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    成本控制主題的發(fā)展:戰(zhàn)略成本控制

    2016-07-05 04:38宗琳菲
    中國(guó)市場(chǎng) 2016年23期
    關(guān)鍵詞:作業(yè)成本成本控制發(fā)展

    宗琳菲

    [摘要]隨著社會(huì)的發(fā)展,成本控制的主題也經(jīng)歷了事后成本核算、目標(biāo)成本管理、變動(dòng)成本法和戰(zhàn)略成本控制等發(fā)展階段。戰(zhàn)略成本控制是將成本控制與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合,以提供便于企業(yè)長(zhǎng)期決策所需成本信息的成本控制制度。作業(yè)成本法是戰(zhàn)略成本控制的重要手段。

    [關(guān)鍵詞]成本控制;發(fā)展;戰(zhàn)略成本控制;作業(yè)成本

    [DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.23.084

    無(wú)論企業(yè)管理的主題如何變化,我們都能從企業(yè)發(fā)展的歷史中看出:成本控制總是企業(yè)管理控制無(wú)法回避的核心問(wèn)題之一。當(dāng)然,隨著時(shí)代的變遷和企業(yè)管理主題的變化,成本控制的主題也會(huì)發(fā)生變化。當(dāng)今及未來(lái)的企業(yè)環(huán)境需要企業(yè)更加注重成本控制對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的影響,進(jìn)行戰(zhàn)略成本控制。本文首先論證了戰(zhàn)略成本控制是成本控制主題在當(dāng)代的發(fā)展,然后進(jìn)一步論述戰(zhàn)略成本控制的基本理念和主要方法。

    1成本控制主題的發(fā)展歷程

    在成本控制發(fā)展史上,成本控制由現(xiàn)代企業(yè)的高速增長(zhǎng)階段到成熟階段的發(fā)展而引起企業(yè)管理者的注意。

    (1)早期成本控制的主題是以成本核算為主的事后成本控制。會(huì)計(jì)人員為了提高成本計(jì)算的精確性將成本計(jì)算同復(fù)式簿記結(jié)合起來(lái),建立了利用賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系反映材料和人工消耗及其相對(duì)應(yīng)的價(jià)值轉(zhuǎn)移和增值的全過(guò)程。在這一階段,成本會(huì)計(jì)建立材料核算和管理辦法、工時(shí)記錄和人工成本計(jì)算方法,確立了間接制造費(fèi)用的分配方法,制造業(yè)采用分批成本計(jì)算法或分布成本計(jì)算法計(jì)算產(chǎn)品成本。

    (2)19世紀(jì)末20世紀(jì)初,經(jīng)營(yíng)者意識(shí)到成本的高低決定了企業(yè)的生存和發(fā)展,加強(qiáng)成本控制則成為企業(yè)管理控制的主題。20世紀(jì)以后,標(biāo)準(zhǔn)成本制度誕生,在此之前,成本沒(méi)有控制,發(fā)生多少算多少,生產(chǎn)中浪費(fèi)了,只有事后計(jì)算實(shí)際成本才知道,實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本制度后,成本控制可以事先制定成本標(biāo)準(zhǔn),并據(jù)以控制日常的生產(chǎn)消耗和定期分析成本,為管理和降低成本提供幫助。同一時(shí)期,預(yù)算控制方法也得到完善,從最初的固定預(yù)算方法改進(jìn)為彈性預(yù)算,使成本控制更加合理科學(xué)。第一次世界大戰(zhàn)后,企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈,成本控制更被企業(yè)所重視并不斷開發(fā)新的控制方法。美國(guó)通用電氣公司工程師麥爾斯1947年提出“價(jià)值工程”的概念,追求功能與成本的配比,運(yùn)用功能成本的概念加強(qiáng)成本控制。另外,美國(guó)管理學(xué)家德魯克的“目標(biāo)管理理論”又進(jìn)一步推動(dòng)了目標(biāo)成本計(jì)算,對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行事先控制。第二次世界大戰(zhàn)后,隨著美國(guó)企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和管理由集權(quán)制轉(zhuǎn)為分權(quán)制,為了加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部各級(jí)單位的業(yè)績(jī)考核,美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家希琴斯又提出了責(zé)任成本會(huì)計(jì)概念。責(zé)任成本會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)確定各級(jí)責(zé)任中心、分解落實(shí)責(zé)任成本、責(zé)任成本核算以及加強(qiáng)各責(zé)任中心的成本控制。20 世紀(jì)中后期,西方主要資本主義市場(chǎng)由賣方市場(chǎng)轉(zhuǎn)變?yōu)橘I方市場(chǎng),“以銷定產(chǎn)”成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)理念,從而導(dǎo)致傳統(tǒng)的制造成本法提供的成本信息相關(guān)性減弱,為了減少成本控制失真,便于企業(yè)進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策,變動(dòng)成本計(jì)算法產(chǎn)生了,但是,這種成本核算及控制方法也只能解決短期的相關(guān)性問(wèn)題,就長(zhǎng)期而言,它還不能夠適應(yīng)現(xiàn)代成本控制的需要。

