稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)研發(fā)投入的激勵效應(yīng)研究

馬晨佳 隋嘉豪

【摘要】? 稅收優(yōu)惠政策是我國現(xiàn)行的主要技術(shù)創(chuàng)新支持政策之一，通過研究其對我國企業(yè)的激勵效應(yīng)，對于進(jìn)一步優(yōu)化我國企業(yè)研發(fā)環(huán)境、促進(jìn)企業(yè)提高研發(fā)水平、進(jìn)而提升我國科技競爭力具有十分重要的意義。文章運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析的方法進(jìn)行深入研究，得出R&D投入稅收優(yōu)惠政策的確在不同程度上促進(jìn)了我國企業(yè)研發(fā)投入的增加，并將企業(yè)的研發(fā)優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為市場競爭優(yōu)勢。但現(xiàn)行政策還存在諸多不完善之處，激勵效果不夠理想，文章針對于此提出了相關(guān)政策建議。

【關(guān)鍵詞】? ?研發(fā)投入;稅收優(yōu)惠;激勵

【中圖分類號】? F275? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2019）06-0088-04

在我國，企業(yè)在進(jìn)行研究、開發(fā)活動的過程中，稅收優(yōu)惠政策起到了至關(guān)重要的調(diào)節(jié)作用，體現(xiàn)了國家對于企業(yè)研發(fā)活動的支持，促進(jìn)企業(yè)增加研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入，進(jìn)行科技創(chuàng)新活動。近年來，我國不斷出臺各種支持企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動的稅收優(yōu)惠政策，不斷完善R&D投入稅收優(yōu)惠政策體系。特別是最近幾年，我國出臺的R&D投入稅收優(yōu)惠政策頻率之高，強(qiáng)度之大，更是前所未有。

一、現(xiàn)行R&D投入稅收優(yōu)惠政策

本文研究的稅收優(yōu)惠政策特指我國為促進(jìn)科技進(jìn)步而鼓勵企業(yè)從事科技創(chuàng)新活動，激發(fā)企業(yè)增加研發(fā)投入的主動性，進(jìn)而提高企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出的R&D投入稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)行政策可以劃分為稅收扣除、優(yōu)惠稅率、加計(jì)扣除、加速折舊等幾種基本形式，如表1所示。

我國現(xiàn)行的R&D投入稅收優(yōu)惠政策主要集中在企業(yè)所得稅方面，而且15%的優(yōu)惠稅率對于高新技術(shù)企業(yè)來說效果比較明顯，因此本文的研究重點(diǎn)放在以企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率為代表的R&D投入稅收優(yōu)惠政策上。

二、研發(fā)投入分析

（一）總體分析。本文選取2016年我國創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)作為研究對象，研究R&D投入稅收優(yōu)惠政策對于企業(yè)研發(fā)投入的激勵效應(yīng)。創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)大部分屬于高新技術(shù)企業(yè)，研發(fā)投入相對較高，技術(shù)創(chuàng)新活動較為規(guī)范，對于財務(wù)報告的披露比較完善，數(shù)據(jù)的搜集相對容易，真實(shí)性較高。而且我國頒布的高新技術(shù)企業(yè)R&D投入稅收優(yōu)惠政策相對較多，相關(guān)數(shù)據(jù)具有典型性和代表性。

2016年，我國創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)共165家，涉及9個一級行業(yè)，107家制造業(yè)企業(yè)（主要涉及電子產(chǎn)品、金屬產(chǎn)品、機(jī)械類、生物醫(yī)藥、食品生產(chǎn)等方面），36家信息技術(shù)業(yè)企業(yè)（主要涉及計(jì)算機(jī)、通信方面），7家社會服務(wù)業(yè)企業(yè)，5家傳播與文化產(chǎn)業(yè)企業(yè)，4家農(nóng)林牧漁業(yè)企業(yè)，2家采掘業(yè)企業(yè)，2家批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)企業(yè)，1家交通運(yùn)輸倉儲業(yè)企業(yè)和1家建筑業(yè)企業(yè)。其中，制造業(yè)與信息技術(shù)業(yè)企業(yè)的數(shù)量占總體數(shù)量的86.7%。本文數(shù)據(jù)主要來源于巨潮資訊網(wǎng)公告的2016年創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)年報，數(shù)據(jù)分析采用EXCEL和SPSS 19.0軟件進(jìn)行處理。

