會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)際問(wèn)題與對(duì)策探究

張志剛

摘要：當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷取得新突破，許多行業(yè)必須跟上時(shí)代發(fā)展的潮流，并能與時(shí)俱進(jìn)的進(jìn)行改革變通，會(huì)計(jì)行業(yè)在當(dāng)前的社會(huì)發(fā)展下受到很大沖擊，導(dǎo)致傳統(tǒng)會(huì)計(jì)行業(yè)規(guī)范已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代企業(yè)需求。在這種情況下會(huì)計(jì)行業(yè)要不斷思考和探索新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。筆者對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)際問(wèn)題進(jìn)行了分析和探討，羅列了在實(shí)際運(yùn)用中遇到問(wèn)題，并提出了合理的解決方案。對(duì)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際的應(yīng)用中更好的運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性，對(duì)于中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有深遠(yuǎn)意義。

關(guān)鍵詞： 公允價(jià)值; 計(jì)量; 問(wèn)題; 對(duì)策

我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中包括五種計(jì)量屬性，分別為公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值、重置成本、歷史成本、現(xiàn)值。公允價(jià)值指的是計(jì)量的公允市價(jià)、公允價(jià)格，是熟悉市場(chǎng)情況的買賣雙方在公平交易的原則下自愿確定的價(jià)格，或者是無(wú)關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買賣或者一項(xiàng)負(fù)債被清償?shù)膬r(jià)格。我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將公允價(jià)值計(jì)量屬性納入到投資性房地產(chǎn)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、金融資產(chǎn)的計(jì)量當(dāng)中。過(guò)去幾年的全球性金融危機(jī)爆發(fā)后，全球范圍內(nèi)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量方法普遍關(guān)注。企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中使用公允價(jià)值的計(jì)量方法，更能體現(xiàn)出公允價(jià)值的計(jì)量屬性，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況能得到科學(xué)準(zhǔn)確的評(píng)估。有利于國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，也有利于企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)良性運(yùn)作。

一、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)際問(wèn)題

（一）公允價(jià)值在取得過(guò)程中遇到的問(wèn)題

我國(guó)的公允價(jià)值計(jì)量與國(guó)際發(fā)達(dá)水平相差很大，在發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)成立了相對(duì)完善的信息系統(tǒng)，對(duì)市場(chǎng)上的公允價(jià)格以及相對(duì)應(yīng)的參數(shù)、指標(biāo)等都會(huì)組織定期發(fā)布，公允價(jià)值可以根據(jù)發(fā)布的具體數(shù)值計(jì)量，大大避免了計(jì)量中的爭(zhēng)議，為企業(yè)的會(huì)計(jì)工作提供了指導(dǎo)。然而，我國(guó)的公允價(jià)值確定的準(zhǔn)確性沒(méi)有那么樂(lè)觀。一方面，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中市場(chǎng)產(chǎn)品的價(jià)格沒(méi)有建立一個(gè)完善的體系。國(guó)家有關(guān)部門也沒(méi)有一個(gè)專門的機(jī)構(gòu)組織對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行管理和規(guī)范，沒(méi)有一個(gè)專業(yè)的平臺(tái)可供企業(yè)查詢到所生產(chǎn)或者銷售的產(chǎn)品的公允價(jià)值。另一方面，我國(guó)證券市場(chǎng)以及產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)等發(fā)展尚不健全，導(dǎo)致一大部分的公允價(jià)值不能有效評(píng)估。由于公允價(jià)值計(jì)量本身也存在不確定性，同時(shí)也會(huì)產(chǎn)生人為操控的行為發(fā)生，這是因?yàn)檎诠蕛r(jià)值計(jì)量的管理方面還有欠缺，企業(yè)的自身的不自律造成的。因此，在中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下公允價(jià)值的取得任重而道遠(yuǎn)。[1]

（二）監(jiān)督機(jī)制不健全的問(wèn)題

當(dāng)前在會(huì)計(jì)信息披露方面存在諸多問(wèn)題，需要國(guó)家發(fā)揮“無(wú)形的手”加強(qiáng)對(duì)單位對(duì)公允價(jià)值信息披露的監(jiān)督，對(duì)投資人以及社會(huì)的知情權(quán)予以保障。首先，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的約束和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制不健全，不能通過(guò)直接監(jiān)督、間接監(jiān)督來(lái)完成企業(yè)的內(nèi)部控制制度，應(yīng)把經(jīng)理人的利益和公司的命運(yùn)連接在一起，讓經(jīng)理人自覺(jué)地實(shí)現(xiàn)和改善企業(yè)的業(yè)績(jī)。其次，對(duì)中國(guó)上市公司的公允價(jià)值變動(dòng)信息披露的監(jiān)管和處罰力度過(guò)輕，應(yīng)完善監(jiān)督機(jī)制，對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性以及質(zhì)量予以保障，同時(shí)，對(duì)公允價(jià)值的確定盡快出臺(tái)有關(guān)規(guī)定，防止市場(chǎng)亂象。