    (3)現(xiàn)代成本控制是從1945年至今,生產(chǎn)自動(dòng)化程度大大提高,產(chǎn)品更新?lián)Q代很快,傳統(tǒng)的生產(chǎn)流程及其生產(chǎn)組織和方法不再適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代需要,產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了極大的變化,產(chǎn)品的直接人工成本比例大幅度下降,而制造費(fèi)用中所謂的“固定費(fèi)用”的比例卻大幅度上升。另外,環(huán)境保護(hù)成為社會(huì)廣泛關(guān)注的社會(huì)問(wèn)題,消費(fèi)者的環(huán)保意識(shí)也不斷增強(qiáng)。面對(duì)這樣的環(huán)境,尋求持久的核心競(jìng)爭(zhēng)力則成為企業(yè)戰(zhàn)略管理的關(guān)鍵。為了配合企業(yè)戰(zhàn)略管理,將成本控制與戰(zhàn)略相結(jié)合,從而產(chǎn)生了戰(zhàn)略成本管理控制。

    2戰(zhàn)略成本控制的基本原理

    2.1戰(zhàn)略成本控制的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)

    戰(zhàn)略成本控制有三個(gè)特點(diǎn):長(zhǎng)期性、全局性和競(jìng)爭(zhēng)性。長(zhǎng)期性是指戰(zhàn)略實(shí)施和成本控制過(guò)程都是長(zhǎng)期性的,在這兩者之上的戰(zhàn)略成本控制貫穿于整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程。全局性是指戰(zhàn)略成本控制站在戰(zhàn)略的高度,以企業(yè)全局為對(duì)象,從全局出發(fā),綜合分析企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境,把成本控制延伸到價(jià)值鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)。競(jìng)爭(zhēng)性是指戰(zhàn)略成本控制區(qū)別于傳統(tǒng)的成本控制,并不是單純的降低成本,而是把企業(yè)戰(zhàn)略和成本控制結(jié)合起來(lái),尋求在整體上增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。因此,戰(zhàn)略成本控制與傳統(tǒng)成本控制相比克服了成本控制目光短淺的缺陷,擴(kuò)大了成本控制的范圍,將事后控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑翱刂?,不僅有利于提高企業(yè)未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)力,也有利于進(jìn)一步擴(kuò)展成本動(dòng)因。

    2.2戰(zhàn)略成本控制的實(shí)施思想

    實(shí)施戰(zhàn)略成本控制要樹立正確的實(shí)施思想。實(shí)施戰(zhàn)略成本控制應(yīng)該樹立以下思想:一是控制源頭。通過(guò)對(duì)成本源頭的性質(zhì)及其相互關(guān)系的分析,改變成本發(fā)生的條件加強(qiáng)控制。二是與企業(yè)相匹配。戰(zhàn)略成本控制要求戰(zhàn)略成本不僅要與企業(yè)既定的戰(zhàn)略相匹配,還要根據(jù)企業(yè)發(fā)展的不同階段,適時(shí)的對(duì)成本控制的重點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整,以防出現(xiàn)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)發(fā)生沖突的情況。三是融入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中去。戰(zhàn)略成本控制的具體措施最終會(huì)落實(shí)到企業(yè)所經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)上,其控制成果也將通過(guò)業(yè)務(wù)績(jī)效反映出來(lái)。因此必須將戰(zhàn)略成本的戰(zhàn)略目標(biāo)、具體方法、思想理念等融入到業(yè)務(wù)中,變成切實(shí)可行的措施。四是全員參與。戰(zhàn)略成本從全局出發(fā),涉及企業(yè)的方方面面,僅僅靠管理者的控制是不夠的,必須要全體員工樹立戰(zhàn)略成本控制的意識(shí),全員參與到戰(zhàn)略成本控制的環(huán)節(jié)中去,才能夠真正發(fā)揮戰(zhàn)略成本控制的作用。