從表2可以看出，165家樣本企業(yè)的總資產(chǎn)高達(dá)1 996.96億元，實(shí)現(xiàn)營業(yè)總收入952.2億元;總體樣本平均稅后利潤與凈資產(chǎn)的比值為16.58%;總體樣本平均負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比值為17.61%;總體樣本研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入為46.11億元，研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入額占總營業(yè)收入額的比重約為5%;研發(fā)人員占全體員工的比重平均為16.4%;企業(yè)被認(rèn)定的專利數(shù)量達(dá)3 000多項(xiàng)。

在本文選取的9個行業(yè)中，研發(fā)投入占營業(yè)收入比例最高的行業(yè)為信息技術(shù)業(yè)，比值約為11.41%;研發(fā)人員占比較高的依然是信息技術(shù)業(yè)，比值達(dá)49.74%，遠(yuǎn)高于其他行業(yè)，處于領(lǐng)先地位。研發(fā)成果（專利數(shù)量）最多的行業(yè)為制造業(yè)，凈資產(chǎn)收益率為16%左右。雖然信息技術(shù)業(yè)在研發(fā)投入方面較其他行業(yè)遙遙領(lǐng)先，但樣本行業(yè)的凈資產(chǎn)收益率卻處在同一水平上下波動，并沒有明顯差異。相較而言，9個行業(yè)中凈資產(chǎn)收益率最低的是交通運(yùn)輸倉儲業(yè)，基本維持在5%左右，與其他行業(yè)存在一定差距。

樣本企業(yè)享受R&D投入稅收優(yōu)惠政策情況如表3所示。165家樣本企業(yè)中經(jīng)過認(rèn)定屬于高新技術(shù)企業(yè)的為152家，占樣本總量的92%。自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開“營改增”試點(diǎn)改革，樣本企業(yè)所享受的R&D投入稅收優(yōu)惠政策主要包括三大稅種，如表3所示。其中，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策除高新技術(shù)企業(yè)享受優(yōu)惠稅率之外，還涉及農(nóng)林牧漁業(yè)企業(yè)免征、減征企業(yè)所得稅等幾方面內(nèi)容;增值稅優(yōu)惠主要涉及企業(yè)自主開發(fā)軟件的即征即退政策;營業(yè)稅優(yōu)惠則涉及技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓等免稅政策。樣本企業(yè)涉及研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除部分的優(yōu)惠政策屬于稅基式稅收優(yōu)惠的范疇。

對樣本企業(yè)在研發(fā)投入、研發(fā)人員和專利數(shù)量方面的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行總體分析，如表4所示。樣本企業(yè)研發(fā)投入占營業(yè)收入的平均值為7.301，中位數(shù)為5.404，眾位數(shù)為4.05，最小值為1.34，最大值為77.13。各樣本企業(yè)研發(fā)投入的波動較大，研發(fā)投入比例最大的企業(yè)與最小的企業(yè)之間相差76個百分點(diǎn)，由此可見，各樣本企業(yè)對于研發(fā)投入的態(tài)度截然不同。導(dǎo)致這種情況的原因與企業(yè)所屬的行業(yè)性質(zhì)有很大關(guān)系。研發(fā)人員占企業(yè)全體員工的比重方面，平均值為29.7，中位數(shù)為21.4，眾位數(shù)為11.9，最小值為4.1，最大值為97.56?？傮w樣本企業(yè)研發(fā)人員約占企業(yè)員工總數(shù)的30%，但在大多數(shù)樣本企業(yè)中約占12%。在專利數(shù)量方面，經(jīng)過數(shù)據(jù)處理后，各企業(yè)的專利取得量平均約為21件。

