審計(jì)人員知識(shí)共享行為影響因素研究

吳勇 夏文娟 朱衛(wèi)東

【摘 要】 會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為知識(shí)密集型組織，高效的知識(shí)共享系統(tǒng)是提升其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵。為了系統(tǒng)剖析會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員知識(shí)共享行為的內(nèi)在機(jī)理和驅(qū)動(dòng)因素，文章融合計(jì)劃行為理論（TPB）和社會(huì)交換理論（SET），構(gòu)建了涵蓋“態(tài)度前置因素→態(tài)度、主觀規(guī)范、認(rèn)知行為控制→知識(shí)共享意圖→知識(shí)共享行為”的集成性理論分析框架。根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所155份有效調(diào)查問(wèn)卷進(jìn)行結(jié)構(gòu)方程建模，實(shí)證研究結(jié)果表明，知識(shí)共享態(tài)度、主觀規(guī)范和認(rèn)知行為控制均正向影響知識(shí)共享意圖，知識(shí)共享意圖和認(rèn)知行為控制正向影響知識(shí)共享行為，聲譽(yù)、信任和互惠均正向影響知識(shí)共享態(tài)度，并進(jìn)一步會(huì)影響知識(shí)共享行為。

【關(guān)鍵詞】 知識(shí)共享; 計(jì)劃行為理論; 社會(huì)交換理論; 審計(jì)人員

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F239;F273.4;TP391? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2019）11-0123-08

一、引言

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)已成為企業(yè)一項(xiàng)重要的戰(zhàn)略資源，影響著企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效率和效果[ 1 ]。知識(shí)分享是從他人身上習(xí)得經(jīng)驗(yàn)的過(guò)程，通過(guò)學(xué)習(xí)與分享的相乘效果，能夠有效利用組織知識(shí)資源，促使員工重復(fù)使用和轉(zhuǎn)移知識(shí)，提高組織學(xué)習(xí)氛圍[ 2 ]。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為典型的知識(shí)密集型組織，知識(shí)是其重要的戰(zhàn)略性資源，也是提高其核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵所在[ 3 ]。知識(shí)共享對(duì)事務(wù)所的重要性突出體現(xiàn)在如下三個(gè)方面。首先，審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力是事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)力之一，而知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)是其專(zhuān)業(yè)勝任能力的重要體現(xiàn)。上市公司依賴(lài)于事務(wù)所審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)為其提供專(zhuān)業(yè)化的審計(jì)服務(wù)，滿足自身的需求，而完成高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)所需的知識(shí)，主要源自審計(jì)人員長(zhǎng)期的知識(shí)學(xué)習(xí)、經(jīng)驗(yàn)積累以及知識(shí)共享過(guò)程中的知識(shí)吸收與內(nèi)在領(lǐng)悟[ 4 ]。其次，事務(wù)所的工作性質(zhì)決定了審計(jì)人員的高流動(dòng)性，員工的隱性知識(shí)（如個(gè)人經(jīng)驗(yàn)、專(zhuān)家見(jiàn)解等）可能隨著人員的流動(dòng)會(huì)流失，而知識(shí)共享能夠促進(jìn)隱性知識(shí)的顯性化，將員工知識(shí)轉(zhuǎn)換成組織內(nèi)部知識(shí)，有助于更好地管理和維護(hù)事務(wù)所的知識(shí)資產(chǎn)，提升事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量[ 5 ]。最后，不斷更新的審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和行業(yè)的差異性等，均對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)素養(yǎng)提出很高的要求，而每個(gè)審計(jì)人員由于自身理解能力、接觸業(yè)務(wù)的局限性等，使得個(gè)體所掌握的知識(shí)并不是均等的，成員間充分的知識(shí)共享有助于提高審計(jì)業(yè)務(wù)的效率和效益，降低審計(jì)的時(shí)間成本[ 5 ]。因此，研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所這一知識(shí)密集型組織知識(shí)共享行為的影響因素具有重要意義。

為了深入探究會(huì)計(jì)師事務(wù)所員工知識(shí)共享行為的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)因素，本研究以計(jì)劃行為理論（Theory of Planned Behavior，TPB）[ 6 ]為基礎(chǔ)，并融入社會(huì)交換理論（Social Exchange Theory，SET）[ 7 ]，提出一個(gè)綜合性的集成框架，分析我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員知識(shí)共享行為的內(nèi)在機(jī)理，建立結(jié)構(gòu)方程模型實(shí)證檢驗(yàn)影響審計(jì)人員知識(shí)共享行為的關(guān)鍵因素。研究成果拓展了現(xiàn)有知識(shí)共享的應(yīng)用領(lǐng)域，有助于提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的知識(shí)共享水平和核心競(jìng)爭(zhēng)力，提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。

