共享服務(wù)模式下會計師事務(wù)所年報審計優(yōu)化研究

王霞 倪雨亨 吳嵐

【摘要】? 伴隨著財務(wù)共享服務(wù)理念的深入和普及，會計師事務(wù)所也紛紛建立起共享服務(wù)中心，為業(yè)務(wù)前端專業(yè)人員和后勤團(tuán)隊提供有力的支持，讓事務(wù)所前端專業(yè)人員可以投入高增值的工作。文章結(jié)合會計師事務(wù)所共享服務(wù)中心實際，對當(dāng)前共享服務(wù)模式下會計師事務(wù)所年報審計的問題進(jìn)行分析，并提出優(yōu)化建議，為共享服務(wù)中心更有效地為事務(wù)所年報審計服務(wù)提供參考。

【關(guān)鍵詞】? ?共享服務(wù);年報審計;優(yōu)化

【中圖分類號】? F239.1? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2019）06-0097-03

一、引言

順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的大背景，大型的會計師事務(wù)所也在全球設(shè)立自己的分所，進(jìn)一步擴(kuò)大其全球競爭力。隨著其分所遍布全球各地，事務(wù)所整體的規(guī)模越來越大，但相應(yīng)重復(fù)的操作導(dǎo)致資源浪費問題一直沒有得到很好的解決。在傳統(tǒng)的審計操作流程下，專業(yè)的審計人員不僅要處理函證收發(fā)等基礎(chǔ)工作，還要運用審計專業(yè)知識解決高附加值問題，不但耗費了大量精力、時間，還容易由于瑣碎束縛專業(yè)的審計人員。尤其是在我國，企業(yè)是統(tǒng)一按照公歷年度來確定年報截止日期的，每年年末軋賬前后，會計師事務(wù)所的工作進(jìn)入忙季。在年報審計期間，事務(wù)所里的一個審計小組可能就會承接很多不同家公司業(yè)務(wù)，每個專業(yè)審計人員在此期間都會非常忙碌，工作壓力也非常大。

伴隨著財務(wù)共享服務(wù)理念的深入和普及，全球知名的四大會計師事務(wù)所普華永道、德勤、安永以及畢馬威等紛紛在中國建立了全球商務(wù)服務(wù)共享中心，為其事務(wù)所提供相關(guān)的會計、稅務(wù)、審計及咨詢等服務(wù)。

財務(wù)共享服務(wù)是依托信息技術(shù)以財務(wù)業(yè)務(wù)流程處理為基礎(chǔ)，以優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、規(guī)范流程、提升流程效率、降低運營成本或創(chuàng)造價值為目的，以市場視角為內(nèi)外部客戶提供專業(yè)化生產(chǎn)服務(wù)的分布式管理模式。具體來說，財務(wù)共享服務(wù)是一種將分散于各業(yè)務(wù)單位，重復(fù)性高，易于標(biāo)準(zhǔn)化的財務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行流程再造與標(biāo)準(zhǔn)化，并集中到財務(wù)共享服務(wù)中心統(tǒng)一進(jìn)行處理，達(dá)到降低成本，提升客戶滿意度，改進(jìn)服務(wù)質(zhì)量，提升業(yè)務(wù)處理效率的作業(yè)管理模式。

共享中心的建立，給會計師事務(wù)所帶來諸多便利。標(biāo)準(zhǔn)化、流程化的函證系統(tǒng)大大提高了函證可控性，降低了不確定性;通過集中提供后續(xù)業(yè)務(wù)處理支持的方法，把基礎(chǔ)化的操作和專業(yè)化的操作適當(dāng)分離，使得項目上處理基礎(chǔ)業(yè)務(wù)的審計人員工作量得以釋放，使其有更多的時間進(jìn)行專業(yè)性的操作;利用資源整合的模式，優(yōu)化資源配置，避免重復(fù)勞動，降低會計師事務(wù)所審計的成本?？梢哉f，在年報審計期間，共享服務(wù)中心以其獨到的優(yōu)勢，為前端審計業(yè)務(wù)提供更有針對性的服務(wù)與支持，從而控制了環(huán)節(jié)風(fēng)險，也為后臺的決策提供更有價值的信息，在大大增強審計專業(yè)化和審計效率的同時，增強了客戶滿意度，提高了事務(wù)所的核心競爭力。

