論行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)

吳潔貞

摘要：行政事業(yè)單位通常指的是行政單位和事業(yè)單位的合稱(chēng)。事業(yè)單位即以保障社會(huì)福利，滿(mǎn)足社會(huì)文化、教育、科學(xué)、衛(wèi)生各方面的需要，提供各種社會(huì)服務(wù)為直接目的非營(yíng)利性質(zhì)的社會(huì)組織。而行政單位即直屬于國(guó)家、代表國(guó)家行使各種權(quán)力的政府機(jī)關(guān)單位。行政事業(yè)單位的工作成果與價(jià)值不直接表現(xiàn)或主要不表現(xiàn)為可以估量的物質(zhì)形態(tài)或貨幣形態(tài)。 行政事業(yè)單位的特殊性質(zhì)決定了其內(nèi)控建設(shè)的重要性。2012年開(kāi)始我國(guó)財(cái)政部頒布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，至此我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部建設(shè)的發(fā)展邁向了一個(gè)新階段。因此，如何完善加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作，是我國(guó)服務(wù)人民、調(diào)整經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、保證經(jīng)濟(jì)社會(huì)又快又好發(fā)展的重要途徑。筆者就從行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度建設(shè)現(xiàn)實(shí)意義進(jìn)行探討，找出內(nèi)控管理建設(shè)中的不足之處，并結(jié)合實(shí)際提出優(yōu)化內(nèi)控制度建設(shè)的幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)控制度；建設(shè)；策略

一、行政事業(yè)單位內(nèi)控管理特點(diǎn)

行政事業(yè)單位由于其特殊的非盈利性質(zhì)，占據(jù)了我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要地位。因此行政事業(yè)單位也同一般的企業(yè)的內(nèi)控管理制度不同，具有一定的獨(dú)特性?，F(xiàn)如今，我國(guó)行政事業(yè)單位通常是指行政單位和事業(yè)單位的統(tǒng)稱(chēng)，中國(guó)特殊的政治體制決定了行政和事業(yè)單位不分家，很多政府部門(mén)如房管局、規(guī)劃局等，有的地區(qū)是行政單位，但有的地區(qū)是事業(yè)單位。行政單位包括各級(jí)黨的機(jī)關(guān)、人大機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、政協(xié)機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)和各民主黨派機(jī)關(guān)，事業(yè)單位包括教育、文化、衛(wèi)生、醫(yī)療等。隨著行政事業(yè)單位的發(fā)展，相應(yīng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)、資產(chǎn)管理等工作也逐漸變得繁雜起來(lái)。行政事業(yè)單位不僅具備了一般企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，同時(shí)還具備在預(yù)算管理、政府采購(gòu)管理、執(zhí)法以及檢查等行政事業(yè)單位獨(dú)有的活動(dòng)。因此，行政事業(yè)單位的內(nèi)控管理同一般企業(yè)內(nèi)控管理比較起來(lái)，范圍更廣，工作執(zhí)行難度更大。

行政事業(yè)單位其設(shè)立初衷就是為了更好地服務(wù)社會(huì)，造福人民，為社會(huì)提供便利，同時(shí)彌補(bǔ)公共服務(wù)中的不足之處，其目的是促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和社會(huì)效益。因此，明確行政事業(yè)單位此性質(zhì)，是建設(shè)內(nèi)部管理制度的基本前提。

二、我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)存在的問(wèn)題

（一）領(lǐng)導(dǎo)者內(nèi)控意識(shí)薄弱

內(nèi)控制度的建設(shè)是以領(lǐng)導(dǎo)者的思想意識(shí)為前提條件的。一旦領(lǐng)導(dǎo)者意識(shí)薄弱，內(nèi)控制度就形同虛設(shè)，流于表面?，F(xiàn)如今我國(guó)大多數(shù)行政事業(yè)單位內(nèi)部依然存在此種現(xiàn)象。管理層沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)控管理的重要性，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控不夠重視，造成觀念上的誤區(qū)。同時(shí)，還存在某些單位領(lǐng)導(dǎo)者一人獨(dú)權(quán)的現(xiàn)象，領(lǐng)導(dǎo)者采取“一言堂”的管理方式，其做出的決策存在主觀性，也束縛了其他工作人員的權(quán)力。

