醫(yī)院管理會計體系建設(shè)路徑與價值討論

付波

[摘要] 在醫(yī)療體制改革的大背景下，醫(yī)院要轉(zhuǎn)變管理觀念，加快管理會計體系建設(shè)，強化對醫(yī)院財務(wù)活動的全過程管理，實現(xiàn)醫(yī)療資源的優(yōu)化配置，為醫(yī)院經(jīng)營決策提供可靠依據(jù)，推動醫(yī)院健康持續(xù)發(fā)展。醫(yī)院要結(jié)合經(jīng)營管理特點合理應(yīng)用管理會計方法，通過強化全面預(yù)算管理、成本管理和績效科室考核，提高醫(yī)院運營決策正確性，構(gòu)建起完善的內(nèi)部控制體系，轉(zhuǎn)變醫(yī)院粗放式的管理現(xiàn)狀，消除醫(yī)院管理薄弱環(huán)節(jié)，提升醫(yī)院經(jīng)營管理水平。該文對醫(yī)院管理會計體系建設(shè)的價值體現(xiàn)與實施路徑進行分析探討。

[關(guān)鍵詞] 醫(yī)院;管理會計;預(yù)算管理;成本管理

[中圖分類號] R19 [文獻標識碼] A [文章編號] 1672-5654（2019）02（a）-0026-03

醫(yī)院管理會計體系是以網(wǎng)絡(luò)化、系統(tǒng)化以及專門化的會計管理方法，加工、處理醫(yī)院內(nèi)部會計資料和數(shù)據(jù)，并將之進行有效的整合，然后再以此為基礎(chǔ)監(jiān)控醫(yī)院內(nèi)部的會計狀況、監(jiān)控醫(yī)院內(nèi)部各項經(jīng)濟活動，結(jié)合醫(yī)院的發(fā)展趨勢制訂經(jīng)濟規(guī)劃和設(shè)計，協(xié)助決策者明確管理方向，提升醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟價值，增強醫(yī)院的競爭意識。所以，研究醫(yī)院管理會計體系的價值體現(xiàn)以及建設(shè)路徑，是現(xiàn)階段醫(yī)院管理者亟待解決的問題。

1? 醫(yī)院管理會計體系建設(shè)的價值體現(xiàn)

1.1? 有利于保障醫(yī)院運營決策的正確性

對于醫(yī)院而言，管理會計是會計實務(wù)與管理理念和方法的有機融合，其能夠在收集相關(guān)財務(wù)信息的基礎(chǔ)上，對醫(yī)院近期業(yè)務(wù)量與經(jīng)營管理成本之間的關(guān)系進行分析，從而為成本預(yù)測、預(yù)算編制、經(jīng)營風險控制以及績效評價等提供詳實、可靠的依據(jù)。同時，管理會計的工作側(cè)重點在于規(guī)劃醫(yī)院未來的發(fā)展方向，為領(lǐng)導層的管理和決策提供有利用價值的信息，并參與醫(yī)院的各項經(jīng)營管理活動，確保醫(yī)院的有序運營，在此基礎(chǔ)上，促進醫(yī)院的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。

1.2? 有利于完善醫(yī)院內(nèi)部控制體系

管理會計具有諸多的職能作用，如預(yù)測、規(guī)劃、決策以及控制等等，其并不是簡單地對醫(yī)院內(nèi)部的財務(wù)數(shù)據(jù)進行披露，而是對醫(yī)院經(jīng)營的各項經(jīng)濟活動進行全過程控制，即事前控制、事中管理和事后控制，據(jù)此對已經(jīng)發(fā)生的事項進行反映，并對未來可能發(fā)生的情況加以預(yù)測，從而為醫(yī)院內(nèi)部控制體系的完善提供依據(jù)。在醫(yī)院運營的過程中，管理會計肩負著非常重要的職責，即監(jiān)督和指導，它與醫(yī)院的內(nèi)部控制制度之間存在著極為密切的關(guān)聯(lián)，通過對管理會計體系的構(gòu)建，有利于將成本預(yù)算、收支、資產(chǎn)、采購等重點管控的業(yè)務(wù)全部納入到統(tǒng)一的管理體系當中，從而促使各項政策規(guī)定可以有效地銜接起來，進而提升醫(yī)院的風險控制及內(nèi)部管理水平。