共享服務(wù)中心在有力支撐會計師事務(wù)所年報審計的同時，也存在一系列亟待解決的問題。由于共享中心的工作基礎(chǔ)性和重復(fù)性，每年的員工離職率也較高，人員流動性較大，在事務(wù)所年報審計的忙季情況尤為嚴(yán)重。年報期間共享中心的系統(tǒng)也很擁堵，例外事項不能及時處理，經(jīng)常會面臨重復(fù)操作的情況等。本文以某事務(wù)所共享服務(wù)中心為例，分析當(dāng)前共享服務(wù)模式下事務(wù)所年報審計的問題，并在此基礎(chǔ)上提出優(yōu)化建議。

二、共享服務(wù)模式下會計師事務(wù)所年報審計中存在的問題分析

（一）共享中心基層審計人力資源短缺，工作效率不高

首先，年報審計期間，共享中心審計人員需求量大，共享服務(wù)中心常常需要外招大量的新員工和實習(xí)生。實習(xí)生集中培訓(xùn)一周左右就開始正式的入職工作。期間，老員工不僅要處理手頭大量的工作，還要帶實習(xí)生和新入職的正式員工，嚴(yán)重影響了正常工作效率。

其次，新入職的員工要么是剛過試用期，要么還在試用期，對整個共享中心并不一定足夠了解和熟悉，而在年報審計忙季，這些新員工需要自己接手很多獨立的項目，工作壓力非常大，這導(dǎo)致很多新入職員工離職問題。

最后，老員工由于專業(yè)勝任能力較強，對系統(tǒng)的熟練程度也掌握的較好，一般會被賦予更大的責(zé)任，在自身的工作已滿負(fù)荷的同時，還要指導(dǎo)實習(xí)生處理事務(wù)，復(fù)查新入職員工的工作，老員工集業(yè)務(wù)處理、監(jiān)督、管理于一身，消耗了其很多的精力，嚴(yán)重影響了正常的工作。

（二）函證系統(tǒng)處理方式程序化，重復(fù)催函問題大

每到年報審計忙季，共享中心所有審計員工基本都會高頻率進(jìn)入事務(wù)所內(nèi)部的函證系統(tǒng)進(jìn)行相關(guān)函證處理工作。同一時間大量的人員在線操作，經(jīng)常會導(dǎo)致系統(tǒng)的擁堵。在函證系統(tǒng)內(nèi)部下載文件時，經(jīng)常需要排隊等待系統(tǒng)一個個按照提交下載請求的順序進(jìn)行操作。如果遇到前方項目組的審計人員需要共享中心人員進(jìn)行緊急的函證修改和生成時，函證系統(tǒng)的擁堵、崩潰和排隊處理的方式就會非常影響共享中心人員為前方審計人員提供服務(wù)的效率。

一般來說，共享中心的每個審計組成員都會負(fù)責(zé)或大或小的函證項目，前方審計人員會把函證的生成、催函以及收集歸檔等任務(wù)交給共享中心人員來處理。在函證的處理追蹤過程中會遇到很多專業(yè)問題，此時按照共享中心的一般規(guī)則，處理函證業(yè)務(wù)的人員是不可以擅自和第三方?jīng)Q定函證事項的內(nèi)容該如何處置，他們會在系統(tǒng)里通過例外事項告知前方項目組審計成員哪份函證哪里有問題。但由于前方忙碌的審計成員不一定及時在線，可能會導(dǎo)致大量有問題的函證被擱置，共享中心審計人員不知如何進(jìn)行下一步操作以致延長了函證處理時間。雖然有的事務(wù)所已經(jīng)開發(fā)了便捷APP，但大部分的項目組人員還是會登錄電腦系統(tǒng)才看到例外事項的問題，然后在電腦系統(tǒng)里面看到函證的進(jìn)度之后才對有問題的函證進(jìn)行回復(fù)，這一傳統(tǒng)的處理方式也大大降低了函證處理效率。