二、文獻(xiàn)回顧

眾多學(xué)者從個(gè)體維度（計(jì)劃行為理論、動(dòng)機(jī)理論、價(jià)值接受模式等）、技術(shù)維度（創(chuàng)新擴(kuò)散理論、科技接受模式）和社會(huì)維度（社會(huì)交換理論、社會(huì)資本理論和社會(huì)認(rèn)知理論）等方面[ 8-12 ]，研究了知識(shí)型企業(yè)、研發(fā)團(tuán)隊(duì)和虛擬社區(qū)等組織的知識(shí)共享行為，這些組織的最大特點(diǎn)在于較其他組織擁有大量的知識(shí)型人員。許多實(shí)證研究表明，TPB理論能夠有效預(yù)測(cè)知識(shí)型員工個(gè)體的知識(shí)共享行為。Lin和Fan[ 5 ]以美國(guó)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的230名審計(jì)人員為調(diào)查對(duì)象，研究發(fā)現(xiàn)態(tài)度和主觀規(guī)范對(duì)審計(jì)人員利用電子知識(shí)庫(kù)進(jìn)行知識(shí)共享行為的意圖有顯著的積極影響。張鵬等[ 8 ]基于TPB框架，構(gòu)建企業(yè)員工知識(shí)共享影響因素的模型，發(fā)現(xiàn)對(duì)行為效果的認(rèn)知、對(duì)社會(huì)壓力的認(rèn)知以及對(duì)自己擁有的資源的認(rèn)知均從不同程度上正向影響企業(yè)員工知識(shí)共享意愿，進(jìn)一步促進(jìn)知識(shí)共享行為。

進(jìn)一步探究TPB理論中態(tài)度的前置因素，Ajzen[ 6 ]認(rèn)為態(tài)度受到個(gè)體對(duì)行為所產(chǎn)生的后果以及其對(duì)后果的評(píng)價(jià)所影響，屬于個(gè)體的信念。Chow等[ 9 ]以四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所為對(duì)象，研究發(fā)現(xiàn)組織層面的文化、制度規(guī)范、獎(jiǎng)懲機(jī)制，團(tuán)隊(duì)層面的信任、聲譽(yù)，和個(gè)體層面的經(jīng)驗(yàn)、態(tài)度、溝通能力均會(huì)影響審計(jì)中的知識(shí)共享。Bock和Kim[ 13 ]檢驗(yàn)了期望報(bào)酬、期望關(guān)系、期望貢獻(xiàn)對(duì)韓國(guó)467名知識(shí)型員工知識(shí)共享態(tài)度的影響。鄭萬(wàn)松等[ 14 ]以服務(wù)業(yè)人員為研究對(duì)象，實(shí)證發(fā)現(xiàn)信任、形象和失去知識(shí)權(quán)威對(duì)知識(shí)共享態(tài)度有顯著影響，而樂(lè)于助人對(duì)態(tài)度沒(méi)有顯著影響。上述文獻(xiàn)表明，影響知識(shí)型員工知識(shí)共享態(tài)度的關(guān)鍵因素主要為社會(huì)或組織因素（包括成本、外在報(bào)酬、利他主義、互惠、聲譽(yù)、信任等），而SET理論中所注重的有形報(bào)酬和無(wú)形報(bào)酬正與上述因素中的理念和內(nèi)涵相一致。審計(jì)人員作為知識(shí)型員工，其知識(shí)共享行為既受個(gè)體因素影響，又受社會(huì)因素影響，即他們希望在共享知識(shí)的同時(shí)事務(wù)所能給自己寬闊的事業(yè)晉升空間，充分發(fā)揮自己的專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，從而實(shí)現(xiàn)自我[ 4 ]。因此為了系統(tǒng)闡釋事務(wù)所這一特殊情境下知識(shí)型員工知識(shí)共享行為態(tài)度的前置因素，本文在TPB理論的基礎(chǔ)上引入SET理論，考慮審計(jì)人員的個(gè)體因素和社會(huì)因素，以期對(duì)研究結(jié)果有更好的解釋力。

三、理論基礎(chǔ)與研究假設(shè)

