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    戰(zhàn)略成本管理和作業(yè)成本管理在施工企業(yè)的應(yīng)用

    2019-06-11 03:09余波
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2019年15期
    關(guān)鍵詞:作業(yè)成本價(jià)值鏈

    余波

    摘要:隨著建筑施工行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日漸加劇,成本管控能力已成為決定企業(yè)尤其是中小企業(yè)生存發(fā)展的關(guān)鍵因素。但目前多數(shù)施工企業(yè)成本管控視野狹窄、體系欠缺、方法落后,無法提供及時(shí)、清晰和準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù),導(dǎo)致企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中往往處于落后甚至導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)失敗。本文從施工企業(yè)成本管控實(shí)踐工作出發(fā),闡述了戰(zhàn)略成本管理和作業(yè)成本管理對(duì)提高施工企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要意義,并舉例說明基于價(jià)值鏈分析、基于工作結(jié)構(gòu)分解的作業(yè)成本在施工行業(yè)的具體運(yùn)用。

    關(guān)鍵詞:戰(zhàn)略成本;價(jià)值鏈;作業(yè)成本;成本動(dòng)因

    建筑業(yè)屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè),是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè),經(jīng)過多年發(fā)展產(chǎn)業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大。根據(jù)《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒2018》統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),截至2017年底全國(guó)建筑企業(yè)單位數(shù)達(dá)到104.5萬家,比2016年的75萬家增加了38%。從事建筑業(yè)人員2643萬人,約占全國(guó)的15%。施工企業(yè)發(fā)展極不均衡,大型國(guó)企2017年?duì)I業(yè)收入35186億元,約占當(dāng)年建筑業(yè)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值55689億元的63%。建筑業(yè)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈,中小企業(yè)規(guī)模小,缺乏競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

    企業(yè)要持續(xù)生存必須不斷提高競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),成本管控能力是競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)中至為重要的一環(huán)。傳統(tǒng)成本管理基于財(cái)務(wù)視角進(jìn)行對(duì)比分析,戰(zhàn)略成本管理則立足于構(gòu)建企業(yè)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),是從宏觀、中觀及微觀多角度出發(fā)的全面成本管理。施工企業(yè)一般較為注重傳統(tǒng)成本管理,往往忽視戰(zhàn)略成本管理。

    管控成本首先要分析成本動(dòng)因,即搞清楚成本為何發(fā)生。“戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析的目的就是要通過對(duì)結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因及執(zhí)行性成本動(dòng)因分析找出對(duì)企業(yè)的成本產(chǎn)生持續(xù)而深遠(yuǎn)影響的因素,然后根據(jù)企業(yè)所確定的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略,確定以何種方式來控制、影響、甚至改變這些成本動(dòng)因,達(dá)到在提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí),降低成本的目的?!薄芭c傳統(tǒng)的以產(chǎn)量為主要成本動(dòng)因不同的是,戰(zhàn)略成本動(dòng)因站在更高的角度來管理成本。它把成本動(dòng)因分為結(jié)構(gòu)性成本,執(zhí)行性成本和作業(yè)性成本。他們分別屬于企業(yè)宏觀的、中觀的和微觀的成本動(dòng)因。”結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因及執(zhí)行性成本動(dòng)因通常不可量化,但對(duì)成本的影響更大更持久。

    施工企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理。首先,通過價(jià)值鏈的分析,了解:①企業(yè)在整個(gè)行業(yè)記之鏈中的位置,探索利用上、下游價(jià)值鏈管理成本的可能性。②企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值鏈,努力消除不增值作業(yè),減少浪費(fèi)③企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈,明確企業(yè)自身的強(qiáng)勢(shì)和弱勢(shì),面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)[1]。

    一、利用上游價(jià)值鏈管理成本:施工企業(yè)上游行業(yè)企業(yè)眾多,對(duì)于成本控制意義重大,忽視上游廠商會(huì)失去利用上游價(jià)值鏈的機(jī)會(huì)。

    上游企業(yè)主要包括混凝土、鋼材、木材等大宗建筑材料生產(chǎn)廠商,大宗建筑材料價(jià)格漲跌對(duì)直接影響施工成本高低及項(xiàng)目效益,因此施工企業(yè)普遍向后整合或合作。如中建股份公司投資成立有中建商品混凝土有限公司,中國(guó)鐵建股份公司投資成立有中鐵物資集團(tuán)混凝土管理有限公司。企業(yè)還可根據(jù)項(xiàng)目大小或于施工現(xiàn)場(chǎng)自建混凝土攪拌場(chǎng),或與混凝土生產(chǎn)廠商聯(lián)合以獲得價(jià)格優(yōu)勢(shì)。此外,施工企業(yè)普遍與鋼材廠商簽訂戰(zhàn)略合作協(xié)議建立價(jià)格聯(lián)盟,或采取總部集中大額招采降低采購(gòu)成本。

