在醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控中全面預(yù)算管理的運(yùn)用

趙陽(yáng)

摘要：隨著新醫(yī)改的深化推行，醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控已經(jīng)成為規(guī)范醫(yī)院經(jīng)濟(jì)行為、強(qiáng)化資金管理、保證資產(chǎn)安全完整的有效手段。在醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控體系中，必須將全面預(yù)算管理作為重要控制活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院資源的合理配置，杜絕醫(yī)療資源浪費(fèi)，不斷提高醫(yī)院內(nèi)部管理水平。文章從分析醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控中全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題入手，提出完善全面預(yù)算管理的措施建議，期望對(duì)促進(jìn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展有所幫助。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；財(cái)務(wù)內(nèi)控；全面預(yù)算管理

一、醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控中全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）預(yù)算指標(biāo)不清晰

醫(yī)院科室預(yù)算分別來(lái)自醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)、年度重點(diǎn)工作和科室職能定位，但由于慣性思維，預(yù)算編制往往按照上年執(zhí)行情況修修補(bǔ)補(bǔ)就形成了本年度預(yù)算，具體說(shuō)來(lái)存在以下問(wèn)題：科室預(yù)算和戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合不緊密，職能科室預(yù)算編制中，不能體現(xiàn)和戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)聯(lián)程度以及完成進(jìn)度；醫(yī)院年度重點(diǎn)工作確定滯后，科室不能及時(shí)了解醫(yī)院對(duì)科室的要求。醫(yī)院的下年度重點(diǎn)一般在本年末、下年初才能完成，科室預(yù)算編制工作已經(jīng)在本年末完成，因此醫(yī)院年度重點(diǎn)工作可能沒(méi)有在預(yù)算中很好的體現(xiàn)；科室職能定位不清晰，沒(méi)有從科室職能定位的高度對(duì)各項(xiàng)工作的梳理，具體事物多，梳理思考少。預(yù)算按照年度編制，不能從項(xiàng)目周期很好的體現(xiàn)預(yù)算編制的合理性和年度工作執(zhí)行的有效性。

（二）預(yù)算編制質(zhì)量不高

在醫(yī)院預(yù)算編制環(huán)節(jié)，受各部門(mén)科室重視程度不高的影響，造成預(yù)算編制質(zhì)量偏低，與實(shí)際情況相脫節(jié)，難以為財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行和資金控制提供可靠依據(jù)。具體表現(xiàn)在以下方面：醫(yī)院各科室部門(mén)編制預(yù)算的隨意性較大，編制人員未能準(zhǔn)確掌握財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，缺乏對(duì)全年工作的預(yù)測(cè)，沒(méi)有結(jié)合工作計(jì)劃編制各部門(mén)科室預(yù)算；醫(yī)院在編制資金預(yù)算、收支預(yù)算的過(guò)程中，仍采用傳統(tǒng)的編制方法，沒(méi)有考慮到醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展需要，導(dǎo)致預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行相脫節(jié)，嚴(yán)重削弱了預(yù)算在強(qiáng)化醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控中的職能作用。

（三）預(yù)算執(zhí)行控制不力

醫(yī)院預(yù)算管理機(jī)制不完善，沒(méi)有結(jié)合醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理模式對(duì)預(yù)算編制流程進(jìn)行優(yōu)化，也沒(méi)有理順預(yù)算管理組織體系，落實(shí)預(yù)算考核制度，從而導(dǎo)致醫(yī)院全面預(yù)算管理效率偏低，執(zhí)行偏差較大。在醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，普遍存在著預(yù)算執(zhí)行剛性不足、約束力較差的問(wèn)題，未能實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)資金的有力管控，造成財(cái)務(wù)內(nèi)控效果不佳。具體表現(xiàn)在以下方面：醫(yī)院沒(méi)有在預(yù)算執(zhí)行期間落實(shí)嚴(yán)格的監(jiān)管措施和審批程序，經(jīng)常出現(xiàn)預(yù)算外資金審批缺失現(xiàn)象，增大了資金支出的隨意性；醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)預(yù)算資金支出的審批監(jiān)管力度不足，各部門(mén)科室存在著無(wú)權(quán)審批或越權(quán)審批的情況，沒(méi)有執(zhí)行嚴(yán)格的審批程序，從而加大了預(yù)算執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。