（二）缺乏專(zhuān)業(yè)管理人才

內(nèi)控管理工作的實(shí)施是否能夠深入落實(shí)貫徹制度條例，直接取決于管理工作人員的素質(zhì)與技能水平。行政事業(yè)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)管理工作一直以來(lái)都是弱項(xiàng)，專(zhuān)業(yè)知識(shí)技能水平不高，工作人員年齡結(jié)構(gòu)老化，管理會(huì)計(jì)的觀念薄弱。難以適應(yīng)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，對(duì)內(nèi)控管理建設(shè)工作無(wú)法擔(dān)此重任。此外，風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)不到位，無(wú)法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取有效手進(jìn)行評(píng)估防范，原始單據(jù)把關(guān)不嚴(yán)，會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性，管理會(huì)計(jì)工作執(zhí)行力度不夠，工作流程散漫無(wú)結(jié)構(gòu)。

（三）預(yù)算編制、執(zhí)行以及績(jī)效評(píng)價(jià)體系不全面

考核作為內(nèi)部審計(jì)工作的重要組成部分，能夠有效推動(dòng)單位內(nèi)部的發(fā)展進(jìn)步。而我國(guó)行政事業(yè)單位在預(yù)算編制管理工作上卻不盡如人意。預(yù)算編制的水平低直接造成預(yù)算編制依據(jù)不具有真實(shí)性，計(jì)算出的預(yù)算數(shù)據(jù)同實(shí)際數(shù)據(jù)相比差距大。同時(shí)，不真實(shí)的預(yù)算數(shù)據(jù)甚至導(dǎo)致有的單位為使實(shí)際數(shù)據(jù)同預(yù)算數(shù)據(jù)吻合，開(kāi)出虛假發(fā)票、陰陽(yáng)合同等現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，資金流動(dòng)與去向不明確，內(nèi)部控制建設(shè)無(wú)法起到真正的作用。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)控管理的現(xiàn)實(shí)意義

（一）預(yù)防貪污腐敗

黨中央的十八屆四中全會(huì)明確提出了依法治國(guó)的重要戰(zhàn)略部署，作為執(zhí)行國(guó)家權(quán)力的直屬機(jī)構(gòu)以及相關(guān)政策的主要施行對(duì)象，其一切的業(yè)余活動(dòng)更應(yīng)該嚴(yán)格遵循我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)條例。因此，在行政事業(yè)單位內(nèi)部實(shí)施內(nèi)控管理工作，其重要意義之一在于內(nèi)控管理能夠通過(guò)完善的機(jī)制、強(qiáng)有力的執(zhí)行力度和科學(xué)的管理手段來(lái)有效杜絕貪污腐敗的現(xiàn)象發(fā)生，將法律條例作為立足框架，充分行使內(nèi)控管理的權(quán)力。

（二）提升管理水準(zhǔn)

加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)的完善優(yōu)化，同時(shí)也是保障單位內(nèi)部與時(shí)俱進(jìn)的手段之一。高科技和信息化的利用，為內(nèi)控管理提供了便捷的方式，也提高了管理的工作效率。通過(guò)將融合財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理和信息化建設(shè)，來(lái)達(dá)到單位內(nèi)部各部門(mén)工作的程序標(biāo)準(zhǔn)化運(yùn)行，使得制衡機(jī)制融入單位制度的完善建設(shè)中，將所有機(jī)制體系整合成一個(gè)有機(jī)整體，不僅保證了各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作中信息數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)性和有效性，也為管理者做出決策提供了可靠的依據(jù)。

（三）保證內(nèi)部風(fēng)氣良好

行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)從每一個(gè)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格管理，以硬性規(guī)定作為執(zhí)行依據(jù)，保障活動(dòng)的事前、事中以及事后的全面管控，杜絕濫用職權(quán)，通過(guò)制度來(lái)制衡權(quán)力的濫用現(xiàn)象，規(guī)范權(quán)力的行使，不僅除掉了后患，還促成了行政事業(yè)單位內(nèi)部良好的作風(fēng)習(xí)慣。