（二）受惠程度分析。對樣本企業(yè)在享受R&D投入稅收優(yōu)惠政策方面的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行比較分析，按照是否享受優(yōu)惠政策將樣本企業(yè)分為兩組，分別比較其研發(fā)投入情況。享受R&D投入稅收優(yōu)惠政策的樣本企業(yè)為144家（其中，123家享受一種，19家享受兩種，10家享受三種），未享受的樣本企業(yè)為21家。詳見表5。

隨著樣本企業(yè)從未享受R&D投入稅收優(yōu)惠政策到享受一種到三種稅收優(yōu)惠政策程度的不斷加深，研發(fā)投入比例、研發(fā)人員比重的均值呈上升狀態(tài)，然而專利數(shù)量的均值存在不確定性，并不隨著受惠程度的增加而增加。可見，隨著R&D投入稅收優(yōu)惠政策受惠程度的不斷加強(qiáng)，企業(yè)的研發(fā)投入、人員投入水平也隨之不斷增長。

綜上，通過對樣本企業(yè)在研發(fā)投入、科研人員數(shù)量和研發(fā)成果及稅收優(yōu)惠方面的情況進(jìn)行分析，可以看出創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)在研發(fā)投入方面還處于較低水平，同時，企業(yè)在專利技術(shù)方面的研發(fā)能力有待提高，這與我國當(dāng)前在科技創(chuàng)新方面的現(xiàn)實(shí)情況是相互聯(lián)系的。此外，享受R&D投入稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)的科技創(chuàng)新活動可以起到一定的激勵作用，尤其是對研發(fā)投入與科研人員的整體水平可以產(chǎn)生一定的促進(jìn)作用。同時，享受R&D投入稅收優(yōu)惠的稅種越多，即受惠程度越強(qiáng)，激勵作用也隨之增強(qiáng)。

三、分行業(yè)比較分析

為了盡量減少信息披露的不完整和不真實(shí)對研究結(jié)果造成的影響，本文對所收集的數(shù)據(jù)作如下處理：在分行業(yè)分析的過程中，因數(shù)據(jù)不具有代表性，剔除企業(yè)數(shù)量較少的行業(yè)。最終選取制造業(yè)、信息技術(shù)業(yè)、社會服務(wù)業(yè)和農(nóng)林牧漁業(yè)四個一級行業(yè)共計(jì)154家企業(yè)作為樣本進(jìn)行行業(yè)比較分析，如表6所示。

結(jié)合前文分析，與研發(fā)活動聯(lián)系最緊密的是制造業(yè)與信息技術(shù)業(yè)兩個行業(yè)。其中，制造業(yè)研發(fā)投入比例的均值低于其他樣本行業(yè)的平均值，研發(fā)人員比重的均值低于其他樣本行業(yè)的平均值;信息技術(shù)業(yè)研發(fā)投入比例的均值高于其他樣本行業(yè)的平均值，研發(fā)人員比重的均值高于其他樣本行業(yè)的平均值;研發(fā)成果方面，制造業(yè)與信息技術(shù)業(yè)的均值與其他樣本行業(yè)的平均值相當(dāng)，沒有明顯差異。此外，從標(biāo)準(zhǔn)差上可以看出，與全部樣本行業(yè)的數(shù)據(jù)相比，制造業(yè)的數(shù)據(jù)波動性較小，而信息技術(shù)業(yè)的數(shù)據(jù)波動性較大。

（一）不同稅收種類的比較分析。在對樣本企業(yè)進(jìn)行分行業(yè)比較的基礎(chǔ)上，本文將享受不同稅收優(yōu)惠政策的樣本企業(yè)分為兩組，一組是僅享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)123家，另一組是同時享受企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策的企業(yè)29家。