1.3? 有利于實現(xiàn)醫(yī)院效益目標

醫(yī)院在對管理會計體系進行構(gòu)建和完善的過程中，不但完成了會計核算職能，而且借助科學的分析以及統(tǒng)籌謀劃，促使醫(yī)院達到經(jīng)濟效益和社會效益的最大化目標。該體系的建立，能夠使醫(yī)院的各項經(jīng)營管理活動的進行更加縝密，可以保證財務(wù)管控體系的有效運轉(zhuǎn)，由此除了能夠調(diào)動醫(yī)務(wù)人員的工作積極性和主動性之外，還能使醫(yī)院的醫(yī)療成本在科學合理的財務(wù)籌劃中顯著降低，由此能促進醫(yī)院經(jīng)濟與社會效益持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。

2? 醫(yī)院管理會計的現(xiàn)狀

我國醫(yī)院的發(fā)展以及內(nèi)部管理實際情況受到計劃經(jīng)濟的影響很大，導致醫(yī)院的管理理念一直處于落后的狀態(tài)，而這也直接影響了醫(yī)院經(jīng)營效益的提升。而且，很多醫(yī)院的發(fā)展并沒有樹立起強烈的市場競爭意識以及競爭觀念。更有甚者，某些醫(yī)院的財務(wù)管理工作還依然使用傳統(tǒng)的報賬型工作模式，財務(wù)管理人員也沒有真正的通過獨立管理者的身份參與到醫(yī)院的實際發(fā)展中，參與到醫(yī)院管理中。由于傳統(tǒng)記賬和算賬方式的影響，很多財務(wù)工作人員也沒有主動研究和分析如何才能與時俱進，優(yōu)化財務(wù)工作。很多問題的存在直接影響了我國醫(yī)院會計管理水平低提升。

3? 醫(yī)院管理會計的工作原則

3.1? 服務(wù)性原則

醫(yī)院管理會計工作主要是為醫(yī)院領(lǐng)導作出決策、強化管理而提供相關(guān)的會計信息，并需要直接進行管理。所以，醫(yī)院管理會計在對信息以及各種數(shù)據(jù)進行收集、加工、整合、處理的時候，就要結(jié)合醫(yī)院的實際情況，以及用途，從而提升醫(yī)院會計信息的實用性。

3.2? 準確性原則

醫(yī)院管理會計提供的信息的構(gòu)成并不是以數(shù)字為主的財務(wù)會計報表，而是以表述性語言為主，要求言辭準確、嚴禁主觀臆斷。要求信息具有較高的可靠性與可信度，且經(jīng)得起核實，并且不會與其他的會計信息產(chǎn)生矛盾，而是不同的會計信息是從不同的角度進行分析而獲得相同的結(jié)果。信息要保持一定的客觀性、真實性、不含有主觀偏見，更不會刻意迎合領(lǐng)導的想法。

3.3? 實用性原則

首先管理會計所提供的信息必須要滿足醫(yī)院領(lǐng)導實施經(jīng)營決策，須要對信息進行及時的分析、處理和報送。其次管理會計提供的信息來源于多個方面，既包含醫(yī)院內(nèi)部的，也包含醫(yī)院外部的。最后管理會計人員需要持有謹慎的態(tài)度處理信息，既確保信息的真實性以及客觀性，還要對信息的變化趨勢進行分析和估計。