（四）行政事業(yè)單位健康發(fā)展的必然結(jié)果

縱觀我國(guó)近些年來(lái)行政事業(yè)單位暴露的弊端來(lái)看，“徇私舞弊”、“濫用職權(quán)”、“違規(guī)招投標(biāo)”等現(xiàn)象，從根本上來(lái)看都是由于單位內(nèi)部管理工作不力造成的，例如風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)不到位、內(nèi)控制度不完善以及內(nèi)部審計(jì)單位監(jiān)管不力等問(wèn)題。不僅給國(guó)家招致巨大的損失，還阻礙我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)步。因此，內(nèi)控管理工作在一定程度上制約了以上現(xiàn)象的發(fā)生，推動(dòng)體制創(chuàng)新，有效解決管理存在的問(wèn)題，提升單位管理水平。

四、優(yōu)化內(nèi)控建設(shè)對(duì)策

（一）完善內(nèi)控制度

內(nèi)控制度的完善首先要保證全面性，即內(nèi)控制度的實(shí)施范圍不僅局限于某一個(gè)層級(jí)的員工，而是對(duì)內(nèi)部所有員工都同樣適用。做到全面深入涉及到每一項(xiàng)工作活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，保證單位內(nèi)部的管理工作萬(wàn)無(wú)一失。其次，針對(duì)特別重要的工作活動(dòng)采取專(zhuān)項(xiàng)針對(duì)的內(nèi)控管理，避免出現(xiàn)紕漏。最后，還要遵循制衡性原則，將不同崗位和部門(mén)之間通過(guò)硬性條款相互制約，形成相互監(jiān)督管控的機(jī)制，保證每一個(gè)部門(mén)以及崗位的職能明確，避免職能交叉模糊。

（二）明確內(nèi)控制度目標(biāo)

首先，單位內(nèi)部的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)都在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，嚴(yán)格遵循我國(guó)相關(guān)政策規(guī)定，保證操作行為合法性。其次，預(yù)算管理同資產(chǎn)管理相互協(xié)同結(jié)合起來(lái)，以期達(dá)到資源最大化優(yōu)化配置，保證資金安全。然后，通過(guò)完善會(huì)計(jì)管理和預(yù)算管理，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠，加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析，為監(jiān)督提供可靠依據(jù)。隨之，將相互制約機(jī)制構(gòu)建起來(lái)，有效保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到控制，杜絕徇私舞弊。

（三）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)

提升領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)控制度建設(shè)觀念意識(shí)，是完善內(nèi)控建設(shè)的先決條件。因此，領(lǐng)導(dǎo)者要以身作則，首先樹(shù)立和宣傳“優(yōu)化內(nèi)控建設(shè)”的思想觀念，引導(dǎo)員工主動(dòng)進(jìn)行內(nèi)控管理工作，結(jié)合實(shí)際情況，將內(nèi)控制度的內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，杜絕“一言堂”現(xiàn)象。將資金的數(shù)額進(jìn)行詳細(xì)劃分，通過(guò)數(shù)額大小分別分成分管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)審批、分管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)和法人代表審批等，同時(shí)保證超過(guò)一定金額的業(yè)務(wù)活動(dòng)必須保證兩人以上的員工做出決策，以保證決策的客觀性、公正性。也為內(nèi)控制度的完整性、可操作性提供了保障。

（四）提升專(zhuān)業(yè)人員素質(zhì)

人才的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，一定程度上決定了內(nèi)控管理工作的成效。只有高素質(zhì)人才和完善制度結(jié)合起來(lái)，相互協(xié)同，才能最大程度發(fā)揮出內(nèi)控建設(shè)的效力。因此，定期對(duì)員工進(jìn)行思想教育培訓(xùn)以及專(zhuān)業(yè)知識(shí)技能培訓(xùn)，加強(qiáng)宣傳教育，提升道德素質(zhì)水平，以保證內(nèi)部員工能夠適應(yīng)行政事業(yè)單位的發(fā)展需求，不斷提升自我，為單位創(chuàng)造更大的價(jià)值，更好地造福社會(huì)和人民。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上，行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)其過(guò)程繁瑣，需要進(jìn)行系統(tǒng)全面的規(guī)劃和落實(shí)，以達(dá)到最好的效果。因此，我國(guó)行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)以我國(guó)法律法規(guī)為基本原則，深入貫徹落實(shí)內(nèi)控制度的建設(shè)工作，單位內(nèi)部各個(gè)部門(mén)相互協(xié)同合作，員工思想意識(shí)到位，內(nèi)控制度滴水不漏，才能夠有效促進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展。

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（作者單位：佛山市南海區(qū)疾病預(yù)防控制中心）