淺談新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制

賈寶鑫

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，對(duì)審計(jì)工作提出新的要求和挑戰(zhàn)，本文重點(diǎn)分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的主要原因，提出了內(nèi)部審計(jì)如何幫助企業(yè)提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力的幾點(diǎn)意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞：新常態(tài);風(fēng)險(xiǎn);控制

當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入了新常態(tài)，對(duì)審計(jì)工作提出新的要求和挑戰(zhàn)，隨著改革不斷深入，內(nèi)部審計(jì)工作成了企業(yè)不可或缺的部分，是促進(jìn)企業(yè)規(guī)范管理、嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律的重要手段，是幫助企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的重要工具。

劉家義審計(jì)長(zhǎng)在全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上指出：“審計(jì)中，要更加主動(dòng)地適應(yīng)把握引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)，創(chuàng)新審計(jì)理念，轉(zhuǎn)換思維方式，提高審計(jì)實(shí)效……”。作為內(nèi)部職能部門(mén)的審計(jì)系統(tǒng)必須進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督的范圍，明確審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)，對(duì)制度建立、決策執(zhí)行、經(jīng)營(yíng)管理等一系列環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)把控，不斷凸顯自身在維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、防范風(fēng)險(xiǎn)方面的作用。

一、新常態(tài)下主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因

國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)《重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》指出“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)”，中國(guó)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)一內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》則定義為“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不適當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性”。風(fēng)險(xiǎn)，不僅體現(xiàn)在企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中的錯(cuò)報(bào)和舞弊，也體現(xiàn)在審計(jì)意見(jiàn)的不適當(dāng)和差錯(cuò)中。

（1）企業(yè)錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)形成風(fēng)險(xiǎn)的原因

首先，體制、機(jī)制以及制度的缺陷為企業(yè)發(fā)生差錯(cuò)和舞弊提供了溫床，企業(yè)內(nèi)部管理基礎(chǔ)薄弱，制度不健全，用習(xí)慣代替規(guī)范，導(dǎo)致管理者和經(jīng)辦人利用職務(wù)之便發(fā)生違法違紀(jì)行為。其次，企業(yè)各部門(mén)之間協(xié)調(diào)不到位，各行其是，為了小團(tuán)體利益弄虛作假，設(shè)立賬外資金、資產(chǎn)、變相發(fā)放實(shí)物和各種津貼、補(bǔ)貼等。再次，人員素質(zhì)不能勝任工作要求，遵紀(jì)守法的責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，人為制造舞弊。

（2）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

由于企業(yè)差錯(cuò)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)的存在，有些問(wèn)題往往不易識(shí)別，形成了新的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一是流程風(fēng)險(xiǎn)。由于內(nèi)部審計(jì)的局限性，涉及到外部的查證難度大，加之審計(jì)工作的流程、程序和方法執(zhí)行不到位，內(nèi)審人員不熟悉被審計(jì)單位的生產(chǎn)過(guò)程、管理環(huán)節(jié)和現(xiàn)狀，導(dǎo)致審計(jì)的重點(diǎn)不突出，針對(duì)性不強(qiáng)，要點(diǎn)把握不準(zhǔn)，都是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的重要原因。二是執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)審執(zhí)行和落實(shí)不到位，按分]渣證的內(nèi)容沒(méi)有查實(shí)、查深、查透，事項(xiàng)的查證停留在表象，與生產(chǎn)過(guò)程、現(xiàn)場(chǎng)結(jié)合不緊密，沒(méi)有分析深層次的原因。三是人員風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員大多是財(cái)經(jīng)類專業(yè)，缺乏現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)性知識(shí);部分人員警覺(jué)性、敏感性不強(qiáng)，分析判斷能力不夠，客觀上限制了審計(jì)工作質(zhì)量。四是外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位管理混亂，不配合審計(jì)工作，提供的資料不真實(shí)完整或故意拖延提供時(shí)間，加之社會(huì)和上級(jí)部門(mén)的干預(yù)等外部因素，也給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)防范風(fēng)險(xiǎn)的意義