從表7可以看出，通過將所屬行業(yè)與企業(yè)享受不同稅種優(yōu)惠政策的情況進(jìn)行交叉分析后，得出享受企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠的企業(yè)的研發(fā)投入比例是僅享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)的3—4倍，兩者之間存在明顯差距。上述結(jié)果表明，享受不同稅種優(yōu)惠政策對企業(yè)的研發(fā)投入有正向激勵作用，享受的優(yōu)惠稅種越多，企業(yè)會更加主動地投入更多的資金進(jìn)行研究、開發(fā)。

（二）不同優(yōu)惠方式的比較分析。以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的144家樣本企業(yè)為研究對象，其中11家企業(yè)同時享受稅率式和稅基式稅收優(yōu)惠政策。

從下頁表8可以看出，只有制造業(yè)和信息技術(shù)業(yè)兩個行業(yè)同時享受了稅基式和稅率式兩種稅收優(yōu)惠政策，其他三個樣本行業(yè)僅享受了稅率式稅收優(yōu)惠政策。但是僅享受稅率式稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)和同時享受兩種稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)在研發(fā)投入方面比例相當(dāng)，不存在較大差距，可見，稅基式稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)研發(fā)投入的正向作用并不明顯。

綜上，通過從樣本企業(yè)數(shù)據(jù)中提取關(guān)于科技創(chuàng)新和稅收優(yōu)惠的內(nèi)容進(jìn)行比較分析后發(fā)現(xiàn)，不同稅收優(yōu)惠政策、不同稅收優(yōu)惠方式下，享受優(yōu)惠政策的稅種越多，企業(yè)會投入更多的資金進(jìn)行技術(shù)研發(fā)。而創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)大多享受稅率式優(yōu)惠政策，較少享受稅基式優(yōu)惠政策，因此稅基式優(yōu)惠政策對企業(yè)研發(fā)投入的影響并不明顯。同時，稅收優(yōu)惠對企業(yè)的激勵作用在不同行業(yè)呈現(xiàn)出的效果不同。企業(yè)的技術(shù)性越強(qiáng)，在研發(fā)投入上的力度也就更強(qiáng)。

四、政策建議

我國為了鼓勵企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動，制定并實(shí)施了不少相關(guān)稅收激勵政策，這些R&D稅收優(yōu)惠政策一度發(fā)揮了較大作用，但也存在諸多不完善之處，使得在實(shí)踐操作中稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)研發(fā)投入的激勵效果不夠理想。因此在改進(jìn)企業(yè)R&D投入稅收激勵政策的理念下，在考慮我國技術(shù)創(chuàng)新及稅收激勵政策的現(xiàn)狀與問題的基礎(chǔ)上，本文結(jié)合理論分析和實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果，提出以下幾點(diǎn)建議。

（一）優(yōu)化政策結(jié)構(gòu)，完善行業(yè)受惠體系。優(yōu)化R&D投入稅收優(yōu)惠政策，加強(qiáng)企業(yè)的研究、開發(fā)投入能力。研發(fā)經(jīng)費(fèi)在企業(yè)中占據(jù)著舉足輕重的地位，而科技創(chuàng)新活動自身存在的風(fēng)險性和不確定性容易造成企業(yè)一定時期內(nèi)的資金困難。因此，企業(yè)需要從經(jīng)營的角度出發(fā)，更多地積累科技創(chuàng)新所需資金，R&D投入稅收優(yōu)惠政策便是最為科學(xué)有效的“籌資”渠道之一。

現(xiàn)行的多數(shù)R&D投入稅收優(yōu)惠政策受益面較窄，本文認(rèn)為應(yīng)建立完善的R&D投入稅收優(yōu)惠政策體系，在現(xiàn)行政策的基礎(chǔ)上進(jìn)一步加大中小企業(yè)的R&D投入稅收優(yōu)惠政策力度，優(yōu)化政策結(jié)構(gòu)。同時，加大對R&D投入稅收優(yōu)惠政策的監(jiān)管力度，降低稅收優(yōu)惠政策調(diào)整帶來的負(fù)面影響。