（一）計(jì)劃行為理論

為了預(yù)測(cè)和解釋個(gè)體行為發(fā)生的原因，Ajzen于1991年提出TPB理論，該理論在解釋和預(yù)測(cè)個(gè)體行為方面得到了廣泛的應(yīng)用[ 6 ]。TPB理論認(rèn)為個(gè)體行為取決于行為意圖，而行為意圖又受到行為態(tài)度、主觀規(guī)范和認(rèn)知行為控制的影響。

如果將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的知識(shí)共享視作審計(jì)人員的一種行為，那么該行為會(huì)受到何種因素的影響，TPB理論為此提供了重要的理論參考。張鵬等[ 8 ]，Bock和Kim[ 13 ]的研究均證明了TPB理論的解釋力。因此，本文應(yīng)用TPB理論來(lái)探究審計(jì)人員這類(lèi)特定知識(shí)型員工的知識(shí)共享行為具有何種內(nèi)在特征。

根據(jù)TPB理論，個(gè)體行為取決于個(gè)人的行為意圖，行為意圖指?jìng)€(gè)體想進(jìn)行該行為的主觀概率，意圖愈強(qiáng)，產(chǎn)生行為的可能性越大。Bock和Kim[ 13 ]對(duì)四個(gè)大型公共組織的知識(shí)型員工進(jìn)行實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)知識(shí)共享意圖對(duì)實(shí)際知識(shí)共享行為的發(fā)生有正向影響。誠(chéng)然，就審計(jì)人員而言，其表達(dá)出知識(shí)共享行為的意圖越強(qiáng)，就會(huì)越致力于實(shí)現(xiàn)該行為，因此，提出如下假設(shè)：

H1：審計(jì)人員的知識(shí)共享意圖會(huì)對(duì)知識(shí)共享行為產(chǎn)生正向影響。

TPB理論認(rèn)為，行為意圖取決于態(tài)度、主觀規(guī)范和認(rèn)知行為控制。在審計(jì)人員知識(shí)共享領(lǐng)域，態(tài)度強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員對(duì)知識(shí)共享行為的好惡感受，所持的正向態(tài)度越強(qiáng)烈，越可能產(chǎn)生知識(shí)共享行為。主觀規(guī)范是審計(jì)人員感受到來(lái)自其他個(gè)體（領(lǐng)導(dǎo)、同事）對(duì)其實(shí)施共享行為的直接或間接的影響，若審計(jì)人員認(rèn)為其他人會(huì)同意自己進(jìn)行知識(shí)共享，那么他從事該行為的可能性更大。Bock和Kim[ 13 ]以知識(shí)型員工為對(duì)象，研究發(fā)現(xiàn)態(tài)度、主觀規(guī)范對(duì)知識(shí)共享行為意圖有顯著的正向影響。因此，提出如下假設(shè)：

H2：審計(jì)人員的知識(shí)共享態(tài)度會(huì)對(duì)知識(shí)共享意圖產(chǎn)生正向影響。

H3：審計(jì)人員的主觀規(guī)范會(huì)對(duì)知識(shí)共享意圖產(chǎn)生正向影響。

除此之外，個(gè)體的意圖和行為還會(huì)受到認(rèn)知行為控制的影響。根據(jù)Ajzen[ 6 ]的定義，認(rèn)知行為控制指?jìng)€(gè)體對(duì)行為的外部控制感知。當(dāng)個(gè)體感知到了其具有執(zhí)行共享行為的能力、資源和機(jī)會(huì)，并且較大程度上能夠利用這些條件產(chǎn)生行為，則其具有較高的認(rèn)知行為控制。Hagger等[ 15 ]研究發(fā)現(xiàn)認(rèn)知行為控制正向影響知識(shí)型員工的意圖和行為。審計(jì)的性質(zhì)決定了其高強(qiáng)度的工作節(jié)奏和壓力，即使審計(jì)人員具有強(qiáng)烈的行為動(dòng)機(jī)，但如果他沒(méi)有足夠的時(shí)間、能力或資源（很低的認(rèn)知行為控制），最終也不會(huì)產(chǎn)生該行為[ 9 ]。因此，提出如下假設(shè)：