內(nèi)部審計(jì)在防范自身風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，通過(guò)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，對(duì)尚未發(fā)生的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和判斷，找出存在的原因，幫助企業(yè)管理層在制度建設(shè)、職責(zé)分離、內(nèi)部控制等方面實(shí)施有效控制，來(lái)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生的后果。特別是針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)，制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)方案，隨時(shí)予以跟蹤，掌握風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的效果，提高風(fēng)險(xiǎn)管理的能力。

三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的途徑

（1）強(qiáng)化內(nèi)審工作的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，要從審計(jì)工作質(zhì)量的要求來(lái)認(rèn)知審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)知被審計(jì)單位和項(xiàng)目存在差錯(cuò)和舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，每一個(gè)環(huán)節(jié)、每一個(gè)細(xì)節(jié)都要分析和研究風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性。

（2）明確內(nèi)部審計(jì)定位及發(fā)展方向。內(nèi)部審計(jì)具有專業(yè)性和綜合性，能夠站在全局的角度分析和研判問(wèn)題，提出建議。依托對(duì)被審計(jì)單位的了解，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的建立、執(zhí)行和效果，找出薄弱環(huán)節(jié)，提出提高內(nèi)部管理有效性的方法和措施，以防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。逐步從財(cái)務(wù)收支向管理效益審計(jì)轉(zhuǎn)變，注重以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向開(kāi)展審計(jì)，從被動(dòng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題向主動(dòng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、防范問(wèn)題轉(zhuǎn)變，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)中在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的作用。

（3）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程管控提升風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。首先，加強(qiáng)立項(xiàng)的科學(xué)性和合理性。必須圍繞企業(yè)工作中心，對(duì)重點(diǎn)單位、支出大戶，審計(jì)問(wèn)題較多的單位有針對(duì)性的開(kāi)展審計(jì)工作，盯住風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)高發(fā)的領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，重點(diǎn)關(guān)注薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)隱患。其次，規(guī)范審計(jì)實(shí)施行為，在確定的框架下工作，嚴(yán)格執(zhí)行程序，完善操作規(guī)程，規(guī)范審計(jì)取證、審計(jì)查詢審批，嚴(yán)禁走過(guò)場(chǎng)式的審計(jì)。第三，嚴(yán)格規(guī)范問(wèn)題處理和問(wèn)題整改落實(shí)。對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要查源頭，查原因、查責(zé)任，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題由表及里、由點(diǎn)到面的進(jìn)行分析，審慎作出結(jié)論和處理，要處理好故意和過(guò)失及不作為和慢作為的關(guān)系。

（4）夯實(shí)基礎(chǔ)助力內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮更大作用。一是完善內(nèi)部審計(jì)管理制度。在實(shí)施審計(jì)的相關(guān)辦法基礎(chǔ)上，不斷完善審計(jì)考核機(jī)制和審比追責(zé)機(jī)制，對(duì)違反審計(jì)制度和職業(yè)道德規(guī)范的，進(jìn)行責(zé)任追究，嚴(yán)肅處理。二是提升人員素質(zhì)。注重能力和態(tài)度的培養(yǎng)，做到敢審、能審，以提升審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和執(zhí)行力確保發(fā)揮監(jiān)督作用，三是推動(dòng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。不斷擴(kuò)大計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的范圍，完善計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)和操作平臺(tái)，加強(qiáng)分析和處理能力，為提高審計(jì)質(zhì)量和效率提供技術(shù)保障。

參考文獻(xiàn)

[1]劉家義，2016：在全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上的講話。

[2]劉文磊，2016：談內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)新常態(tài)踐行新理念[J]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，（204），P4-7。

[3]劉峰，2016：新常態(tài)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控探索[J]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，（203），P78-80。