D公司審計(jì)失敗原因分析及啟示

楊光宇

摘要：近年來(lái)，各種上市公司審計(jì)失敗不斷被爆出，審計(jì)失敗不僅使上市公司和審計(jì)機(jī)構(gòu)的聲譽(yù)受到了損失，也間接損害了投資人的利益。本文以z會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)D公司的審計(jì)為例，從多角度對(duì)其審計(jì)失敗的原因進(jìn)行分析，并提出一些建議，希望可以減少類(lèi)似事件的再次發(fā)生。

關(guān)鍵詞：審計(jì)失敗;上市公司;原因及啟示

一、審計(jì)失敗事件回顧

D公司自2010年起聘用z會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其進(jìn)行審計(jì)，在執(zhí)行了標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序之后，z所連續(xù)幾年為D公司出具了“標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)”，這表明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)情況與經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，均可以準(zhǔn)確無(wú)誤的反映，是正面確定性的審計(jì)意見(jiàn)。然而，D公司實(shí)際上卻在信息披露方面違規(guī)的行為，2015年4月證監(jiān)會(huì)對(duì)D公司立案審查，最終確定其以前年度涉嫌6項(xiàng)違法行為。經(jīng)調(diào)查，該公司主要是經(jīng)由虛假宣傳和過(guò)度營(yíng)銷(xiāo)來(lái)虛增銷(xiāo)售收款。另外，其子公司D信息科技對(duì)M公司進(jìn)行并購(gòu)，提前確認(rèn)了購(gòu)買(mǎi)日，虛增公司合并報(bào)表利潤(rùn)及商譽(yù)。

由于Z所出具的審計(jì)意見(jiàn)存在錯(cuò)誤，證監(jiān)會(huì)決定沒(méi)收L所業(yè)務(wù)收入并處罰金。并對(duì)簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予警告以及罰款。

二、審計(jì)失敗原因剖析

（1）審計(jì)人員層面

1.未對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的部分執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序

D公司確認(rèn)的當(dāng)期銷(xiāo)售收款中，有匕部分產(chǎn)品的銷(xiāo)售收款并不滿(mǎn)足收入的確認(rèn)條件，有虛增收入的可能。對(duì)于產(chǎn)品銷(xiāo)售收款在截止日大量增多，而后又出現(xiàn)大量退貨的情況，審計(jì)人員未分析退貨的實(shí)質(zhì)，僅執(zhí)行了查看合同，抽樣檢查相原始憑證等常規(guī)審計(jì)程序”從而未發(fā)現(xiàn)相關(guān)財(cái)務(wù)舞弊行為。

2.未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿整個(gè)審比過(guò)程，每一環(huán)節(jié)都需要審計(jì)人員謹(jǐn)慎保持職業(yè)懷疑。如果沒(méi)有堅(jiān)持，不深入挖掘得到的審計(jì)證據(jù)本質(zhì)，就可能會(huì)達(dá)不到期望效果，降低了審計(jì)質(zhì)量。在z所的審計(jì)過(guò)程中，“軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售收款”科目留存了部分銀行回單，但摘要中明顯存在異常。然而審計(jì)人員過(guò)于信任獲取的內(nèi)部證據(jù)，僅執(zhí)行常規(guī)檢查程序，缺乏給予足夠的重視，沒(méi)有堅(jiān)持合理的職業(yè)懷疑。

（2）審計(jì)機(jī)構(gòu)層面

1.審計(jì)質(zhì)量控制不到位

審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制機(jī)制是審計(jì)人員的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力的保障。然而z所實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，在層層把關(guān)之后依然沒(méi)有發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的問(wèn)題，很大程度上說(shuō)明監(jiān)管工作沒(méi)有落到實(shí)處，其質(zhì)量控制機(jī)制存在一定的問(wèn)題。

2.缺失獨(dú)立性

D公司自上市以來(lái)來(lái)，一直都在與Z所合作，時(shí)間跨度長(zhǎng)，形成了密切關(guān)系。至2016年證監(jiān)會(huì)處罰決定公布為止，z所自D公司取得的收入達(dá)400余萬(wàn)元，這豐厚的報(bào)酬使外界不得不懷疑其審計(jì)的獨(dú)立性。