H4：審計(jì)人員的認(rèn)知行為控制會(huì)對(duì)知識(shí)共享意圖產(chǎn)生正向影響。

H5：審計(jì)人員的認(rèn)知行為控制會(huì)對(duì)知識(shí)共享行為產(chǎn)生正向影響。

（二）社會(huì)交換理論

基于TPB理論的研究范式，建立了“態(tài)度—意圖—行為”的內(nèi)在關(guān)系，然而該理論并沒(méi)有討論知識(shí)共享態(tài)度的前置因素。為了進(jìn)一步剖析哪些外生因素會(huì)影響審計(jì)人員知識(shí)共享的態(tài)度，本研究引入SET理論?；赟ET理論假設(shè)，知識(shí)共享屬于人際間的社會(huì)互動(dòng)行為，在互動(dòng)交換過(guò)程中，知識(shí)擁有者會(huì)對(duì)知識(shí)共享行為產(chǎn)生的成本和報(bào)酬進(jìn)行評(píng)價(jià)，試圖追求收益最大化和成本最小化，以此做出決策行為。這里的報(bào)酬分為有形報(bào)酬（金錢(qián)、升職等）和無(wú)形報(bào)酬（聲譽(yù)、尊重、友誼等）[ 7 ]。知識(shí)共享態(tài)度同樣受知識(shí)擁有者對(duì)行為后果的評(píng)價(jià)所影響[ 6 ]，因此，用SET理論來(lái)研究態(tài)度的前置因素是合理的。Duh和Lin[ 4 ]研究臺(tái)灣44家會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員知識(shí)共享，發(fā)現(xiàn)自我效能、聲譽(yù)、互惠等因素積極影響共享態(tài)度，感知的知識(shí)能力喪失對(duì)共享態(tài)度有負(fù)向影響。胡萍和吳勇[ 16 ]實(shí)證檢驗(yàn)了聲譽(yù)、互惠、樂(lè)于助人和歸屬感對(duì)知識(shí)型員工的知識(shí)共享態(tài)度有正向影響。本研究整理了影響知識(shí)共享態(tài)度因素的相關(guān)研究，借鑒SET理論的相關(guān)研究成果，結(jié)合事務(wù)所這一特定背景下審計(jì)人員的特點(diǎn)，提出五項(xiàng)影響知識(shí)共享態(tài)度的前置因素：成本（Cost）、期望報(bào)酬（Expected Reward）、互惠（Reciprocity）、信任（Trust）、聲譽(yù)（Reputation）。

1.成本

根據(jù)SET理論，個(gè)體進(jìn)行知識(shí)共享時(shí)，預(yù)期的成本損失是決定其是否發(fā)生行為的重要因素[ 7 ]。Duh和Lin[ 4 ]以臺(tái)灣地區(qū)44家會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員為對(duì)象，發(fā)現(xiàn)感知的知識(shí)損失對(duì)知識(shí)共享態(tài)度有顯著負(fù)向影響。對(duì)于審計(jì)人員而言，個(gè)人經(jīng)驗(yàn)、專(zhuān)業(yè)知識(shí)在某種程度上是其在事務(wù)所話語(yǔ)權(quán)和獨(dú)特價(jià)值的體現(xiàn)[ 9 ]，審計(jì)人員會(huì)擔(dān)心共享知識(shí)危及自身利益（個(gè)人競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的喪失、個(gè)人獨(dú)特性的降低）[ 4 ]，這些感知的成本或損失進(jìn)一步阻礙了知識(shí)的共享，產(chǎn)生了消極的共享態(tài)度。因此，提出如下假設(shè)：

H6：成本會(huì)對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)共享態(tài)度產(chǎn)生負(fù)向影響。

2.期望報(bào)酬

期望報(bào)酬指組織中的個(gè)體預(yù)期共享他們的知識(shí)可以獲得的有形報(bào)酬，例如工資增長(zhǎng)、獎(jiǎng)金報(bào)酬、升職等，是個(gè)體在社會(huì)資源交換過(guò)程中進(jìn)行行為決策時(shí)的外在激勵(lì)因素[ 7 ]。在事務(wù)所知識(shí)共享方面，Chow等[ 9 ]對(duì)美國(guó)四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)期望報(bào)酬會(huì)影響審計(jì)工作中的知識(shí)共享行為。王士紅和顧遠(yuǎn)東[ 17 ]研究發(fā)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)人員對(duì)晉升和薪酬的工作滿意度促進(jìn)了高質(zhì)量的知識(shí)共享。因此，提出如下假設(shè)：

H7：期望報(bào)酬會(huì)對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)共享態(tài)度產(chǎn)生正向影響。

