小額貸款公司稅負(fù)分析與稅收政策研究

陳苗苗　張紅梅

摘要：小額貸款公司作為普惠金融的重要組成部分，在扶持“三農(nóng)”經(jīng)濟(jì)，緩解小微企業(yè)融資難的問題中扮演關(guān)鍵角色，然而近年來經(jīng)濟(jì)下行壓力態(tài)勢(shì)下，小額貸款行業(yè)發(fā)展正遭遇寒冬，實(shí)際已進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)期和頻發(fā)期，從減稅負(fù)、降成本等方面給予行業(yè)必要的扶持政策幫助其盡快度過寒冬并實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展，是當(dāng)前迫切解決的現(xiàn)實(shí)問題。因此，研究小額貸款公司的稅負(fù)問題以及稅收政策問題，對(duì)促進(jìn)其良性可持續(xù)發(fā)展具有一定的理論和實(shí)踐意義。文章以廣西小額貸款公司為基點(diǎn)，通過問卷調(diào)查和案例推導(dǎo)的方法對(duì)小額貸款公司的稅負(fù)問題和稅收政策問題進(jìn)行了深入的探討，尤其是對(duì)“營(yíng)改增”以后的稅負(fù)問題的探討，并給出了“營(yíng)改增”以后廣西區(qū)對(duì)區(qū)內(nèi)小額貸款公司財(cái)稅扶持政策的建議，更具有理論的進(jìn)步性和實(shí)踐的可行性。

關(guān)鍵詞：廣西；小額貸款公司；稅負(fù)；政策

一、引言

小額貸款公司（以下稱為“小貸公司”）作為普惠金融的重要組成部分，在扶持“三農(nóng)”經(jīng)濟(jì)，緩解小微企業(yè)融資難的問題中扮演關(guān)鍵角色。特別在廣西這種經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的西部地區(qū)，小額貸款行業(yè)（以下稱為“小貸行業(yè)”）對(duì)普惠金融發(fā)展貢獻(xiàn)尤其突出。截至2016年6月月底，廣西小貸行業(yè)在全國排名13位。全區(qū)小貸公司共有386家，縣域覆蓋率81.33%，注冊(cè)資本305.84億元，貸款余額447.88億元，平均單筆貸款余額158.19萬元。2015年廣西小貸行業(yè)實(shí)現(xiàn)總收入11.1億元，利潤(rùn)總額1.33億，納稅總額1.33億元，納稅額度與利潤(rùn)總額基本持平。然而，近年來經(jīng)濟(jì)下行壓力態(tài)勢(shì)下，小貸行業(yè)發(fā)展正遭遇寒冬。根據(jù)廣西小貸協(xié)會(huì)2016年8月開展的全區(qū)調(diào)研顯示：全區(qū)共167家公司處于停業(yè)、退出或減資狀態(tài)；正常經(jīng)營(yíng)的公司大多出現(xiàn)業(yè)務(wù)萎縮，不良貸款激增等情況。絕大多數(shù)銀行已停止向小貸公司及其股東放貸，小貸公司資金來源緊張，廣西小貸行業(yè)實(shí)際已進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)期和頻發(fā)期，部分公司甚至表示已進(jìn)入到入行以來最困難的時(shí)期。于是從減稅負(fù)、降成本等方面給予行業(yè)必要的扶持政策幫助其盡快度過寒冬并實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展，是當(dāng)前迫切解決的現(xiàn)實(shí)問題，具有必要性。

本文從廣西小貸公司實(shí)際稅收政策和成本情況入手，通過問卷調(diào)查的方法深入廣西區(qū)191家小貸公司，深入調(diào)研了該行業(yè)的整體稅負(fù)狀況，提出適合廣西小貸行業(yè)發(fā)展的稅收綜合建議。希望在“營(yíng)改增”之后能給廣西小貸公司監(jiān)管機(jī)構(gòu)和稅務(wù)管理部門減稅降成本政策的制定提供幫助，最終為促進(jìn)區(qū)內(nèi)小貸公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和普惠金融的完善而貢獻(xiàn)綿薄之力。

