企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對策分析

馬麗君

摘要：隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，企業(yè)投資者不僅關(guān)注企業(yè)當(dāng)前的利潤，更關(guān)注企業(yè)未來的發(fā)展能力、盈利能力，在此情況下，經(jīng)營者對于企業(yè)的控制和規(guī)劃也要從經(jīng)營結(jié)果擴大到經(jīng)營過程，并延伸到經(jīng)營質(zhì)量，推行全面預(yù)算管理成了企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度下的必然選擇。全面預(yù)算管理是全員、全方位、全過程的管理活動，是管理會計的重要內(nèi)容之一。市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)環(huán)境和經(jīng)營活動日趨復(fù)雜化，企業(yè)在面臨發(fā)展機會的同時也存在生產(chǎn)和發(fā)展的壓力，作為綜合性較強的現(xiàn)代化企業(yè)管理模式，全面預(yù)算管理對企業(yè)的長期發(fā)展起著十分重要的作用，已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)必不可少的內(nèi)部經(jīng)營活動。企業(yè)應(yīng)提高對全面預(yù)算的重視程度，建立健全全面預(yù)算管理體系，切實發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。文章闡述了全面預(yù)算管理的內(nèi)涵、企業(yè)實施全面預(yù)算管理的必要性，分析了現(xiàn)階段企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問題，并針對存在的問題提出了加強企業(yè)全面預(yù)算管理的建議，希望能促進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理水平的提升。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；預(yù)算管理；企業(yè)戰(zhàn)略

一、企業(yè)全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理是管理會計的重要內(nèi)容之一，涉及企業(yè)全體員工，涵蓋企業(yè)所有經(jīng)濟活動的全過程。全面預(yù)算管理強調(diào)要將企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃、年度經(jīng)營目標(biāo)、和企業(yè)戰(zhàn)略很好地協(xié)調(diào)，要明確各個部門的具體工作和努力方向，確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。通過預(yù)算的編制對企業(yè)資源進(jìn)行整合、重組和優(yōu)化，預(yù)算的實施和修正也是企業(yè)識別、分析、控制風(fēng)險的過程，可以讓企業(yè)運營向一個合理、正確的方向前進(jìn)，預(yù)算評價為對各部門的考核提供了依據(jù)，劃清責(zé)任、評定業(yè)績、實施獎懲，調(diào)動員工積極性，促使各部門為完成企業(yè)預(yù)算目標(biāo)積極工作，預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的基礎(chǔ)。

二、企業(yè)實施全面預(yù)算管理的必要性

（一）適應(yīng)市場發(fā)展，提高企業(yè)經(jīng)濟效益

在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)環(huán)境和經(jīng)營活動日趨復(fù)雜化，在面臨一個動態(tài)和不確定的市場環(huán)境時，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險日益加大。作為企業(yè)管理者，必須在市場預(yù)測的基礎(chǔ)上，進(jìn)行統(tǒng)一的籌劃通過企業(yè)的計劃預(yù)算管理，使得市場風(fēng)險得以控制。而涉及企業(yè)全體員工，涵蓋企業(yè)所有經(jīng)濟活動全過程的全面預(yù)算管理，彈性預(yù)算、作業(yè)預(yù)算、多維分析、剛性控制與柔性控制相結(jié)合等先進(jìn)管理工具的應(yīng)用，可以使企業(yè)及時識別風(fēng)險，評估其發(fā)生的可能性及影響程度，在考慮實現(xiàn)目標(biāo)的機會及成本效益等條件下采取風(fēng)險應(yīng)對策略應(yīng)對風(fēng)險。

企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟組織，經(jīng)濟效益是衡量經(jīng)濟活動的綜合指標(biāo)。而全面預(yù)算管理的實施能夠增強企業(yè)的運行效率。企業(yè)可以通過經(jīng)營成果預(yù)算、財務(wù)狀況預(yù)算、投資預(yù)算等，把握市場，使產(chǎn)品適銷，促進(jìn)收入增長、降低成本，提高管理水平，盤活企業(yè)資產(chǎn)，實際掌握投資動向和現(xiàn)金流動情況，平衡資金余缺，提升資金利用效益和獲取最大投資收益，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