    上游供應(yīng)商還包括設(shè)計(jì)、監(jiān)理等服務(wù)機(jī)構(gòu)。近年來,大型施工企業(yè)普遍主抓工程總承包EPC模式,向項(xiàng)目發(fā)包方提供包括設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工在內(nèi)的工程建設(shè)全過程服務(wù),最后將完整產(chǎn)品交付發(fā)包方。EPC模式可以明顯降低上下游交易費(fèi)用,節(jié)約工程造價(jià)。中小型施工企業(yè)與設(shè)計(jì)單位合作越來越多,施工企業(yè)基于施工現(xiàn)場(chǎng)規(guī)范要求和特點(diǎn),對(duì)設(shè)計(jì)單位的設(shè)計(jì)方案予以優(yōu)化,可降低業(yè)主單位總建造成本、施工成本。比如某大型住宅小區(qū)地庫(kù)建設(shè),為滿足車位配比要求和降低成本雙重需求,施工單位與業(yè)主單位、設(shè)計(jì)單位商議后調(diào)整采用了無梁樓蓋和管線綜合方案,有效降低了地庫(kù)層高,節(jié)約了成本。

    二、企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析。邁克爾·波特將企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分為基本作業(yè)和支援作業(yè)?;咀鳂I(yè)包括內(nèi)務(wù)后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外務(wù)后勤、市場(chǎng)營(yíng)銷以及售后服務(wù)。支援作業(yè)包括投入采購(gòu)、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理和企業(yè)基礎(chǔ)管理。

    施工企業(yè)的定價(jià)、報(bào)價(jià)等工作屬于市場(chǎng)營(yíng)銷作業(yè),商務(wù)合約部門是企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈中最關(guān)鍵的一環(huán)。建筑業(yè)先有訂單后有產(chǎn)品,但市場(chǎng)上原材料、人工價(jià)格波動(dòng)較大。因此,如何定價(jià)、報(bào)價(jià)至關(guān)重要,商務(wù)合約部門需周密分析經(jīng)濟(jì)環(huán)境、發(fā)包方實(shí)力、項(xiàng)目類型、合同條件等制定價(jià)格方案,方案關(guān)系到項(xiàng)目能否中標(biāo)以及是否盈利。

    技術(shù)開發(fā)可以明顯降低施工成本,目前運(yùn)用較為前沿的是BIM協(xié)同管理系統(tǒng)。沒有信息化管理手段,項(xiàng)目各部門將形成信息孤島,極不利于施工管理成本控制。BIM協(xié)同管理系統(tǒng)可以支撐施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)從設(shè)計(jì)、開發(fā)、建造到運(yùn)維多方協(xié)同的全生命周期、一體化管控。

    內(nèi)務(wù)后勤主要指物料管理,包括原材料采購(gòu)、驗(yàn)收、發(fā)放、庫(kù)存管理,是重要的內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈。對(duì)于大宗原材料如鋼材、銅等可關(guān)注期貨市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng),必要時(shí)簽訂遠(yuǎn)期價(jià)格鎖定協(xié)議。機(jī)電管線、模板、扣件和塔吊租賃等材料成本占比相對(duì)較小且大量存在跑冒滴漏現(xiàn)象,如企業(yè)不具備精細(xì)管理能力則可以把采購(gòu)?fù)獍鋈ヒ垣@得最大內(nèi)部?jī)r(jià)值。因此施工企業(yè)可大力推行擴(kuò)大勞務(wù)分包,將包括機(jī)電管線、模板、扣件在內(nèi)的零星材料外包給勞務(wù)方。

    三、分析企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈。包括分析局部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、擬投標(biāo)項(xiàng)目競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手兩類情況。對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析可以運(yùn)用對(duì)比分析的方法,了解企業(yè)相對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì),有的放矢地強(qiáng)化自己的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

    通過以上分析可以看出,施工企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理需要盡量向上游行業(yè)整合或合作,并重組企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈活動(dòng),重點(diǎn)建設(shè)商務(wù)合約、設(shè)計(jì)、物料管理等部門,充分使用信息化手段來提高競(jìng)爭(zhēng)力,達(dá)到持續(xù)管控和降低成本的目的。