此外，針對業(yè)務(wù)量較多的大型企業(yè)集團(tuán)，共享中心可能會派3—4人共同處理其旗下的所有函證，此時可能會遇到重復(fù)催函第三方的問題，這不僅會打擾到第三方，也會浪費共享中心審計人員的時間。

（三）檢查報表勾稽關(guān)系以手工為主，財報披露清單模板單一

每到年報審計忙季，共享中心審計成員需要檢查很多客戶公司財務(wù)報表內(nèi)部科目和交易之間的勾稽關(guān)系。雖然這是一項標(biāo)準(zhǔn)的審計程序，但當(dāng)前的手工勾稽過程費時費力。在審計忙季，一個共享中心的一個審計小組就會負(fù)責(zé)幾百份報表，小的報表二十幾頁，大的可以多達(dá)幾百頁，若每份都打印出來，人工從格式、字體到數(shù)字金額進(jìn)行檢查，效率可想而知。

此外，當(dāng)前方審計人員給共享中心最新的財務(wù)報表時，共享中心審計小組需填一份披露清單。盡管審計客戶涉及各行各業(yè)，但披露清單一般是以某一行業(yè)為固定模板，如以制造業(yè)為主的固定模板，當(dāng)用于除制造業(yè)以外的審計客戶時，會出現(xiàn)報表里有、模板里沒有一一對應(yīng)的情況。甚至對于一家小型的金融公司財報來說，現(xiàn)有固定模板百分之六七十是沒有意義的多余項。

三、共享服務(wù)模式下會計師事務(wù)所年報審計的優(yōu)化建議

（一）完善人員激勵機制，提升工作效率

首先，共享服務(wù)中心應(yīng)與當(dāng)?shù)馗鞲咝ｉ_展合作，制定長期合理的招聘計劃，每年年報審計忙季到來之前就提前做好實習(xí)生招聘工作，發(fā)布招聘信息，保證充足的實習(xí)生來源。

其次，考慮到共享服務(wù)中心審計實習(xí)生工作的技術(shù)含量，在培訓(xùn)時需更關(guān)注培訓(xùn)其實際操作能力，使其分到項目組后能更快地上手操作。同時，在實習(xí)生進(jìn)入各審計組后，前期可以安排一名正式員工專門負(fù)責(zé)所有組內(nèi)實習(xí)生的工作，對實習(xí)生負(fù)責(zé)，確保實習(xí)生遇有不懂的問題時可以得到及時解答，等熟悉業(yè)務(wù)后再分配給各自的正式員工進(jìn)行助理工作。

對于新入職的正式員工要對其加強實際操作的培訓(xùn)，制定更嚴(yán)格的試用期標(biāo)準(zhǔn)，確保凡是過了試用期的正式員工都可以帶實習(xí)生，以減少老員工的壓力。同時，為提高新入職員工的工作效率，共享服務(wù)中心還可以提供業(yè)績獎勵，或?qū)Ρ憩F(xiàn)優(yōu)秀者優(yōu)先提供培訓(xùn)學(xué)習(xí)和獨立帶實習(xí)生的機會，讓其能夠感受到自己的業(yè)績可以被有效評估，能力被公司認(rèn)可。

最后，由于老員工本身工作壓力較大，在年報審計期間，應(yīng)提高包括加班獎勵、忙季績效等在內(nèi)的激勵，制定更加合理的晉升機制，給有能力的老員工更多的機會帶領(lǐng)團(tuán)隊，以體現(xiàn)其價值和公司對其的認(rèn)可度。