（二）企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的工具

企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)可細(xì)化與分解為戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)，全面預(yù)算是具體執(zhí)行戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)的工具。針對戰(zhàn)略目標(biāo)所制定的戰(zhàn)略預(yù)算是一種相對比較“粗”的預(yù)算，而年度預(yù)算是具體將戰(zhàn)略目標(biāo)分解、細(xì)化和數(shù)字化的一個過程，它能夠準(zhǔn)確的告知管理者，未來某段時間內(nèi)，某個部門需要多少現(xiàn)金、需要多少投資、需要多少人力、需要什么樣的人才、需要什么設(shè)備等。全面預(yù)算將年度目標(biāo)逐級分解到各級責(zé)任主體進(jìn)行落實， 將量化標(biāo)準(zhǔn)滲透到各個管理環(huán)節(jié)， 使企業(yè)的長期戰(zhàn)略規(guī)劃和年度具體行動方案緊密結(jié)合，確保企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。而科學(xué)合理的全面預(yù)算管理也能夠全面監(jiān)控企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實施情況，有可能盡早發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在阻礙發(fā)展的短板，提高資金使用效率，及時調(diào)整資源的分配，改善企業(yè)的應(yīng)變能力和適應(yīng)能力。

（三）有利于促進(jìn)部門協(xié)調(diào)，優(yōu)化企業(yè)資源配置

隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，企業(yè)組織機構(gòu)也會變得復(fù)雜，各組織機構(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)容具有相對獨立性，企業(yè)必須協(xié)調(diào)各部門，以保證企業(yè)設(shè)定目標(biāo)的實現(xiàn)。全面預(yù)算管理可使企業(yè)各部門清晰了解自己在企業(yè)發(fā)展過程中的意義與作用、自身部門與其他部門的關(guān)系，明白在做好自身部門本職工作的同時，必須不斷與其他職能部門交換各種意見，加強各部門之間的溝通協(xié)調(diào)，以便企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

全面預(yù)算管理過程和指標(biāo)數(shù)值直接體現(xiàn)了各部門對企業(yè)各種資源的需求及使用資源的效率。全面預(yù)算管理可將企業(yè)有限的人力、物力、財力等資源加以整合、協(xié)調(diào)，對有限的資源進(jìn)行最佳的安排、分配，避免資源浪費和低效使用，深挖企業(yè)全部資源的價值創(chuàng)造能力，實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，提高企業(yè)的經(jīng)營效益。

（四）促進(jìn)企業(yè)完善制度，為績效考核提供標(biāo)準(zhǔn)

全面預(yù)算管理屬于企業(yè)經(jīng)營管理，企業(yè)在開展全面預(yù)算管理工作的過程中要充分考慮企業(yè)的實際需要，通過制定科學(xué)合理的管理制度來協(xié)調(diào)好各個部門之間的關(guān)系。全面預(yù)算管理執(zhí)行過程中，可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)制度漏洞，進(jìn)一步推動企業(yè)完善內(nèi)控體系。全面預(yù)算管理要注重同企業(yè)組織架構(gòu)調(diào)整、管理創(chuàng)新、信息化建設(shè)等工作相協(xié)同，進(jìn)一步發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)。

績效考核是全面預(yù)算管理中重要的環(huán)節(jié)，全面預(yù)算管理應(yīng)在明確企業(yè)目標(biāo)的基礎(chǔ)上下，界定和量化各責(zé)任單位的經(jīng)營管理責(zé)任，通過全面預(yù)算對整個企業(yè)各責(zé)任單位及員工責(zé)、權(quán)、利予以規(guī)范化，確定明細(xì)化、具體化、可度量化的工作目標(biāo)，建立科學(xué)、合理的績效考核標(biāo)準(zhǔn)，為績效考核提供依據(jù)。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問題