（三）如何正確處理公允價(jià)值和歷史價(jià)值的關(guān)系

企業(yè)的財(cái)務(wù)大多采用歷史成本，依據(jù)歷史成本作為入賬價(jià)值主要是基于會(huì)計(jì)信息的可靠性考慮，反映的是產(chǎn)品在取得時(shí)的初始價(jià)值。公允價(jià)值是具有相關(guān)性和有用性，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策具有預(yù)測(cè)作用。在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)計(jì)量中既包括歷史成本也包括公允價(jià)值，兩者都可以作為產(chǎn)品的計(jì)量方法。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，公允價(jià)值的計(jì)量是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展完善的內(nèi)在要求，也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量發(fā)展的必然方向。公允價(jià)值計(jì)量能更加準(zhǔn)確的反映出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，為企業(yè)的外部投資者提供準(zhǔn)確的企業(yè)信息以供參考。因此，有關(guān)部門應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量的研究和推廣，達(dá)到公允價(jià)值計(jì)量在企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中廣泛應(yīng)用的目的。讓我國(guó)的會(huì)計(jì)計(jì)量跟上世界的步伐。[2]

二、在實(shí)務(wù)中公允價(jià)值計(jì)量的遇到問(wèn)題的解決對(duì)策

（一）培育良好的公允價(jià)值運(yùn)用的外部環(huán)境

將當(dāng)期損益納入到公允價(jià)值變動(dòng)當(dāng)中，這與以往的收益計(jì)算方式有差別。以往對(duì)交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量中，對(duì)短期的投資按減值計(jì)量。加入公允價(jià)值計(jì)量方式之后，公允價(jià)值的變化也產(chǎn)生利得和損失，改變了短期投資只減值不增值計(jì)量的情況。在當(dāng)期損益中既能出現(xiàn)減值情況，也能出現(xiàn)增值的情況，會(huì)使證券交易投資更多的單位。但是，由于企業(yè)自身可以自由選擇計(jì)量方法，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)用制造假利潤(rùn)的現(xiàn)象。也會(huì)出現(xiàn)各個(gè)企業(yè)不同主體之間公允價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不一致的情況。因此，國(guó)家應(yīng)該建立和健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及公允價(jià)值獲取和確定的法律和法規(guī)，營(yíng)造一個(gè)公平、公開(kāi)、透明的市場(chǎng)運(yùn)行環(huán)境，讓公允價(jià)值的取得有法可依，有據(jù)可循，避免企業(yè)取得公允價(jià)值方式不當(dāng)并操控利潤(rùn)的現(xiàn)象。

（二）對(duì)企業(yè)公允價(jià)值的計(jì)量條件進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)定

國(guó)家有關(guān)部門要合理的規(guī)范在關(guān)聯(lián)交易中公允價(jià)值的計(jì)量，對(duì)關(guān)聯(lián)各方在交易過(guò)程中要對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行披露，對(duì)單位通過(guò)其他關(guān)聯(lián)方而操作公允價(jià)值的非法違規(guī)現(xiàn)象進(jìn)行嚴(yán)肅處理。單位或是企業(yè)違反會(huì)計(jì)計(jì)量準(zhǔn)則，沒(méi)有按照規(guī)定條件使用公允價(jià)值計(jì)量而調(diào)整和操縱利潤(rùn)是公允價(jià)值計(jì)量違規(guī)使用的重要表現(xiàn)，因此各有關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的立法，完善法規(guī)，明確公允價(jià)值計(jì)量的條件，讓單位的財(cái)務(wù)人員嚴(yán)格按照確定的條件來(lái)計(jì)算公允價(jià)值，使得各個(gè)單位和企業(yè)的計(jì)量方式方法統(tǒng)一。

三、結(jié)束語(yǔ)

對(duì)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，現(xiàn)在將價(jià)值與公平價(jià)值結(jié)合起來(lái)是一個(gè)現(xiàn)實(shí)的選擇，但是如何將價(jià)值和公平價(jià)值結(jié)合起來(lái)的問(wèn)題值得進(jìn)一步考慮。考慮到實(shí)現(xiàn)報(bào)告目標(biāo)、國(guó)際會(huì)計(jì)融合、公司治理結(jié)構(gòu)平衡、公允價(jià)值計(jì)量的順周期效應(yīng)以及我國(guó)的具體國(guó)情，我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)朝兩個(gè)方向進(jìn)行改革：其一，更謹(jǐn)慎地運(yùn)用公允價(jià)值，將第三級(jí)次的公允價(jià)值估價(jià)權(quán)力由企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移至以外部資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，使公允價(jià)值的估價(jià)更“客觀”、更專業(yè);其二，擴(kuò)大公允價(jià)值計(jì)量范圍，固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)改為公允價(jià)值入賬;存貨改為成本入賬，公允價(jià)值補(bǔ)充披露;投資性房地產(chǎn)改為全部采用公允價(jià)值計(jì)量。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，單位和企業(yè)需要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與國(guó)際接軌，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要從歷史成本計(jì)量方式逐漸過(guò)渡到公允價(jià)值計(jì)量方式。公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用關(guān)系到我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局。要提高單位和企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，不斷在會(huì)計(jì)實(shí)踐中適應(yīng)和發(fā)展公允價(jià)值計(jì)量方法。讓公允價(jià)值的計(jì)量方法更快更好的應(yīng)用在企業(yè)的財(cái)務(wù)計(jì)量領(lǐng)域，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況做出有效的評(píng)估，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展發(fā)揮積極作用。

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