財(cái)政監(jiān)督導(dǎo)向下財(cái)政管理內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

鮑金偉

摘要：經(jīng)濟(jì)建設(shè)是行政事業(yè)單位的核心，所以對(duì)經(jīng)濟(jì)的把控以及管理就是行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展的主要工作。而財(cái)政監(jiān)督，就是指國(guó)家對(duì)產(chǎn)品分配的日常監(jiān)督、事前監(jiān)督、事后監(jiān)督，財(cái)政監(jiān)督導(dǎo)向下的內(nèi)部控制，能夠有效提高行政事業(yè)單位對(duì)經(jīng)濟(jì)的把控以及管理，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：財(cái)政監(jiān)督;內(nèi)部控制;財(cái)政管理

在新常態(tài)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，內(nèi)部控制體系的構(gòu)建對(duì)于行政事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展有著至關(guān)重要的意義。行政事業(yè)單位要秉承現(xiàn)代化管理理念，以財(cái)政監(jiān)督為導(dǎo)向，構(gòu)建出合理的內(nèi)部控制制度以及規(guī)程，將內(nèi)部腐敗、損公肥私等等問題扼殺在搖籃中。在財(cái)政監(jiān)督的引導(dǎo)下，行政事業(yè)單位管理人員必須要強(qiáng)化自身的管理意識(shí)，切實(shí)提高自身監(jiān)督以及指導(dǎo)職能，實(shí)現(xiàn)有效的經(jīng)濟(jì)管理。

一、財(cái)政管理內(nèi)部控制構(gòu)建背景

“十九大”報(bào)告中指出，中國(guó)特色社會(huì)主義進(jìn)入新時(shí)代，意味著近代以來久經(jīng)磨難的中華民族迎來從站起來、富起來到強(qiáng)起來的偉大飛躍，實(shí)現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興的光明前景。這意味著我國(guó)歷經(jīng)“極不平凡”的五年，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)從快速發(fā)展階段進(jìn)入到穩(wěn)步協(xié)調(diào)發(fā)展階段。在這種情況下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也越發(fā)激烈，只有樹立起現(xiàn)代化管理理念的行政事業(yè)單位，才能夠在競(jìng)爭(zhēng)熱潮中站穩(wěn)腳跟[1]。財(cái)政活動(dòng)中的財(cái)政管理，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的全過程監(jiān)督、計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)，這也是國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理中的重要組成部分，但目前諸多行政事業(yè)單位的財(cái)政管理仍舊存在一些問題：財(cái)政管理崗位權(quán)責(zé)劃分混亂、財(cái)政預(yù)算決算差異較大、預(yù)算管理約束力較差、財(cái)政資金應(yīng)用不合理，這些問題導(dǎo)致行政事業(yè)單位的資金應(yīng)用效益低下，財(cái)政監(jiān)督較為被動(dòng)，成效不顯。而這些問題也側(cè)面透露出，行政事業(yè)單位財(cái)政管理缺乏合理有效的內(nèi)部控制。行政事業(yè)單位是資金來源大部分為財(cái)政資金且全額供給保障，代表國(guó)家行使一定管理職能，同時(shí)部分事業(yè)單位具有社會(huì)公益性質(zhì)的機(jī)構(gòu)，因此行政事業(yè)單位既接受國(guó)家扶持，同時(shí)又有自主經(jīng)營(yíng)收入來源，所以行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作內(nèi)容較為復(fù)雜。而有效的財(cái)政管理內(nèi)部控制體系能夠提高行政事業(yè)單位財(cái)政管理活動(dòng)的成效，規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)政活動(dòng)。

二、財(cái)政監(jiān)督背景下構(gòu)建內(nèi)部控制體系的必要性

內(nèi)部控制是現(xiàn)代行政事業(yè)單位運(yùn)作的重要工作，體現(xiàn)出較強(qiáng)的復(fù)雜性、綜合性，并且內(nèi)部控制滲透在行政事業(yè)單位生產(chǎn)的方方面面，只有強(qiáng)化內(nèi)部控制工作，才能夠有效提升行政事業(yè)單位管理效率以及行政事業(yè)單位各項(xiàng)資源的應(yīng)用效率，進(jìn)而將員工的潛能最大限度挖掘出來，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的可持續(xù)發(fā)展[2]。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制方法主要為：預(yù)算控制、授權(quán)控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、財(cái)會(huì)信息控制，不同的控制方法能夠發(fā)揮不同的效能，通過各項(xiàng)控制方法的相互協(xié)調(diào)，就能夠構(gòu)建出一個(gè)完善的內(nèi)部控制體系，從而幫助行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，保障行政事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展。