3.互惠

在SET理論下，除了外在的成本和經(jīng)濟(jì)報(bào)酬外，更強(qiáng)調(diào)行為帶來(lái)的內(nèi)在無(wú)形報(bào)酬，互惠便是其中之一。互惠指?jìng)€(gè)體共享知識(shí)給他人，將期待他人在未來(lái)也同樣共享知識(shí)給自己[ 7 ]。胡萍和吳勇[ 16 ]實(shí)證檢驗(yàn)了互惠顯著影響知識(shí)型員工的知識(shí)共享態(tài)度。在事務(wù)所行業(yè)背景下，個(gè)人的時(shí)間、精力以及知識(shí)資源有限，審計(jì)人員之所以愿意共享知識(shí)，更多是考慮未來(lái)額外收益的激勵(lì)，即他們相信知識(shí)接受者會(huì)在未來(lái)以同樣的行為回報(bào)自己[ 5 ]。對(duì)此，提出如下假設(shè)：

H8：互惠會(huì)對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)共享態(tài)度產(chǎn)生正向影響。

4.信任

Blau[ 7 ]認(rèn)為信任是社會(huì)交換的基石，信任創(chuàng)造并保持了社會(huì)交往中的交換關(guān)系，是促進(jìn)高質(zhì)量知識(shí)共享的重要內(nèi)在報(bào)酬之一。Ghobadi[ 18 ]認(rèn)為信任顯著影響成員知識(shí)共享行為，忠誠(chéng)和信任關(guān)系消除了向他人共享知識(shí)的疑慮，促進(jìn)了雙方共享知識(shí)。Lin和Fan[ 5 ]認(rèn)為在會(huì)計(jì)師事務(wù)所，雖然審計(jì)師擁有的知識(shí)可能是專(zhuān)有的，但信任同事的傾向會(huì)阻止他們隱瞞自己的專(zhuān)有知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。根據(jù)以往研究，提出如下假設(shè)：

H9：信任會(huì)對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)共享態(tài)度產(chǎn)生正向影響。

5.聲譽(yù)

SET理論認(rèn)為，個(gè)人從事社會(huì)互動(dòng)行為的重要內(nèi)在報(bào)酬是聲譽(yù)獎(jiǎng)勵(lì)。聲譽(yù)可以幫助成員獲得并維持其在組織中的地位，對(duì)于事務(wù)所這類(lèi)知識(shí)密集型行業(yè)的高學(xué)歷人員而言，在完善的薪酬和升遷制度的基礎(chǔ)保障下，其更注重自身在圈內(nèi)的聲譽(yù)[ 17 ]。鄭梅蓮和寶貢敏[ 19 ]對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查，發(fā)現(xiàn)當(dāng)審計(jì)人員認(rèn)為自己與他人共享知識(shí)會(huì)受到同事的尊重、欣賞時(shí)，這種心理匹配的情感忠誠(chéng)會(huì)積極影響知識(shí)共享態(tài)度。因此，提出如下研究假設(shè)：

H10：聲譽(yù)會(huì)對(duì)審計(jì)人員知識(shí)共享態(tài)度產(chǎn)生正向影響。

（三）事務(wù)所審計(jì)人員知識(shí)共享行為研究框架的構(gòu)建

基于TPB理論和SET理論融合的視角，本研究提出會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員知識(shí)共享行為的綜合性框架。該集成分析框架包括三個(gè)部分：首先，基于TPB理論，從知識(shí)共享態(tài)度、主觀規(guī)范和認(rèn)知行為控制三個(gè)方面，定義了影響知識(shí)共享意圖的因素;其次，借鑒SET理論，提出了影響知識(shí)共享態(tài)度的前因變量，成本、期望報(bào)酬、互惠、信任和聲譽(yù);最后，融合TPB理論和SET理論，構(gòu)建了涵蓋“態(tài)度前置因素→態(tài)度、主觀規(guī)范、感知行為控制→知識(shí)共享意圖→知識(shí)共享行為”的綜合影響路徑。具體如圖1所示。

四、研究設(shè)計(jì)與數(shù)據(jù)采集

（一）變量測(cè)量

為了驗(yàn)證上述模型假設(shè)，需要對(duì)各維度變量設(shè)計(jì)測(cè)量問(wèn)項(xiàng)。為了確保測(cè)量題項(xiàng)的信度和效度，本研究問(wèn)卷題項(xiàng)的設(shè)計(jì)采用文獻(xiàn)分析法，引用前人研究使用過(guò)的題項(xiàng)，并就測(cè)量題項(xiàng)的合理性和用詞的準(zhǔn)確性同領(lǐng)域?qū)＜疫M(jìn)行了深入探討，再根據(jù)本研究實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)修改。