（一）全面預(yù)算管理意識薄弱，重視程度不夠

全面預(yù)算管理是一種適應(yīng)市場經(jīng)濟的現(xiàn)代企業(yè)管理手段，但在部分企業(yè)中，管理人員未充分認(rèn)識到預(yù)算管理在企業(yè)發(fā)展過程中的重要作用，全面預(yù)算管理意識薄弱，認(rèn)為預(yù)算僅是企業(yè)財務(wù)部門的工作，只要由財務(wù)部門負(fù)責(zé)即可。在企業(yè)進(jìn)行預(yù)算過程中，很多部門只是被動消極的應(yīng)付，甚至思想上還存有一些抵觸。此外，部分企業(yè)的生產(chǎn)、銷售等業(yè)務(wù)部門未參與到預(yù)算編制中，在一定程度上影響了預(yù)算的科學(xué)性和權(quán)威性，使得預(yù)算在操作上障礙重重，流于形式，出現(xiàn)了為預(yù)算而預(yù)算的不良狀況，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的良性發(fā)展。

（二）缺乏完善的預(yù)算管理體系

在實際工作中不少企業(yè)的預(yù)算管理比較松散，預(yù)算編制方式基本上采用權(quán)威式，最高管理層下達(dá)的目標(biāo)和基層施行之間缺少密切的聯(lián)系和實質(zhì)性的交流。企業(yè)未建立系統(tǒng)、完善的預(yù)算組織體系與相關(guān)制度；未設(shè)立專門的預(yù)算管理組織，職責(zé)界定不清，預(yù)算部門與業(yè)務(wù)、職能部門之間協(xié)作不暢、相互推諉。在缺少制度約束的情況下，有些企業(yè)在編制預(yù)算時，十分簡單隨意，各個層次或部門的管理者均從本部門利益出發(fā)去爭取預(yù)算指標(biāo)，最終導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算沒有整體性的計劃，預(yù)算目標(biāo)無法實現(xiàn)，預(yù)算管理流于形式無法發(fā)揮實際作用。

（三）預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略脫節(jié)

企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)銜接不夠緊密，脫離企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)做預(yù)算管理，最終導(dǎo)致戰(zhàn)略目標(biāo)無法實現(xiàn)。預(yù)算目標(biāo)未立足于戰(zhàn)略，將使企業(yè)出現(xiàn)短期行為，忽視長期目標(biāo)。年度、季度和月份預(yù)算的推行無助于企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)，無法取得預(yù)算效果。一般來說，企業(yè)依據(jù)預(yù)算目標(biāo)設(shè)定企業(yè)經(jīng)營者的績效考核目標(biāo)，預(yù)算目標(biāo)不合理，將不可避免地出現(xiàn)經(jīng)營者為了完成任期績效考核指標(biāo)而影響企業(yè)長期發(fā)展的行為。

（四）無預(yù)算控制和分析機制

企業(yè)預(yù)算管理一般注重預(yù)算編制、指標(biāo)下達(dá)，對預(yù)算管理缺乏有效控制和分析。大部分企業(yè)在預(yù)算編制完成后，認(rèn)為預(yù)算工作已經(jīng)結(jié)束。實際上，編制預(yù)算并非資源的實際投入，從資源投入到目標(biāo)實現(xiàn)這一過程是否可以達(dá)到企業(yè)預(yù)期，是否利于企業(yè)戰(zhàn)略及經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，不僅需要企業(yè)合理編制預(yù)算，更需要企業(yè)及時、準(zhǔn)確投入資源，合理有效使用資源。如果企業(yè)不對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行必要的監(jiān)督與控制，將無法掌握預(yù)算執(zhí)行動態(tài)，使預(yù)算的執(zhí)行偏離預(yù)算的約束，不能充分發(fā)揮預(yù)算管理的效用。

（五）預(yù)算考核與激勵不足

企業(yè)員工是預(yù)算管理的重要組成部分，員工的工作成果會直接作用于企業(yè)的經(jīng)營成果，員工的考核激勵制度是否合理、民主，對企業(yè)至關(guān)重要。實踐中，很多企業(yè)沒有建立健全全面預(yù)算的考評制度，考核指標(biāo)不全面，缺少個性化考核指標(biāo)，預(yù)算考核具體責(zé)任主體不明確，各部門無費用控制概念，造成總支出超標(biāo)等情況，預(yù)算考核未能真正發(fā)揮獎懲作用，無法調(diào)動員工積極性。企業(yè)薪酬激勵與預(yù)算目標(biāo)不匹配，未嚴(yán)格依據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果實施獎懲措施，出現(xiàn)超預(yù)算也無關(guān)緊要的現(xiàn)象，預(yù)算對被考核方無明顯的影響，考核剛性差，無法發(fā)揮預(yù)算的約束、激勵作用。