三、財(cái)政監(jiān)督導(dǎo)向下財(cái)務(wù)管理內(nèi)控體系構(gòu)建路徑

（一）分層構(gòu)建體系

在財(cái)政監(jiān)督背景下，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制主要包含預(yù)算、財(cái)政兩個(gè)方面的控制內(nèi)容。但行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建并不是一蹴而就的過程，而是需要逐漸落實(shí)在行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)政活動(dòng)的方方面面，行政事業(yè)單位需要結(jié)合自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，分層有序的開展內(nèi)部控制體系構(gòu)建工作[3]。首先，行政事業(yè)單位要找到內(nèi)部控制體系構(gòu)建的切入點(diǎn)，合理制定出相應(yīng)的構(gòu)建方案，同時(shí)也要建立起完善的評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)內(nèi)部控制構(gòu)建的成效進(jìn)行合理評(píng)價(jià)，以便能夠及時(shí)、快速發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系中的問題，然后再對(duì)癥下藥;其次，行政事業(yè)單位在日常經(jīng)營(yíng)中，不可避免會(huì)遭遇徇私舞弊、弄虛作假等等問題，這些問題不僅僅會(huì)給行政事業(yè)單位帶來經(jīng)濟(jì)方面的損失，同時(shí)還會(huì)擾亂市場(chǎng)秩序。而徇私舞弊、弄虛作假等案件的防控、調(diào)查、處理，也是內(nèi)部控制中的重要內(nèi)容，內(nèi)控參與人員要透過案件，找到內(nèi)控體系中的漏洞，在維護(hù)行政事業(yè)單位正當(dāng)權(quán)益的同時(shí)，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制體系;最后，在財(cái)政監(jiān)督背景下，行政事業(yè)單位內(nèi)控參與人員必須要定期核對(duì)、審核財(cái)務(wù)報(bào)告，然后根據(jù)實(shí)際情況制定內(nèi)部控制報(bào)告，以此來為行政事業(yè)單位管理人員、領(lǐng)導(dǎo)提供可靠的參考數(shù)據(jù)。

（二）發(fā)揮監(jiān)察職能

從本質(zhì)上來說，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理就是對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部資金活動(dòng)進(jìn)行分析，財(cái)務(wù)管理部門要提高自身的管理意識(shí)，建立起完善的管理準(zhǔn)則以及管理制度，并且定期公示監(jiān)督檢查結(jié)果，以此來確保監(jiān)督檢查工作的公平性、公開性。內(nèi)部控制體系的構(gòu)建并非是一成不變的，需要跟隨行政事業(yè)單位的實(shí)際發(fā)展情況不斷完善、調(diào)整。因此，行政事業(yè)單位在落實(shí)內(nèi)部控制的過程中，必須要做好準(zhǔn)備工作，設(shè)置單獨(dú)的內(nèi)部控制組織，組建一支高職業(yè)素養(yǎng)、高專業(yè)水平的內(nèi)部控制隊(duì)伍，結(jié)合自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，明確內(nèi)部控制的目標(biāo)以及規(guī)程[4]。內(nèi)控參與人員必須要對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程有足夠了解，并且要具備分析管理風(fēng)險(xiǎn)的能力。另外，必須要有詳細(xì)的內(nèi)部控制計(jì)劃，遵循內(nèi)控原則以及國(guó)家相關(guān)法律規(guī)范，實(shí)現(xiàn)縱向以及橫向的控制，這樣才能確保內(nèi)部控制工作效率。計(jì)劃、決策、組織、協(xié)調(diào)、監(jiān)督是財(cái)政管理的主要職能，行政事業(yè)單位財(cái)政管理不僅要符合行政事業(yè)單位的實(shí)際情況，同時(shí)也要和國(guó)家相關(guān)政策制度相互協(xié)調(diào)。由此可見，行政事業(yè)單位財(cái)政管理較為復(fù)雜，其中牽涉內(nèi)容較多，且全面實(shí)施難度較大。因此，行政事業(yè)單位要對(duì)財(cái)務(wù)管理給予足夠重視，明確各個(gè)崗位的權(quán)責(zé)，才能夠?qū)⒇?cái)政管理工作落到實(shí)處。

（三）設(shè)置組織機(jī)構(gòu)

內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的設(shè)立，是行政事業(yè)單位發(fā)揮內(nèi)部控制職能的基礎(chǔ)。簡(jiǎn)單來說，內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)設(shè)置主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，內(nèi)部控制層次的明確;第二，內(nèi)部控制匯報(bào)對(duì)象的明確;第三，工作崗位權(quán)責(zé)的明確;第四，工作原則的明確。目前，多數(shù)行政事業(yè)單位都設(shè)立了審計(jì)部門和監(jiān)察部門，但是這些部門都存在著一定缺陷，導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作無法發(fā)揮真正的效能。對(duì)此，行政事業(yè)單位可采取培訓(xùn)的方式，讓管理人員、員工樹立起正確的內(nèi)部控制意識(shí)，結(jié)合實(shí)際情況，讓管理人員意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于行政事業(yè)單位正常發(fā)展的重要性。