（四）預(yù)算調(diào)整隨意性大

在醫(yī)院實(shí)施全面預(yù)算管理的過(guò)程中，預(yù)算調(diào)整是不可避免的問(wèn)題，當(dāng)醫(yī)院在面臨內(nèi)外部環(huán)境變化時(shí)，需要進(jìn)行合理的預(yù)算調(diào)整，以保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但是，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中卻存在著隨意調(diào)整預(yù)算的問(wèn)題，具體表現(xiàn)為：醫(yī)院預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)較大差異，為了縮小差異進(jìn)行預(yù)算調(diào)整；醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人沒(méi)有及時(shí)掌握預(yù)算資金支出情況，一旦出現(xiàn)部門(mén)預(yù)算不足時(shí)，則匆忙上報(bào)預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)；醫(yī)院在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中沒(méi)有落實(shí)責(zé)任追究制度，未能對(duì)各部門(mén)科室形成有力約束，造成各部門(mén)科室對(duì)預(yù)算資金的使用無(wú)約束、無(wú)規(guī)劃。

二、醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控中全面預(yù)算管理的運(yùn)用策略

（一）制定預(yù)算指標(biāo)

醫(yī)院要分別對(duì)戰(zhàn)略指標(biāo)、年度重點(diǎn)工作和科室職能定位進(jìn)行重新梳理，明確科室預(yù)算管理指標(biāo)。由醫(yī)院戰(zhàn)略主題形成院級(jí)戰(zhàn)略指標(biāo)，最終分解到各個(gè)職能部室，體現(xiàn)預(yù)算和戰(zhàn)略指標(biāo)的一致性。匯總院級(jí)戰(zhàn)略主題。按照患者及協(xié)作方、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)成長(zhǎng)、財(cái)務(wù)四個(gè)維度進(jìn)行歸集，主要體現(xiàn)公立醫(yī)院的特點(diǎn)。各職能部室認(rèn)領(lǐng)院級(jí)指標(biāo)，確定指標(biāo)牽頭部室。多部門(mén)同時(shí)要求或者沒(méi)有牽頭部室時(shí)，院長(zhǎng)現(xiàn)場(chǎng)決定牽頭部門(mén)。此外，醫(yī)院還要確定年度重點(diǎn)工作進(jìn)度，在預(yù)算編制前完成醫(yī)院層面對(duì)下年度工作的規(guī)劃，以便科室思考下年度工作安排，提高預(yù)算編制的針對(duì)性。

（二）編制高質(zhì)量預(yù)算

醫(yī)院要重視預(yù)算編制工作，要求各部門(mén)科室必須積極參與到預(yù)算編制中，確保預(yù)算編制與醫(yī)院實(shí)際情況相符，將高質(zhì)量預(yù)算作為強(qiáng)化資金和醫(yī)療資源控制的重要依據(jù)。具體措施如下：一是規(guī)范預(yù)算編制流程。醫(yī)院應(yīng)采用“二上二下”的預(yù)算編制流程，加強(qiáng)預(yù)算管理委員會(huì)與基層預(yù)算執(zhí)行部門(mén)之間的溝通，確保預(yù)算目標(biāo)能夠分解落實(shí)到各個(gè)預(yù)算執(zhí)行層，并且符合各個(gè)執(zhí)行層的實(shí)際業(yè)務(wù)開(kāi)展情況。二是明確預(yù)算編制依據(jù)。醫(yī)院在預(yù)算編制環(huán)節(jié)要充分考慮到國(guó)家醫(yī)療政策、衛(wèi)生行業(yè)管理目標(biāo)、醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃等因素，并結(jié)合各部門(mén)科室的工作規(guī)劃編制預(yù)算。三是采用科學(xué)的預(yù)算編制方法。醫(yī)院要深入了解自身發(fā)展情況，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行量化處理，為預(yù)算編制提供可靠數(shù)據(jù)。同時(shí)，醫(yī)院還要采用零基預(yù)算編制法，根據(jù)醫(yī)院戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行編制，以提高預(yù)算的可執(zhí)行性。