針對(duì)設(shè)計(jì)好的問(wèn)卷調(diào)查表，首先選擇了17位在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)工作的人員進(jìn)行小規(guī)模預(yù)測(cè)試，然后根據(jù)測(cè)試者的反饋意見(jiàn)進(jìn)行修正和調(diào)整，最終確定了本研究的調(diào)查問(wèn)卷。正式的調(diào)查問(wèn)卷包含10個(gè)潛變量和43個(gè)測(cè)量題項(xiàng)，且所有題項(xiàng)均采用Likert五級(jí)量表來(lái)度量（1代表“完全不同意”，5代表“完全同意”）。本文的潛變量定義及題項(xiàng)來(lái)源見(jiàn)表1。

（二）數(shù)據(jù)來(lái)源

本研究以在會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的審計(jì)人員為研究對(duì)象，考慮到大所有完善的制度體系和經(jīng)驗(yàn)豐富的知識(shí)型審計(jì)人員，在問(wèn)卷發(fā)放上選擇國(guó)內(nèi)TOP30會(huì)計(jì)師事務(wù)所和國(guó)際“四大”，要求具有證券業(yè)務(wù)資格。問(wèn)卷收集時(shí)間自2017年4月至6月，共兩個(gè)月。最終有效回收問(wèn)卷155份，填寫(xiě)對(duì)象主要來(lái)自國(guó)際“四大”所和華普天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所、立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所、瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所等。調(diào)查對(duì)象中，本科學(xué)歷占76.13%，碩士學(xué)歷占21.29%，工作3年以上的占45.81%，高級(jí)審計(jì)員及以上職位占46.45%，獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的占33.55%。

（三）測(cè)量方法

本研究以結(jié)構(gòu)方程建模（Structural Equation Modeling SEM）對(duì)影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員知識(shí)共享的因素進(jìn)行實(shí)證分析，由于研究模型是形成型模型，因此采用偏最小二乘法（Partial Least Square PLS）來(lái)驗(yàn)證模型的假設(shè)。本文的數(shù)據(jù)分析采用SmartPLS 2.0，包括問(wèn)卷的信度分析、效度分析，模型與假設(shè)驗(yàn)證等。

五、數(shù)據(jù)分析與假設(shè)驗(yàn)證

結(jié)構(gòu)方程模型包含兩個(gè)基本模型：測(cè)量模型和結(jié)構(gòu)模型。測(cè)量模型解釋潛在變量和觀察變量之間的關(guān)系，結(jié)構(gòu)模型解釋各個(gè)潛在變量之間的因果關(guān)系。觀察變量通過(guò)問(wèn)卷測(cè)量所得的數(shù)據(jù)來(lái)反映，潛在變量無(wú)法直接觀察或測(cè)量，需要通過(guò)觀察變量測(cè)得的數(shù)據(jù)資料來(lái)反映。本研究首先分析測(cè)量模型，考察問(wèn)卷的信度和效度，然后分析結(jié)構(gòu)模型，驗(yàn)證模型假設(shè)。

（一）數(shù)據(jù)分析

1.問(wèn)卷信度分析

問(wèn)卷信度反映了測(cè)量結(jié)果的內(nèi)部一致性，在問(wèn)卷信度的檢測(cè)上，根據(jù)Hair等[ 20 ]的研究建議，采用Cronbach's α系數(shù)為判定標(biāo)準(zhǔn)。Cronbach's α系數(shù)的值應(yīng)該在0.7以上，表2表明問(wèn)卷的Cronbach's α系數(shù)在0.748至0.931之間，均符合建議值。其中，成本、互惠、信任的Cronbach's α系數(shù)分別為0.769、0.780、0.748，其余潛變量的Cronbach's α系數(shù)均大于0.8，符合高標(biāo)準(zhǔn)信度。

2.問(wèn)卷效度分析

問(wèn)卷效度反映了問(wèn)卷包含其真實(shí)含義的正確程度，是問(wèn)卷質(zhì)量的一個(gè)重要衡量標(biāo)準(zhǔn)。在問(wèn)卷效度的檢測(cè)上，本研究進(jìn)行收斂效度（convergent validity）和區(qū)別效度（discriminant validity）兩種檢測(cè)。收斂效度測(cè)量同一構(gòu)面不同題項(xiàng)間是否具有顯著的相關(guān)性，區(qū)別效度測(cè)量該構(gòu)面所代表的題項(xiàng)與其他構(gòu)面所代表的題項(xiàng)之間是否具有顯著的差異。根據(jù)Hair[ 20 ]和Fornell等[ 21 ]的建議，本研究采用因素負(fù)荷量（Factor Loading）、組合信度（Composite Reliability CR）和平均提取方差值（Average Variance Extracted AVE）來(lái)檢測(cè)收斂效度，通過(guò)比較各構(gòu)面AVE的平方根和各構(gòu)面之間相關(guān)系數(shù)來(lái)檢測(cè)區(qū)別效度。