4? 醫(yī)院管理會計體系的建設(shè)路徑

4.1? 落實全面預(yù)算管理體系

①編制預(yù)算計劃。醫(yī)院要根據(jù)戰(zhàn)略目標編制五年滾動預(yù)算計劃，合理配置醫(yī)院各項資源。將總預(yù)算計劃進行分解，編制年度預(yù)算，采用彈性預(yù)算法、零基預(yù)算法等先進的預(yù)算編制方法提高預(yù)算質(zhì)量，使預(yù)算與醫(yī)院動態(tài)發(fā)展戰(zhàn)略相協(xié)調(diào)。②明確預(yù)算編制依據(jù)。醫(yī)院收入預(yù)算的編制需要細化分析病種結(jié)構(gòu)及其醫(yī)療費用，將其作為收入預(yù)算編制的重要基礎(chǔ)。醫(yī)院支出預(yù)算的編制要按照責任成本數(shù)據(jù)進行編制，根據(jù)責任中心劃分的可控成本和不可控成本確定支出預(yù)算編制主體。③強化預(yù)算執(zhí)行控制。醫(yī)院要將預(yù)算管理與日常運營活動相結(jié)合，強化對各項經(jīng)濟事項的事前控制，采用歸口管理和分級控制的方式確保預(yù)算執(zhí)行的剛性，不得擅自調(diào)整預(yù)算。④落實預(yù)算考核。醫(yī)院要對各歸口管理部門執(zhí)行預(yù)算的情況進行考核，評價預(yù)算管理目標的完成情況，根據(jù)考核結(jié)果在各部門落實相應(yīng)獎懲措施。

4.2? 完善成本管理體系

①加強成本核算工作。醫(yī)院要明確成本核算工作重點，對醫(yī)療服務(wù)過程中產(chǎn)生的各項消耗進行分類歸集，建立起全成本核算模式，將臨床科室、醫(yī)技科室、醫(yī)療輔助科室以及行政管理科室的成本支出都納入到全成本核算范圍內(nèi)，按照比例分攤各項成本，確保各科室成本信息具備一定可比性。②細化成本核算內(nèi)容。醫(yī)院要根據(jù)新醫(yī)改的要求，取消藥品加成，適當提高勞務(wù)類醫(yī)療服務(wù)價格，積極開展診療項目、病種、手術(shù)成本、床日的成本核算工作，為醫(yī)院成本管理提供可靠依據(jù)。③做好成本分析工作。醫(yī)院要根據(jù)各科室的成本核算信息分析各科室的成本水平和構(gòu)成變化，尤其要針對藥品、衛(wèi)生材料費用支出的增減變動情況進行系統(tǒng)分析，進而不斷優(yōu)化醫(yī)院科室的成本支出結(jié)構(gòu)，采取合理的成本管理措施。

4.3? 建設(shè)科室績效考核體系

①確定KPI指標。醫(yī)院各科室年度考核指標應(yīng)包括醫(yī)療收入、門診量、住院人數(shù)、住院人均費用、治療收入占比、檢查收入占比、藥品材料收入占比等考核指標。②改進KPI指標體系。醫(yī)院要結(jié)合預(yù)算指標對KPI指標進行反復修正，確保KPI指標能夠準確獲取相關(guān)數(shù)據(jù)，如實反映各科室的績效情況。③加大績效考核結(jié)果的應(yīng)用力度。醫(yī)院要將KPI指標作為平衡計分卡中財務(wù)維度的衡量標準，在獲取財務(wù)維度考核結(jié)果的基礎(chǔ)上，與內(nèi)部流程、患者、學習與成長三個維度的考核結(jié)果進行匯總，按照權(quán)重計算各科室的績效考核最終結(jié)果，將最終結(jié)果作為科室人員職務(wù)晉升、薪酬發(fā)放的重要依據(jù)。

5? 結(jié)論

綜上所述，醫(yī)院要將管理會計作為強化內(nèi)部管理的重要手段，從落實全預(yù)算管理、成本管理、績效考核等方面入手建設(shè)管理會計體系，充分發(fā)揮管理會計在完善醫(yī)院管理制度、降低醫(yī)院醫(yī)療成本、提高醫(yī)院資金使用效率中的職能作用。醫(yī)院管理會計要對財務(wù)數(shù)據(jù)資料進行深加工，為醫(yī)院進行科學決策提供可靠依據(jù)，確保醫(yī)院在新醫(yī)療體制改革的形勢中健康持續(xù)發(fā)展。

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（收稿日期：2018-11-02）