（三）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行控制

在醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控中，預(yù)算執(zhí)行控制是最為重要的環(huán)節(jié)，直接關(guān)系到預(yù)算目標(biāo)和財(cái)務(wù)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。醫(yī)院可通過(guò)HRP系統(tǒng)，加強(qiáng)預(yù)算項(xiàng)目數(shù)量、金額控制。HRP系統(tǒng)（醫(yī)院綜合運(yùn)營(yíng)管理系統(tǒng)）通過(guò)資金支出控制模塊，構(gòu)建費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)平臺(tái)。通過(guò)預(yù)算科目的設(shè)置、預(yù)算科目和科室對(duì)應(yīng)，明確科室的職責(zé)和任務(wù)；年初各項(xiàng)支出數(shù)據(jù)通過(guò)各歸口部門(mén)上報(bào)后，經(jīng)預(yù)算管理委員會(huì)審批，上報(bào)職代會(huì)審議通過(guò)后，錄入預(yù)算項(xiàng)目數(shù)量、金額，實(shí)現(xiàn)預(yù)算事前控制功能；預(yù)算單元報(bào)銷(xiāo)時(shí)按照預(yù)算項(xiàng)目，通過(guò)資金支出控制系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)數(shù)量控制、金額控制，超預(yù)算項(xiàng)目系統(tǒng)提示余額不足，需追加預(yù)算后方可報(bào)銷(xiāo)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算的事中控制。此外，醫(yī)院還要做好預(yù)算執(zhí)行分析工作。在醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控中，財(cái)務(wù)部門(mén)要針對(duì)各部門(mén)科室執(zhí)行預(yù)算的情況進(jìn)行定期分析，尤其對(duì)于收支預(yù)算的執(zhí)行情況，醫(yī)院要對(duì)其進(jìn)行專項(xiàng)分析。通過(guò)橫向和縱向?qū)Ρ确治龈鞑块T(mén)科室的收支數(shù)據(jù)，從而找到各部門(mén)科室預(yù)算執(zhí)行的薄弱環(huán)節(jié)，并采取相應(yīng)的彌補(bǔ)措施。

（四）加強(qiáng)預(yù)算調(diào)整管理

在醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控體系下，過(guò)于頻繁的預(yù)算調(diào)整嚴(yán)重影響著預(yù)算執(zhí)行剛性，易使醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)處于松散、失控的狀態(tài)，所以必須加強(qiáng)預(yù)算調(diào)整控制，消除預(yù)算調(diào)整的隨意性。醫(yī)院要明確預(yù)算調(diào)整流程，若因醫(yī)院內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生重大變化而導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行嚴(yán)重偏離實(shí)際情況，則要對(duì)預(yù)算作出適當(dāng)調(diào)整。在預(yù)算調(diào)整過(guò)程中，要求預(yù)算調(diào)整方案必須經(jīng)過(guò)預(yù)算管理委員會(huì)審批。醫(yī)院也可以在每年的固定月份對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行分析情況，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算調(diào)整程序，由各預(yù)算執(zhí)行部門(mén)提出預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)，再由財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)進(jìn)行集中處理，編制預(yù)算調(diào)整方案，將預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)與預(yù)算調(diào)整方案上報(bào)到預(yù)算管理委員會(huì)審批。

（五）完善預(yù)算考核機(jī)制

醫(yī)院要在預(yù)算執(zhí)行部門(mén)落實(shí)預(yù)算考核機(jī)制，充分發(fā)揮預(yù)算考核機(jī)制的監(jiān)督約束作用，確保各預(yù)算執(zhí)行部門(mén)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，強(qiáng)化各項(xiàng)預(yù)算支出控制，規(guī)范各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)有序開(kāi)展，進(jìn)而落實(shí)預(yù)算考核的事后控制職能。在預(yù)算考核體系中，醫(yī)院要根據(jù)歸口管理設(shè)置考核指標(biāo)，每季度進(jìn)行一次考核，并在年終進(jìn)行一次整體考核，得出考核評(píng)價(jià)總分。通過(guò)考核評(píng)價(jià)總分反映各部門(mén)科室的預(yù)算指標(biāo)完成情況，將考核結(jié)果及時(shí)反饋給歸口部門(mén)，要求預(yù)算指標(biāo)完成率較低的歸口部門(mén)必須查找產(chǎn)生問(wèn)題的原因，并在下一預(yù)算期間內(nèi)進(jìn)行整改。

三、結(jié)論

總而言之，醫(yī)院全面預(yù)算管理是涉及各部門(mén)科室共同參與的一項(xiàng)綜合性管理工作，應(yīng)得到醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，轉(zhuǎn)變當(dāng)前預(yù)算管理環(huán)境不健全、財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)滯后的現(xiàn)狀。醫(yī)院要落實(shí)全面預(yù)算管理體系，尤其在預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算調(diào)整、預(yù)算考核等環(huán)節(jié)實(shí)施完善的管理控制機(jī)制，并將其作為財(cái)務(wù)內(nèi)控實(shí)施的重要環(huán)節(jié)，強(qiáng)化對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)資源的有力管控。

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（作者單位：河南省腫瘤醫(yī)院、鄭州大學(xué)附屬腫瘤醫(yī)院）