    承接項(xiàng)目后進(jìn)入施工階段,其成本管控屬于作業(yè)性成本動(dòng)因,是可以量化管控的。量化管控的有效方式就是作業(yè)成本管理。作業(yè)成本系統(tǒng)(activity-based costing,ABC)產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代,以滿足企業(yè)獲得關(guān)于個(gè)別產(chǎn)品、服務(wù)、客戶和渠道資源需求的準(zhǔn)確成本信息的需要[2]。但傳統(tǒng)的基于直接人工或機(jī)器時(shí)間的粗略的制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致了成本信息的扭曲,在揭示不增值成本方面則做得更差。科目表(薪酬、材料、費(fèi)用)不能讓人看清工作、工作內(nèi)容或提供給顧客的工作的價(jià)值[3]。ABC系統(tǒng)使得費(fèi)用、成本首先被轉(zhuǎn)移到作業(yè)和流程中,然后轉(zhuǎn)移給產(chǎn)品、服務(wù)或顧客。

    建筑施工行業(yè)適合實(shí)施作業(yè)成本管理。一是施工行業(yè)長(zhǎng)周期、變化多,成本核算專業(yè)性強(qiáng)。二是除材料成本、人工費(fèi)等直接費(fèi)用外,間接費(fèi)用比重越來越高。三是作業(yè)能夠明顯區(qū)分。

    但目前大多數(shù)施工企業(yè)仍使用會(huì)計(jì)科目編制提供成本信息,與實(shí)際用于對(duì)比分析的工程量清單之間口徑不統(tǒng)一,也沒有關(guān)聯(lián)性,導(dǎo)致成本數(shù)據(jù)決策相關(guān)性小,核算準(zhǔn)確性不高,且更新遲緩,不利于分析管控。工程量清單則并非項(xiàng)目全成本口徑,也不能用于整體分析。實(shí)施基于工作分解結(jié)構(gòu)(WBS)的作業(yè)成本管理是“以細(xì)分的作業(yè)為對(duì)象來測(cè)算消耗在每一種作業(yè)上的工、料、機(jī)消耗量,對(duì)實(shí)際的消耗數(shù)量進(jìn)行統(tǒng)計(jì),分析”[4],根據(jù)“作業(yè)消耗資源,產(chǎn)品消耗作業(yè)”的理念,對(duì)工程直接成本、間接成本等進(jìn)行歸集,建立工程作業(yè)成本與工程作業(yè)盈虧分析系統(tǒng),提供相關(guān)性、準(zhǔn)確度和及時(shí)性更高的工程成本信息數(shù)據(jù)。

    實(shí)施作業(yè)成本管理前要先進(jìn)行施工工作結(jié)構(gòu)分解,按照成本管控需要把施工作業(yè)分解為具體WBS。圍繞WBS來制定進(jìn)度計(jì)劃、資源需求、成本預(yù)算和采購(gòu)計(jì)劃,同時(shí)控制項(xiàng)目變更。下例是某項(xiàng)目通風(fēng)與空調(diào)施工部分專業(yè)作業(yè)的WBS設(shè)置:

    (一)通風(fēng)與空調(diào)

    1.防排煙:①鍍鋅鋼板及保溫②風(fēng)口風(fēng)閥③排風(fēng)機(jī)

    2.空調(diào)風(fēng):①鍍鋅鋼板及保溫②風(fēng)機(jī)盤管③風(fēng)口風(fēng)閥④空氣幕⑤鋁箔風(fēng)管⑥設(shè)備支架制作安裝⑦制冷機(jī)⑧組合式空調(diào)箱

    3.空調(diào)水:①電動(dòng)閥②非電動(dòng)閥③管道支架制作安裝④減振器連配件⑤熱鍍鋅鋼管連配件及保溫⑥無縫鋼管連配件及保溫

    基于WBS的作業(yè)成本管理貫穿項(xiàng)目整個(gè)投標(biāo)、中標(biāo)、施工、決算和維修全過程。某項(xiàng)目作業(yè)成本管理過程如下:

    (二)投標(biāo)報(bào)價(jià)階段:由商務(wù)合約部牽頭對(duì)合同清單(或定額)進(jìn)行分解設(shè)置項(xiàng)目WBS,投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)按WBS歸類匯總。

    (三)項(xiàng)目中標(biāo):商務(wù)合約部將工程量清單及對(duì)應(yīng)的WBS導(dǎo)入到信息管理系統(tǒng),依據(jù)工程量清單分別匯總物資需求總計(jì)劃和人工需求總計(jì)劃,根據(jù)總計(jì)劃分別制定物料采購(gòu)計(jì)劃、劃分分包合同界面并進(jìn)行招標(biāo)及合同談判。