四、加強企業(yè)全面預(yù)算管理的建議

（一）增強全面預(yù)算管理意識，提高重視程度

企業(yè)管理者要高度重視全面預(yù)算管理工作，樹立全面預(yù)算管理意識。企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)，合理設(shè)置職能機構(gòu)，明確各機構(gòu)職責(zé)權(quán)限，營造有利于全面預(yù)算管理體系的內(nèi)部環(huán)境，將企業(yè)總目標(biāo)逐級分解，把目標(biāo)落實到每個責(zé)任主體之上；加強員工培訓(xùn)，讓員工充分了解全面預(yù)算管理對企業(yè)發(fā)展的重要程度，明白預(yù)算的編制、實施和考核等重要的步驟；將全面預(yù)算管理與企業(yè)文化相結(jié)合，增強全面預(yù)算管理意識，進(jìn)一步完善全面預(yù)算管理。

（二）建立健全全面預(yù)算管理體系，完善預(yù)算管理機制

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點、經(jīng)營規(guī)模等建立全面預(yù)算管理組織架構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限和授權(quán)批準(zhǔn)程序。全面預(yù)算管理組織體系通常由全面預(yù)算管理決策機構(gòu)、工作機構(gòu)和執(zhí)行單位三個層面構(gòu)成。企業(yè)應(yīng)建立健全全面預(yù)算管理制度體系，涵蓋企業(yè)預(yù)算管理、定額標(biāo)準(zhǔn)管理、內(nèi)部審計、績效考核與激勵等方面，夯實預(yù)算管理制度體系，使企業(yè)全面預(yù)算管理的實施有規(guī)可依。

企業(yè)應(yīng)將全面預(yù)算管理與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，根據(jù)自身發(fā)展特點，綜合考慮預(yù)算期內(nèi)重大事項影響，結(jié)合企業(yè)以前經(jīng)營實際情況，制定科學(xué)完整有效的預(yù)算管理體系。企業(yè)應(yīng)采用自上而下的預(yù)算編制方式，讓企業(yè)各個層級共同制定預(yù)算，提高企業(yè)預(yù)算可行性；加強預(yù)算過程控制、及時進(jìn)行預(yù)算分析，如果企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生重大變化，出現(xiàn)預(yù)算編制的基礎(chǔ)不成立等事項時，按規(guī)定程序適時進(jìn)行預(yù)算調(diào)整；建立嚴(yán)格的預(yù)算考核制度，加強預(yù)算監(jiān)督，關(guān)注資金、費用等重點環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理，完善企業(yè)全面預(yù)算管理機制。

（三）年度預(yù)算應(yīng)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)銜接

戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)愿景和使命的具體化，必須具有導(dǎo)向性、融合性，在實踐中可操作。企業(yè)戰(zhàn)略與預(yù)算間是一種互動關(guān)系，戰(zhàn)略決定預(yù)算，預(yù)算支持和修正戰(zhàn)略。預(yù)算管理決不是數(shù)據(jù)的堆砌、表格的羅列，而是與公司治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的一套管理系統(tǒng)，通過預(yù)算實現(xiàn)管理目標(biāo)，使預(yù)算成為一種管理機制，而不是單純的管理手段。企業(yè)預(yù)算應(yīng)貫穿到戰(zhàn)略管理的各個步驟和進(jìn)程中，包括發(fā)展戰(zhàn)略的制定、運行、管理和評估考核等一系列的過程。企業(yè)應(yīng)將戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)計劃具體化、數(shù)量化作為預(yù)算目標(biāo)。企業(yè)預(yù)算的編制應(yīng)該是企業(yè)最高管理層與預(yù)算參與者上下結(jié)合，反復(fù)溝通形成企業(yè)最終預(yù)算。企業(yè)在預(yù)算的編制過程中要加強各個環(huán)節(jié)的管理和監(jiān)督，保證預(yù)算的真實性，確保預(yù)算能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（四）強化預(yù)算分析控制措施，提高預(yù)算執(zhí)行效力

