我國居民個人所得稅納稅籌劃研究

牛軍 劉雅茹 李天

【摘 要】 個人所得稅是與居民聯(lián)系最為密切的稅種，個人所得稅籌劃直接關(guān)系到每一個居民家庭的收入狀況，因此每種籌劃方案都受到社會廣泛關(guān)注。2018年個人所得稅法修訂后，一系列配套文件隨之出臺，個人所得稅計算方式發(fā)生巨大變化，各種籌劃方案也隨之失效。文章對新修定的個人所得稅征收方式進行深度剖析，找出計征稅款的基本規(guī)律，運用數(shù)學(xué)知識建立模型，采用坐標(biāo)圖分析、方程組求解的方法，將綜合收入從0元到無窮大劃分為若干區(qū)域，每個區(qū)域?qū)?yīng)一套籌劃標(biāo)準(zhǔn)，各個區(qū)域之間實現(xiàn)無縫對接，確保各個收入階層的居民都能夠運用該方案。該籌劃方案總結(jié)為一張表格，通過查表可以確定籌劃方案，方法簡便易學(xué)，籌劃方案通俗易懂，籌劃結(jié)論科學(xué)有效。

【關(guān)鍵詞】 個人所得稅; 納稅籌劃; 超額累進; 全額累進

【中圖分類號】 F810.42? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2019）11-0104-05

一、引言

近年來，我國政策制定時充分考慮到居民的正常生活，尤其是個人所得稅政策的制定，愈來愈人性化。2018年新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》及配套的稅改措施，不僅提高了免征額，擴大了征稅級距，而且增加了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人6項專項附加扣除項目，實施起來簡便合理接地氣，符合廣大人民的意愿。

二、籌劃理論基礎(chǔ)

（一）政策來源

筆者通過對2018年新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》[ 1 ]、《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）[ 2 ]和《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅2018年164號）[ 3 ]進行深度剖析，發(fā)現(xiàn)居民的綜合所得采用超額累進法征稅、居民的年終一次性獎金采用全額累進法征稅，這兩種計算方法征稅結(jié)果差別很大。

本文所列居民的年所得額由綜合所得和全年一次性獎金共同構(gòu)成。為推導(dǎo)時表達(dá)清晰，綜合所得中不包括免稅收入、專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除項目。

（二）原理分析

對計稅時綜合所得采用超額累進法和年度一次性獎金采用全額累進法做詳細(xì)分析。

1.超額累進稅率

把同一計稅基數(shù)劃分為若干等級，按照各等級的稅率分別計算稅額，如圖1所示。

由圖1得：（1）在綜合所得36 000元、144 000元、300 000元處，線段往上彎曲，斜率變大，計稅稅率也增大;（2）在線段的交接處，線段彎曲但仍連在一起。

2.全額累進稅率

隨著計稅基數(shù)的增加，達(dá)到某一臨界點時，全部計稅基數(shù)均采用最高稅率計算稅額，如圖2所示。

由圖2得：（1）全年一次性獎金在36 000元、144 000元、300 000元處，線段往上彎曲，斜率變大，計稅稅率也增大;（2）線段與線段之間未連在一起，線段整體向上發(fā)生位移。

三、籌劃思路

將居民年所得額滯留在費用扣除項目和較低稅率區(qū)間，即可達(dá)到節(jié)稅目的。實際操作時，綜合所得和全年一次性獎金比作兩個標(biāo)明刻度的木桶，刻度表示稅率變動時的臨界點，刻度之間表示適用于不同稅率的年所得額。將居民年所得額增加比作往木桶里灌水，當(dāng)某一木桶水面達(dá)到某一臨界刻度時，意味著將要進入高稅率區(qū)間，此時停止充水并轉(zhuǎn)向另一木桶的低稅率區(qū)間，保證年所得額充分利用到低稅率區(qū)間。木桶分析法演示個人所得稅籌劃，如圖3和圖4。

圖3表示居民的綜合所得。-60 000元表示不用繳稅的費用區(qū)間，如果綜合所得為60 000元以下時不用繳稅;綜合所得超過60 000元，此部分綜合所得將跨入適用3%的稅率區(qū)間;繼續(xù)增加綜合所得，當(dāng)達(dá)到96 000元時，再增加綜合所得就跨入10%的稅率區(qū)間……

圖4表示居民的全年一次性獎金。36 000元表示按照3%稅率繳稅的區(qū)間;獎金超過36 000元，全部獎金適用10%的稅率區(qū)間;獎金超過144 000元，全部獎金適用20%的稅率區(qū)間……

年所得額小于60 000元時，將所得額分布在圖3中費用區(qū)間，不用繳納稅金;年所得額超過60 000元以后，進入3%稅率區(qū)間，此時選擇任意木桶效果相同;年所得額達(dá)到132 000元時，兩個木桶中3%稅率區(qū)間均已充滿，開始進入下一個10%稅率區(qū)間，依此類推。由于全年一次性獎金采用全額累進法計稅，由圖2可以看出，所得額達(dá)到36 000元、144 000元、300 000元等處時，線段之間并未連接，下一線段整體大幅往上平移，即每增加一分錢，整體所得額全額進入下一個高稅率區(qū)間。對圖1和圖2分析，當(dāng)全年一次性獎金達(dá)到這些點時，再增加所得額轉(zhuǎn)入綜合所得，雖然綜合所得跨入高稅率區(qū)，但圖形連續(xù)，不會立即引起稅金大幅上升。居民年所得額繼續(xù)增長時，因綜合所得所處的區(qū)間稅率高，增長到某臨界點時，綜合所得區(qū)間計稅就會超過年終一次性獎金計稅。

本文納稅籌劃的重點就是通過對兩種計稅方法的深度剖析，找出在兩種計稅方法中轉(zhuǎn)移的臨界點。

四、界定納稅區(qū)間

（一）年所得額處于0元～60 000元區(qū)間

居民取得綜合所得中，有60 000元費用扣除額不用納稅;全年一次性獎金沒有費用扣除額，每一分錢都需要納稅。所以居民取得年所得額在60 000元以下時，放入綜合所得中不用繳納稅款。

該區(qū)間籌劃方案：本年度內(nèi)任意時刻所得，一律歸入綜合所得計稅。

（二）年所得額大于60 000元～132 000元區(qū)間

居民年所得額大于60 000元時，不用納稅的費用區(qū)域已經(jīng)消耗完，超出部分的所得額放入3%稅率區(qū)域。由圖3、圖4可以看出，綜合所得和全年一次性獎金中3%稅率區(qū)域共計72 000元，所以居民取得年所得額大于60 000元～132 000元區(qū)間時，應(yīng)該保證不納稅的費用區(qū)域優(yōu)先利用，然后再選擇綜合所得和全年一次性獎金中的3%稅率區(qū)域。