    (四)施工階段:商務(wù)合約部按時(shí)將經(jīng)發(fā)包方審批的進(jìn)度結(jié)算收入清單按照WBS歸類錄入信息系統(tǒng),經(jīng)審批后流轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)部生成收入憑證。

    商務(wù)合約部按時(shí)復(fù)核分包單位的已完工程量,按照WBS歸類錄入信息系統(tǒng),經(jīng)審批后流轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)部生成分包成本憑證。

    項(xiàng)目工程部根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)度提交“物料采購(gòu)需求”,商務(wù)合約部負(fù)責(zé)物料詢價(jià)、洽談、合同簽訂。物料貨到現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收合格后生成入庫(kù)單,經(jīng)審批后流轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)部生成物資入庫(kù)憑證。

    項(xiàng)目工程部根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)度提交“物料限額領(lǐng)料單”,經(jīng)審批后領(lǐng)用物料,庫(kù)管員在系統(tǒng)中填制出庫(kù)單,經(jīng)審批后流轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)部生成物資成本憑證。

    項(xiàng)目物資部、財(cái)務(wù)部每月對(duì)庫(kù)存物資進(jìn)行盤點(diǎn),對(duì)已經(jīng)辦理出庫(kù)手續(xù)還未使用完畢的物資辦理退庫(kù)手續(xù),根據(jù)盤點(diǎn)情況在信息系統(tǒng)中編制盤點(diǎn)表,財(cái)務(wù)部根據(jù)盤點(diǎn)表生成盤點(diǎn)憑證。

    業(yè)務(wù)部門在填制費(fèi)用報(bào)銷單據(jù)時(shí)必須選擇正確的WBS及費(fèi)用名稱,財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)審核WBS及費(fèi)用名稱是否正確。管理人員薪酬等由財(cái)務(wù)部錄入“其他成本歸集單”,選擇對(duì)應(yīng)的WBS進(jìn)行歸集。

    信息系統(tǒng)動(dòng)態(tài)分析項(xiàng)目收入成本,商務(wù)合約部隨時(shí)監(jiān)控項(xiàng)目作業(yè)成本數(shù)據(jù),對(duì)數(shù)據(jù)異常隨時(shí)進(jìn)行追蹤。項(xiàng)目經(jīng)理每月牽頭組織各部門召開成本分析會(huì),找出問題及提出解決方案,重大問題提交公司決策層。

    (五)決算階段:商務(wù)合約部在辦理決算后需對(duì)項(xiàng)目全過程商務(wù)活動(dòng)復(fù)盤,并對(duì)投標(biāo)報(bào)價(jià)、現(xiàn)場(chǎng)變更進(jìn)行分析,找出項(xiàng)目盈利點(diǎn)、虧損點(diǎn)。

    為保證作業(yè)成本管理順利實(shí)施,應(yīng)對(duì)項(xiàng)目部組織架構(gòu)進(jìn)行調(diào)整,設(shè)計(jì)績(jī)效考核方案對(duì)項(xiàng)目成本管理進(jìn)行考評(píng),由項(xiàng)目經(jīng)理牽頭落實(shí)相關(guān)作業(yè)成本管理工作,財(cái)務(wù)部門應(yīng)對(duì)成本數(shù)據(jù)及時(shí)分析,并在設(shè)置成本預(yù)警點(diǎn)。同時(shí),WBS設(shè)置一般不超過200項(xiàng)。

    四、結(jié)束語

    未來,施工企業(yè)的作業(yè)成本管理還需繼續(xù)深入完善,如實(shí)現(xiàn)與BIM協(xié)同管理系統(tǒng)的結(jié)合,將建筑、結(jié)構(gòu)及機(jī)電模型上傳至BIM云平臺(tái)做輕量化處理,BIM云平臺(tái)模型數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化成清單,通過開發(fā)接口與信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)交互,可提高信息系統(tǒng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性,并實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目質(zhì)量、進(jìn)度、安全等方面的協(xié)同管理。

    參考文獻(xiàn):

    [1]《戰(zhàn)略成本管理》,夏寬云.編制 ISBN 7-5429-0705-0.

    [2]《成本與效益》(美)Robert S.Kaplan、Robin Cooper,著.劉俊勇.等譯,ISBN 978-7-300-18683-2.

    [3]《作業(yè)成本管理-成本會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新》(美)Gary M.Cokins.著,譚軍.等譯,ISBN 7-205-0463-9.

    [4]《作業(yè)成本法在公路施工項(xiàng)目中的應(yīng)用》.薛隨云等.編著 ISBN 978-7-114-06748-8.

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