（四）構(gòu)建規(guī)范業(yè)務(wù)

行政事業(yè)單位要明確內(nèi)部控制基本制度、內(nèi)部控制規(guī)范、內(nèi)部控制三個(gè)規(guī)程。首先，行政事業(yè)單位要根據(jù)實(shí)際情況，編制控制規(guī)程以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模板;其次，要針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)政管理業(yè)務(wù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程進(jìn)行梳理，同時(shí)起草財(cái)政控制規(guī)程;最后，要通過內(nèi)部評(píng)估機(jī)制以及專家評(píng)估機(jī)制，確定內(nèi)部控制規(guī)程的可行性，并且將其落實(shí)到各個(gè)工作崗位中。在財(cái)政監(jiān)督背景下，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制業(yè)務(wù)必須圍繞行政事業(yè)單位的資金來展開。行政事業(yè)單位的預(yù)算編制需要綜合考慮到預(yù)算編制的范圍、預(yù)算編制主體責(zé)任、編制標(biāo)準(zhǔn)，制定出規(guī)范有序且靈活高效的資金統(tǒng)籌安排機(jī)制，從而明確行政事業(yè)單位的基本財(cái)政支出以及專項(xiàng)支出，在資金統(tǒng)籌安排方面落實(shí)規(guī)范化管理。同時(shí)，在預(yù)算編制方面還要做到編制有依據(jù)、編制有目標(biāo)、執(zhí)行有約束、評(píng)價(jià)有結(jié)果、績(jī)效缺失有對(duì)策、績(jī)效缺失有問責(zé)。

另外，在預(yù)算執(zhí)行方面，可構(gòu)建起動(dòng)態(tài)化的監(jiān)控體系，通過構(gòu)建各個(gè)部門的溝通機(jī)制，及時(shí)反饋以及了解行政事業(yè)單位資金收支變動(dòng)、責(zé)任主體的業(yè)務(wù)開展情況，確保行政事業(yè)單位預(yù)算資金收支信息的完整性以及財(cái)會(huì)信息反饋的真實(shí)性、可靠性。為進(jìn)一步規(guī)范行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，還要規(guī)范行政事業(yè)單位銀行賬戶的變更、撤銷、支付等等程序，從而確保行政事業(yè)單位資金支出的規(guī)范性，從根源杜絕無依據(jù)資金劃分風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語

綜上所述，行政事業(yè)單位的發(fā)展、經(jīng)營(yíng)，和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀有著密切聯(lián)系，當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈，構(gòu)建起完善的內(nèi)部控制體系對(duì)于行政事業(yè)單位來說有著至關(guān)重要的作用。行政事業(yè)單位要將內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和自身發(fā)展目標(biāo)緊密的結(jié)合在一起，并且還要根據(jù)實(shí)際情況不斷調(diào)整、完善內(nèi)部控制方案，規(guī)范行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)資金的支出以及監(jiān)督機(jī)制，以此來推動(dòng)行政事業(yè)單位發(fā)展，達(dá)成行政事業(yè)單位發(fā)展目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]柴智.財(cái)政監(jiān)督導(dǎo)向下財(cái)政管理內(nèi)部控制體系構(gòu)建探析[J].佳木斯職業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào)，2018 （04）：463-464.

[2]王金陽.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向視角下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建與動(dòng)態(tài)優(yōu)化研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2017 （8）.

[3]曾先榮.如何構(gòu)建財(cái)政監(jiān)督導(dǎo)向下財(cái)政管理內(nèi)部控制體系[J].中國(guó)高新技術(shù)行政事業(yè)單位，2017 （9）：229-230.

[4]湖北省財(cái)政廳監(jiān)督檢查局聯(lián)辦.構(gòu)建財(cái)政內(nèi)控制度實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)全面控制[J].財(cái)政監(jiān)督，2018 （5）：47-51.

[5]徐蕙.基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制思考[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐，2017 （11）.

[6]王小龍.著力構(gòu)建覆蓋財(cái)政資金分配、管理、使用全流程的長(zhǎng)效內(nèi)控機(jī)制[J].中國(guó)財(cái)政，2018 （1）：10-13.

[7]安徽省財(cái)政廳、監(jiān)察廳、審計(jì)廳聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的實(shí)施意見》（財(cái)會(huì)[2016]212號(hào)）