（二）擴(kuò)大政策范圍，增加行業(yè)受惠對象。從第88頁表1中可以看出，目前R&D投入稅收優(yōu)惠政策多集中于高新技術(shù)行業(yè)，行業(yè)受惠范圍相對狹窄，存在受惠不均衡的問題。因此，我國政府應(yīng)充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)職能，改進(jìn)稅收優(yōu)惠政策，使技術(shù)創(chuàng)新活動在多行業(yè)得到發(fā)展;加強(qiáng)宏觀調(diào)控，持續(xù)關(guān)注稅收優(yōu)惠政策的時效性，使更多的行業(yè)享受R&D投入稅收優(yōu)惠政策，從而促進(jìn)多行業(yè)科技競爭核心能力的提升。同時，由于不同行業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境時刻都在發(fā)生變化，且外部環(huán)境變化的影響也不盡相同，因此當(dāng)外部經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生變化時，相關(guān)部門要及時對變化進(jìn)行判斷，評估影響程度，對R&D投入稅收優(yōu)惠政策做出適當(dāng)調(diào)整。

（三）結(jié)合多種方式，提高企業(yè)受惠程度。一般來說，科技含量較高的企業(yè)更偏向于享受增值稅優(yōu)惠政策，而科技含量相對較低的企業(yè)更偏向于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。稅率式優(yōu)惠政策，一般是在業(yè)務(wù)發(fā)生后采取免稅、優(yōu)惠稅率等方式，在企業(yè)發(fā)展初期效果比較明顯。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)架構(gòu)的發(fā)展完善，其功效會不斷減弱。稅基式優(yōu)惠政策（特別是加速折舊、稅前扣除等）更側(cè)重于事前優(yōu)惠，可以更加充分地調(diào)動企業(yè)對于技術(shù)創(chuàng)新活動的積極性，加大企業(yè)對于研發(fā)環(huán)節(jié)的投入。

我國現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)依然是企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅雙主體的復(fù)合稅制。結(jié)合前文研究，本文認(rèn)為，在堅(jiān)持雙主體復(fù)合稅制的前提下，應(yīng)比較不同稅種、優(yōu)惠方式的優(yōu)劣，結(jié)合多種稅收優(yōu)惠方式，盡量使更多的企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，提高企業(yè)的受惠程度，使企業(yè)從根本上對研發(fā)環(huán)節(jié)有更多的投入意愿和動力，增強(qiáng)企業(yè)研究、開發(fā)的主動性。

（四）提高優(yōu)惠強(qiáng)度，增加企業(yè)研發(fā)投入。當(dāng)前，R&D投入稅收優(yōu)惠政策專注于成果角度，而對于一家持續(xù)發(fā)展的企業(yè)來說，技術(shù)創(chuàng)新活動的核心環(huán)節(jié)應(yīng)該是研究與開發(fā)。因此，我國R&D投入稅收優(yōu)惠政策應(yīng)逐步向研發(fā)環(huán)節(jié)傾斜，將重點(diǎn)從下游的創(chuàng)新成果向上游的研究與開發(fā)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，并不斷加強(qiáng)。這樣的方式更有利于從根源上激勵我國企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動，從而保障我國技術(shù)創(chuàng)新戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。S

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 張同斌，高鐵梅.財稅政策激勵、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整[J].經(jīng)濟(jì)研究，2012，（05）.

[2] 程曦，蔡秀云.稅收政策對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵效應(yīng)——基于異質(zhì)性企業(yè)的實(shí)證分析[J].中南財經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報，2017，（06）.

[3] 李紹萍，柳光明.稅收優(yōu)惠對節(jié)能環(huán)保上市公司研發(fā)投入影響的實(shí)證研究[J].工業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)，2017，（06）.

[4] 張曉，王正軍.企業(yè)資本結(jié)構(gòu)、研發(fā)投入與知識產(chǎn)權(quán)的關(guān)系研究[J].商業(yè)科技，2018，（04）.

[5] 董麗英，高志璇.京津冀區(qū)域技術(shù)市場的財稅政策研究[J].商業(yè)會計(jì)，2018，（02）.