（3）審計(jì)技術(shù)層面

D公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，這類(lèi)企業(yè)不僅需要審計(jì)機(jī)構(gòu)依靠量化的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果來(lái)制定審計(jì)計(jì)劃，決定審計(jì)重點(diǎn)，而且還要注重高新技術(shù)企業(yè)的特殊性，還要考慮其所處行業(yè)的特殊性，企業(yè)的各類(lèi)產(chǎn)品均會(huì)對(duì)應(yīng)不同的政策文件。

三、審計(jì)失敗帶來(lái)的啟示與對(duì)策

（1）審計(jì)人員層面

1.保持高度職業(yè)懷疑

在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)審核工作時(shí)要切實(shí)依據(jù)新審計(jì)準(zhǔn)則與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在審比過(guò)程中由始至終堅(jiān)持高度懷疑態(tài)度，對(duì)項(xiàng)目單位可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)保證高度關(guān)注。

2.完善審計(jì)程序

D公司這類(lèi)高新企業(yè)，客戶(hù)大部分為個(gè)人，提供的產(chǎn)品大部分為虛擬產(chǎn)品，無(wú)法執(zhí)行盤(pán)點(diǎn)程序，內(nèi)部證據(jù)可靠性較低，審計(jì)人員應(yīng)該設(shè)計(jì)和執(zhí)行有效的替代程序來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)。同時(shí)，審計(jì)人員要對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析和判斷，保證審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性和全面性，提高審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

（2）審計(jì)機(jī)構(gòu)層面

在制度建設(shè)方面，可以借鑒國(guó)外審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制體系的經(jīng)驗(yàn)，并融合我國(guó)審計(jì)行業(yè)實(shí)際現(xiàn)狀，建立責(zé)任追溯制。在審計(jì)工作中，機(jī)構(gòu)需要做到遵照審計(jì)行業(yè)的從業(yè)要求，對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制進(jìn)行強(qiáng)化。另外，審計(jì)的靈魂是獨(dú)立性，獨(dú)立性的缺少容易導(dǎo)致審計(jì)的失敗。當(dāng)面對(duì)新業(yè)務(wù)委托時(shí)，首先應(yīng)對(duì)其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，將被審計(jì)單位因存在問(wèn)題從而帶來(lái)不利影響的程度降低至可接受的水平，若依舊無(wú)法接受，則不應(yīng)接受被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)委托。當(dāng)企業(yè)施加壓力時(shí)，與被審計(jì)單位沆瀣一氣是絕對(duì)不可以的，審計(jì)入要時(shí)刻堅(jiān)持自身的獨(dú)立性，確保審計(jì)質(zhì)量。

（3）審計(jì)技術(shù)層面

高新企業(yè)對(duì)審計(jì)過(guò)程中需要掌握的專(zhuān)業(yè)知識(shí)要求比較高。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在簽約前組建好具備高新技術(shù)勝任能力的專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)。此外，機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)組織審計(jì)項(xiàng)目組的人員多參加行業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，提高專(zhuān)業(yè)勝任能力。

（4）宏觀(guān)行業(yè)法規(guī)層面

目前我國(guó)審計(jì)方面的法律制度還不完善，對(duì)于違法者處罰程度較輕。所以，為了更好的保障投資者的合理利益應(yīng)加大對(duì)違法者的處罰力度，降低審計(jì)失敗的發(fā)生頻率。另外，追溯至審計(jì)機(jī)構(gòu)，使審計(jì)機(jī)構(gòu)受到的處罰遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出其違規(guī)所得到的利益，起到震懾從業(yè)機(jī)構(gòu)的作用。

四、結(jié)論

通過(guò)對(duì)本案例的分析可以看出，審計(jì)失敗的原因是有多個(gè)層面的。既有審計(jì)人員的疏漏，未對(duì)項(xiàng)目盡職盡責(zé);也有審計(jì)機(jī)構(gòu)未能保持其自身獨(dú)立性或其質(zhì)量控制不到位;還有可能是審計(jì)項(xiàng)目自身存在的風(fēng)險(xiǎn)，如高新技術(shù)行業(yè)的特殊性。通過(guò)對(duì)其原因的分析，我們也可以得出一些啟示，使得審計(jì)機(jī)構(gòu)從事相類(lèi)似的業(yè)務(wù)時(shí)可以更加謹(jǐn)慎，采取一定的對(duì)策來(lái)降低審計(jì)失敗事件的發(fā)生。

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