企業(yè)要加強預(yù)算執(zhí)行過程控制，適時進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行分析，及時發(fā)現(xiàn)問題，找出差距，采取適當(dāng)措施改進(jìn)工作。企業(yè)應(yīng)充分考慮自身經(jīng)濟業(yè)務(wù)特點、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理水平、生產(chǎn)經(jīng)營周期，選擇定期預(yù)算、滾動預(yù)算、增量預(yù)算、零基預(yù)算等預(yù)算編制方法。對于預(yù)算控制企業(yè)應(yīng)堅持重點管理、業(yè)財結(jié)合、剛?cè)岵⒓訌娺^程控制等原則，對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行實時監(jiān)控、分析。企業(yè)應(yīng)充分收集財務(wù)、市場、業(yè)務(wù)等預(yù)算分析所需數(shù)據(jù)，根據(jù)企業(yè)實際情況采用差異分析、多維分析、對比分析等各種分析方法，分析預(yù)算執(zhí)行情況，找出執(zhí)行差異及其原因，擬定切實可行的改進(jìn)措施。企業(yè)應(yīng)建立預(yù)算分析報告制度，通過預(yù)算分析報告總結(jié)經(jīng)驗，提高預(yù)算管理能力。

（五）強化全面預(yù)算考核和獎勵機制

全面預(yù)算考核和獎勵是提高公司績效的重要內(nèi)容。企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過程中和預(yù)算完成后都應(yīng)當(dāng)適時進(jìn)行考核，以便提升管理水平。企業(yè)應(yīng)圍繞激勵創(chuàng)造價值的管理核心，制定預(yù)算考核制度。預(yù)算考核要與預(yù)算目標(biāo)體系有良好的協(xié)調(diào)，結(jié)合各級部門各崗位的責(zé)、權(quán)、利，自上而下，科學(xué)設(shè)計預(yù)算考核指標(biāo)體系，企業(yè)應(yīng)以各預(yù)算執(zhí)行部門的責(zé)權(quán)為限，建立績效考核的多重標(biāo)準(zhǔn)，不僅有息稅前利潤、投資回報率等結(jié)果類指標(biāo)，還要有產(chǎn)量、銷量、單位生產(chǎn)成本等動因類指標(biāo)，企業(yè)可以通過量化的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)，同時根據(jù)實際情況輔之適當(dāng)?shù)亩ㄐ灾笜?biāo)進(jìn)行考核。

企業(yè)應(yīng)遵循目標(biāo)性、可控性、例外性、動態(tài)性、公平公開公正等原則進(jìn)行全面預(yù)算考核，考核結(jié)果應(yīng)客觀公正并與各預(yù)算執(zhí)行單位及員工薪酬、職位等掛鉤。企業(yè)應(yīng)制定獎懲機制，約束與激勵并存，對于預(yù)算執(zhí)行偏差超過規(guī)定范圍的，進(jìn)行懲處，對于完成預(yù)算考核目標(biāo)的各預(yù)算單位及人員進(jìn)行獎勵，能夠“獎罰分明”，從而達(dá)到有效的監(jiān)控與考核，提高每位員工的工作積極性。

五、結(jié)束語

全面預(yù)算管理是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體方案，全面預(yù)算不能偏離戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)。全面預(yù)算管理是執(zhí)行戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營規(guī)劃的工具，可以合理保證企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)，企業(yè)在日常經(jīng)營中必須提高全面預(yù)算重視程度，加強全面預(yù)算管理，建立健全全面預(yù)算管理體系，將戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營計劃細(xì)化分解為預(yù)算目標(biāo)。加強全面預(yù)算分析，增強全面預(yù)算管理嚴(yán)肅性。當(dāng)出現(xiàn)由于國家政策法規(guī)發(fā)生重大變化等事項導(dǎo)致預(yù)算與執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差時，對全面預(yù)算進(jìn)行適時調(diào)整，提高全面預(yù)算管理的適應(yīng)性。要加強預(yù)算管理的研究，不斷完善預(yù)算管理制度，發(fā)揮全面預(yù)算管理在生產(chǎn)經(jīng)營中的作用。不斷提升自身的市場競爭能力和優(yōu)勢。

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【作者單位：中審華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）北京分所】