的能力要求更高。企業(yè)資產(chǎn)和負債的公允價值要求評估人員依據(jù)資產(chǎn)或負債在市場的價格進行評估和確定，這無形中提高了對評估人員的專業(yè)能力要求。采用公允價值模式計量將會要求企業(yè)在財務(wù)領(lǐng)域注入更多的人力和財力，增加企業(yè)的管理成本。

2.公允價值降低企業(yè)風(fēng)險

公允價值計量下所反映的企業(yè)資產(chǎn)的波動情況能夠為管理者提供更為真實的企業(yè)價值，能夠反映出企業(yè)資產(chǎn)存在的潛在風(fēng)險，為管理者采取應(yīng)對措施提供機會。企業(yè)管理層通過會計報表中公允價值計量的相關(guān)資產(chǎn)和負債，做出風(fēng)險防范措施，盡可能地降低企業(yè)由于潛在風(fēng)險而導(dǎo)致的損失。

3.符合國際會計準則

如今，在我國經(jīng)濟不斷發(fā)展、對外貿(mào)易逐漸加強的前提下，以公允價值計量模式下的會計制度與國際會計規(guī)則發(fā)展形勢趨同，這為我國對外經(jīng)濟貿(mào)易交流提供了便利尤其是跨國公司的財務(wù)業(yè)務(wù)活動。貼近國際會計標準的會計制度將會為我國的經(jīng)濟發(fā)展提供便利，使我國的會計行業(yè)更上一層樓。

（二）公允價值的不足

1.計量難度大

公允價值計量模式雖然反映的企業(yè)資產(chǎn)價值比歷史成本計量更加真實，但在實際應(yīng)用中的計量難度更大，對專業(yè)人員的能力要求更高。企業(yè)資產(chǎn)和負債的公允價值要求評估人員依據(jù)資產(chǎn)或負債在市場的價格進行評估和確定，這為相關(guān)人員獲取評估依據(jù)增加了難度，并且要求其有足夠辨別信息的能力。采用公允價值模式計量將會要求企業(yè)在財務(wù)領(lǐng)域注入更多的人力和財力，增加企業(yè)的管理成本。

2.相關(guān)制度不完善

公允價值在企業(yè)財務(wù)領(lǐng)域的擴展應(yīng)用在促進我國會計體系的成熟和發(fā)展的同時，也面臨著與公允價值計量相關(guān)的制度不完善所帶來的問題。我國應(yīng)用公允價值就領(lǐng)域來說，在國際市場上并未處于領(lǐng)導(dǎo)位置，在相關(guān)制度的制定和風(fēng)險防范上缺乏足夠的經(jīng)驗和指導(dǎo)。公允價值模式在相關(guān)的法律法規(guī)制度和市場競爭制度的制定上不及國際會計制度完善，所以我國會計體系應(yīng)用公允價值計量肯定會存在一些風(fēng)險隱患，這無疑成為了公允價值計量在我國會計領(lǐng)域發(fā)展的絆腳石。

3.市場環(huán)境有待改善

公允價值的計量離不開市場價格，其將市場價格作為公允價值確定的重要基礎(chǔ)，市場對公允價值的確定發(fā)揮著重要的作用。但目前我國的市場監(jiān)管體制還并未完善，市場信息的公開性和公平競爭存在隱患，借鑒市場價格的前提下來確定企業(yè)資產(chǎn)或負債的價值，會對會計人員所獲取的會計信息的準確性和可靠性提出質(zhì)疑。

三、于公允價值應(yīng)用建議

（一）適應(yīng)新環(huán)境、利用新科技

在應(yīng)用公允價值計量方面，最大的問題就是如何確定資產(chǎn)的公允價值。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的飛速發(fā)展，企業(yè)獲取與公允價值相關(guān)的市場信息也更加方便快捷?？茖W(xué)技術(shù)的發(fā)展使公允價值的確定更加可靠，企業(yè)應(yīng)該充分利用大數(shù)據(jù)以更好的確定所需評估的資產(chǎn)的公允價值。與傳統(tǒng)獲取市場信息的方式不同，應(yīng)用大數(shù)據(jù)將會為公允價值計量提供數(shù)據(jù)和技術(shù)支持，從而在一定程度上削弱由于市場的不確定性給財務(wù)工作帶來的風(fēng)險。

（二）加強完善市場建設(shè)

市場對公允價值的確定起著關(guān)鍵性的作用，在實踐應(yīng)用中對市場建設(shè)具有很高的要求。我國應(yīng)該出臺并完善相應(yīng)的規(guī)章制度，為良好市場環(huán)境的形成提供政策支持，同時，相關(guān)部門應(yīng)該加強對市場監(jiān)管建設(shè)的投入力度，為我國經(jīng)濟環(huán)境和會計行業(yè)的發(fā)展提供保障。

（三）增強專業(yè)人員教育

公允價值計量在我國會計體系的應(yīng)用并未到達成熟階段，對專業(yè)人員的職業(yè)能力培養(yǎng)是促進我國會計體系更加科學(xué)完善的重要部分。企業(yè)需要制定提高財務(wù)人員能力的培養(yǎng)方案，有針對性的提高專業(yè)人員在公允價值評估及確定方面的能力。財務(wù)人員也應(yīng)該重視自身專業(yè)能力的提升，重視公允價值計量對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策的重要性和自身的使命感。只有具備良好的人才基礎(chǔ)，公允價值計量才能被更好的應(yīng)用，進而促進我國會計行業(yè)的發(fā)展。