（二）優(yōu)化函證系統(tǒng)，提高函證處理的靈活性，避免重復(fù)催函

首先，在非年報審計期間，函證系統(tǒng)支持部門就應(yīng)做好準(zhǔn)備工作，提前安排好系統(tǒng)維護(hù)人員，并在此基礎(chǔ)上不斷改進(jìn)和優(yōu)化，同時引進(jìn)更快捷并適合共享服務(wù)中心函證系統(tǒng)的大容量軟件。此外，增強年報審計期間的系統(tǒng)維護(hù)力度，以加快函證系統(tǒng)內(nèi)部處理的速度，減少不必要的等待時間。

其次，如前所述，當(dāng)共享中心的審計人員提出例外事項時，可能由于前方審計人員未及時進(jìn)入函證系統(tǒng)以致函證被擱置。為此，建議常識性函證問題可由共享中心審計人員自行按照公司統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)處理，不再通過例外事項由前方項目組解決，而是通過共享中心審計項目組的復(fù)核控制即可。這樣不僅可以加快函證處理速度，也可以避免前方項目組人員花時間處理低含金量工作的問題。同時，共享中心要加快函證系統(tǒng)開發(fā)，充分運用移動互聯(lián)工具提升函證效率。例如，開發(fā)并投入運行函證APP，通過APP幫助共享中心審計組成員隨時查看自己管轄范圍函證的狀態(tài)，有問題及時提醒業(yè)務(wù)處理人員，這樣不僅可以節(jié)省共享中心人員等待時間，也可以加大其對函證的控制力度。

最后，針對同一集團(tuán)公司函證可能由一個審計小組好幾個審計人員同時負(fù)責(zé)的情況，應(yīng)在加強組內(nèi)人員相互溝通的同時，優(yōu)化函證系統(tǒng)，以進(jìn)行智能化自動選擇，由系統(tǒng)自動統(tǒng)一篩選名稱、聯(lián)系人、聯(lián)系電話、地址等相同的同一集團(tuán)旗下不同分公司的函證，然后按照輪流催函的模式由負(fù)責(zé)人員打電話催函，多份函證只需要在一次電話里溝通即可。

（三）調(diào)整清單固定模板，倡導(dǎo)電腦操作代替?zhèn)鹘y(tǒng)手工處理

首先，共享中心在完善軟件的同時，應(yīng)積極開展培訓(xùn)，引導(dǎo)共享中心審計人員電腦處理報表勾稽業(yè)務(wù)，并不斷熟練操作，以提升財務(wù)報表勾稽關(guān)系檢查的整體效率。

其次，對于披露清單的問題，共享中心可以基于對以往審計客戶類型的統(tǒng)計分析，設(shè)計生成幾大類不同行業(yè)審計客戶披露清單模板，以避免模板冗長復(fù)雜和不匹配的問題。

四、結(jié)語

財務(wù)共享服務(wù)的模式對于各行各業(yè)來說都是一種極其重要的財務(wù)轉(zhuǎn)型優(yōu)化的模式。對于會計師事務(wù)所年報審計來說尤其帶來極大的便利，事務(wù)所在年報審計期間把所有重復(fù)性、基礎(chǔ)性的業(yè)務(wù)集中處理，不僅大大節(jié)約了成本，節(jié)省了整體時間，而且使得前方審計人員有更多的時間去處理高附加值的事務(wù)，進(jìn)一步提高了年報審計的準(zhǔn)確性和正確率。

本文從共享服務(wù)模式的角度出發(fā)，基于會計師事務(wù)所年報審計，探討當(dāng)前財務(wù)共享模式下會計師事務(wù)所年報審計的現(xiàn)狀和問題，并進(jìn)一步提出了優(yōu)化建議，包括獎勵機制、優(yōu)化函證系統(tǒng)、簡化催函步驟、以電腦處理逐步代替手工操作等。J

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