在檢測(cè)問(wèn)卷收斂效度方面，參考前人[ 20-21 ]的判斷標(biāo)準(zhǔn)，所有的標(biāo)準(zhǔn)化因素負(fù)荷量至少達(dá)到0.5，平均提取方差值（AVE）大于0.5，組合信度（CR）大于0.7。從表2可以看出，知識(shí)共享態(tài)度的題項(xiàng)2因素負(fù)荷量小于0.5（帶*號(hào)數(shù)字），刪除該題項(xiàng)，其他所有題項(xiàng)的因素負(fù)荷量均大于0.5，絕大部分都大于0.7，具有理想的收斂效度。所有構(gòu)面的平均提取方差值（AVE）均大于0.5，所有構(gòu)面的組合信度（CR）在0.811到0.948之間，均大于0.7。以上判斷指標(biāo)的結(jié)果均表明本研究問(wèn)卷具有良好的收斂效度。

在檢測(cè)問(wèn)卷區(qū)別效度方面，參考Fornell和Larcker的判斷標(biāo)準(zhǔn)[ 21 ]，各構(gòu)面AVE的平方根要大于本構(gòu)面與其他構(gòu)面間的相關(guān)系數(shù)。從表3可看出，所有構(gòu)面AVE的平方根均大于其本身構(gòu)面與其他構(gòu)面間的相關(guān)系數(shù)。因此，問(wèn)卷具有良好的區(qū)別效度。

（二）模型與假設(shè)驗(yàn)證

本研究通過(guò)PLS方法檢驗(yàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員知識(shí)共享行為模式的因果關(guān)系，使用的統(tǒng)計(jì)軟件為SmartPLS 2.0，并采用Bootstrap重新抽樣方法（1000 samples）來(lái)檢驗(yàn)結(jié)構(gòu)方程模型中路徑的顯著性水平，最終檢測(cè)出的路徑系數(shù)和顯著程度如圖2所示。

結(jié)果顯示，除了假設(shè)H6和H7外，其余8個(gè)研究假設(shè)均在p<0.05的顯著水平下成立。在知識(shí)共享行為方面，受到知識(shí)共享意圖（β=0.555）與認(rèn)知行為控制（β=0.307）的正向顯著影響，而知識(shí)共享意圖的影響最大;在知識(shí)共享意圖方面，受到知識(shí)共享態(tài)度（β=0.447）、主觀規(guī)范（β=0.187）和認(rèn)知行為控制（β=0.255）的正向顯著影響，其中知識(shí)共享態(tài)度的影響最大。這也證實(shí)了TPB理論可以作為闡述會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員知識(shí)共享行為的理論基礎(chǔ)。

為了研究知識(shí)共享態(tài)度的前置因素，本文引入SET理論，探討在TPB理論框架下，SET理論的外生變量對(duì)知識(shí)共享態(tài)度的影響程度。在知識(shí)共享態(tài)度方面，受到互惠（β=0.201）、信任（β=0.270）和聲譽(yù)（β=0.373）的正向顯著影響，其中聲譽(yù)的影響最大。另外，結(jié)構(gòu)模型中內(nèi)生潛在變量對(duì)整體模型的解釋力（R2）分別為知識(shí)共享態(tài)度（R2=0.516）、知識(shí)共享意圖（R2= 0.594）、知識(shí)共享行為（R2=0.608），說(shuō)明模型具有很強(qiáng)的解釋力。

根據(jù)圖2各構(gòu)面之間的路徑系數(shù)圖，可計(jì)算出各構(gòu)面對(duì)知識(shí)共享行為的直接效果和間接效果。在直接效果上，有知識(shí)共享意圖和認(rèn)知行為控制兩個(gè)構(gòu)面，效果系數(shù)分別為0.555、0.307;在間接效果上，由相應(yīng)的路徑系數(shù)相乘得到，通過(guò)知識(shí)共享意圖而影響知識(shí)共享行為的構(gòu)面有知識(shí)共享態(tài)度、主觀規(guī)范和認(rèn)知行為控制，效果系數(shù)分別為0.248、0.104和0.142;通過(guò)知識(shí)共享態(tài)度與知識(shí)共享意圖而影響知識(shí)共享行為的構(gòu)面有互惠、信任與聲譽(yù)，效果系數(shù)分別為0.050、0.067和0.093。因此，各個(gè)構(gòu)面對(duì)知識(shí)共享行為的總效果影響順序?yàn)椋褐R(shí)共享意圖、認(rèn)知行為控制、知識(shí)共享態(tài)度、主觀規(guī)范、聲譽(yù)、信任和互惠。