    2.3戰(zhàn)略成本控制的實(shí)施要點(diǎn)

    制定戰(zhàn)略成本控制需要進(jìn)行戰(zhàn)略定位分析、價(jià)值鏈分析和成本動(dòng)因分析。在戰(zhàn)略定位上,可采取的戰(zhàn)略包括成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略和集中戰(zhàn)略。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略即采取有效手段使企業(yè)的整體成本低于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略即企業(yè)形成與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手與眾不同的產(chǎn)品優(yōu)勢(shì)以獲得收益。集中戰(zhàn)略即企業(yè)把競(jìng)爭(zhēng)目標(biāo)重點(diǎn)放在某一特定產(chǎn)品、特定地區(qū)、或特定客戶上以形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。價(jià)值鏈分析主要是從原材料供應(yīng)商開始到最終產(chǎn)品消費(fèi)者。其間通過(guò)一系列相關(guān)整合來(lái)控制成本。成本動(dòng)因分析即分析引起成本發(fā)生的因素,主要包括結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因和執(zhí)行性成本動(dòng)因。戰(zhàn)略成本控制的三個(gè)構(gòu)成部分是相互聯(lián)系相互影響的,也是戰(zhàn)略成本控制步驟實(shí)施必須貫穿始終的原則。

    3戰(zhàn)略成本控制的方法:作業(yè)成本法

    戰(zhàn)略成本控制在當(dāng)前發(fā)展的一個(gè)非常重要方面就是作業(yè)成本法的運(yùn)用。它是根據(jù)生產(chǎn)消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源的原理,將企業(yè)活動(dòng)分成若干作業(yè)或作業(yè)中心,將作業(yè)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè),并盡量削減非增值作業(yè),從而減少資源消耗控制成本。其基本特征概括起來(lái)有:①作業(yè)成本法不以部門為中介,而是以作業(yè)為媒介,分兩步歸集和分配間接費(fèi)用,它先將耗費(fèi)的資源按作業(yè)來(lái)歸集,再將各作業(yè)上的資源耗費(fèi)分給各受益對(duì)象;②作業(yè)成本法不再計(jì)算部門綜合分配率,直接按成本動(dòng)因作為分配依據(jù),計(jì)算因果分配率,分配歸集各作業(yè)的間接費(fèi)用;③成本責(zé)任中心由部門變?yōu)樽鳂I(yè)中心,使劃分更細(xì)。④以增加顧客價(jià)值為目標(biāo)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。

    作業(yè)成本法力圖克服傳統(tǒng)成本控制的不足,通過(guò)對(duì)成本動(dòng)因分析,揭示資源耗費(fèi)與成本發(fā)生的前因后果,有利于提高功能價(jià)值比率,降低成本,從而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力,以提供有利于企業(yè)決策的成本信息。

    總之,在全球化競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的當(dāng)今社會(huì),實(shí)施戰(zhàn)略成本控制無(wú)疑是企業(yè)增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段,我們應(yīng)該積極學(xué)習(xí)并運(yùn)用,改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平,在競(jìng)爭(zhēng)中獲得長(zhǎng)久持續(xù)性的優(yōu)勢(shì)。

    參考文獻(xiàn):

    [1]王滿,高巖.試論成本管理的演進(jìn)及發(fā)展[J].經(jīng)濟(jì)與管理,2006(7):59-60.

    [2]劉松穎,賈志芳.實(shí)施戰(zhàn)略成本管理,提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力[J].企業(yè)天地,2009(9).

    [3]李帥紅.淺析企業(yè)應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理方法[J].管理縱橫,2014(3).

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