六、結(jié)論

（一）研究結(jié)論

本研究以TPB理論為基本框架，融入SET理論，分析我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員知識(shí)共享行為的內(nèi)在機(jī)理和影響因素。通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查收集資料后，用結(jié)構(gòu)方程模型來(lái)驗(yàn)證研究模型與假設(shè)。整體而言，實(shí)證結(jié)果顯示本研究模型有良好的解釋力，具體研究結(jié)論如下：

（1）在TPB理論框架下，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員知識(shí)共享而言，知識(shí)共享意圖是影響知識(shí)共享行為的關(guān)鍵因素。另外，由于事務(wù)所工作的性質(zhì)（壓力大、時(shí)間緊張）等，認(rèn)知行為控制在很大程度上也影響著審計(jì)人員的知識(shí)共享行為。在知識(shí)共享意圖方面，知識(shí)共享態(tài)度對(duì)意圖的影響最大，其次是認(rèn)知行為控制和主觀規(guī)范，說(shuō)明當(dāng)審計(jì)人員認(rèn)為共享知識(shí)是快樂(lè)而有價(jià)值且個(gè)人有較強(qiáng)的控制能力時(shí)，能增強(qiáng)審計(jì)人員共享知識(shí)的意圖。

（2）本文融入SET理論，進(jìn)一步探究影響知識(shí)共享態(tài)度的前置因素。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，成本和期望報(bào)酬對(duì)審計(jì)人員知識(shí)共享態(tài)度影響并不顯著，即成本和有形資源獎(jiǎng)勵(lì)并不是審計(jì)人員進(jìn)行知識(shí)共享時(shí)所考慮的因素?；セ?、信任和聲譽(yù)這些無(wú)形資源對(duì)知識(shí)共享態(tài)度有顯著正向影響，其中聲譽(yù)的影響效果最大，其次是信任，最后是互惠，說(shuō)明無(wú)形資源所帶來(lái)的回報(bào)影響著審計(jì)人員的知識(shí)共享態(tài)度。這也進(jìn)一步說(shuō)明在會(huì)計(jì)師事務(wù)所，相比于外在的有形的獎(jiǎng)勵(lì)，審計(jì)人員更加關(guān)注無(wú)形的內(nèi)在回報(bào)，這些因素共同促進(jìn)了審計(jì)人員知識(shí)共享的態(tài)度。

（二）管理啟示

基于上述研究結(jié)論，一方面，由于事務(wù)所的工作性質(zhì)，除知識(shí)共享意圖外，認(rèn)知行為控制對(duì)事務(wù)所知識(shí)共享起到了重要的作用。為了解決時(shí)間緊張、資源有限等問(wèn)題，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段和自媒體平臺(tái)等，構(gòu)建便于審計(jì)人員進(jìn)行高效知識(shí)共享的交互平臺(tái)。另一方面，對(duì)于審計(jì)人員知識(shí)共享，聲譽(yù)、信任與互惠這些內(nèi)在的無(wú)形動(dòng)機(jī)是審計(jì)人員知識(shí)共享的關(guān)鍵，這可能是因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員是典型的知識(shí)型員工（高學(xué)歷、專(zhuān)業(yè)能力強(qiáng)、經(jīng)驗(yàn)豐富），他們更符合“社會(huì)人”特性，更加注重內(nèi)在收益和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因而，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要?jiǎng)?chuàng)造有利于審計(jì)人員共享知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的良好氛圍，進(jìn)一步激發(fā)審計(jì)人員的內(nèi)在動(dòng)機(jī)。事務(wù)所可以通過(guò)舉辦表彰大會(huì)等形式鼓勵(lì)知識(shí)共享的員工，進(jìn)一步提高他們?cè)谑聞?wù)所的聲譽(yù)和地位。同時(shí)，在事務(wù)所內(nèi)要推行忠誠(chéng)、公平的知識(shí)共享文化，通過(guò)文化的聯(lián)結(jié)與紐帶作用，使知識(shí)共享深植于員工內(nèi)心。

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