二、小額貸款行業(yè)稅收政策分析

（一）全國小額貸款行業(yè)涉及的主要稅種

小貸公司涉及的稅種主要有：“營(yíng)改增”之前的營(yíng)業(yè)稅和營(yíng)業(yè)稅附加稅、企業(yè)所得稅；“營(yíng)改增”之后的增值稅和增值稅附加稅、企業(yè)所得稅以及印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅等其他非主體稅種。其中，《關(guān)于小額貸款公司試點(diǎn)的指導(dǎo)意見》將小貸公司界定為“非金融機(jī)構(gòu)”，按照我國營(yíng)業(yè)稅稅法中《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，小貸公司應(yīng)該按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的5%征收營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”之后按照6%（一般納稅人）和3%（小規(guī)模納稅人）征收增值稅。小貸公司屬于企業(yè)法人，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例規(guī)定，其年度應(yīng)納稅所得額繳納按適用稅率為25%繳納企業(yè)所得稅。其還可能涉及諸如城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、車船稅等非主體稅種。

（二）小型金融機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠政策

與其功能類似的農(nóng)村信用社和村鎮(zhèn)銀行等金融機(jī)構(gòu)，在此基礎(chǔ)上享受國家稅收優(yōu)惠，其中包括：“營(yíng)改增”之前，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2010]4號(hào)）規(guī)定：“自2009年1月1日至2015年12月31日，對(duì)農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)所在地在縣（含縣級(jí)市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行的金融保險(xiǎn)業(yè)收入減按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅”；“自2009年1月1日至2013年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額；貸款準(zhǔn)備金可按風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)余額的1%扣除”等。

在“營(yíng)改增”之后，金融機(jī)構(gòu)一般納稅人統(tǒng)一適用6%的稅率，小規(guī)模納稅人則按3%的征收率繳納增值稅，同時(shí)營(yíng)業(yè)稅下的優(yōu)惠政策在增值稅下基本予以保留，這也就是說人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款利息收入以及金融同業(yè)往來利息收入屬于免征增值稅的范圍，且2016年12月31日之前的金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款利息收入也可免征增值稅等。同時(shí)指出，農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)在縣（縣級(jí)市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅等。此外，金融企業(yè)的貸款損失準(zhǔn)備金可以稅前扣除，發(fā)放小微、“三農(nóng)”貸款時(shí)可享受優(yōu)惠稅率。而小貸公司由于不屬于金融機(jī)構(gòu)，均不能享受這些稅收優(yōu)惠及貼息政策。

（三）小額貸款行業(yè)與金融機(jī)構(gòu)整體稅負(fù)比較分析

小貸公司由于不屬于金融機(jī)構(gòu)，無法享受與其相類似的金融機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策，從而使其整體稅負(fù)明顯高于類似的金融機(jī)構(gòu)，我國多位國內(nèi)學(xué)者就小貸行業(yè)與金融機(jī)構(gòu)整體稅負(fù)問題進(jìn)行了深入的探討，例如：黃倩（2014）在《小額貸款公司稅負(fù)現(xiàn)狀分析》中通過案例分析的方法計(jì)算得出：在“營(yíng)改增”之前，小貸公司整體負(fù)稅率高達(dá)30%以上，而享受國家稅收優(yōu)惠政策的金融機(jī)構(gòu)的整體負(fù)稅率則為20%左右，并指出小貸行業(yè)實(shí)際稅負(fù)率要明顯高于享受國家稅收優(yōu)惠政策的金融機(jī)構(gòu)的稅負(fù)率；重慶沃銳獵頭公司2015年7月在一篇名為《小額貸款企業(yè)普遍稅負(fù)較重》的文章中提到：小貸行業(yè)認(rèn)定不明，不能享受金融行業(yè)稅收優(yōu)惠的政策，相對(duì)比其他行業(yè)金融行業(yè)機(jī)構(gòu)，公司稅負(fù)比較高。齊浩志（2012）指出，小貸公司需按全部收入繳納營(yíng)業(yè)稅和營(yíng)業(yè)稅附加，合計(jì)5.56%、利潤(rùn)需要繳納25%的企業(yè)所得稅；其利息、股息、紅利所得需繳納20%的個(gè)人所得稅；通過推算小貸公司的實(shí)際稅率高達(dá)48.2%，并指出小貸公司如果不能進(jìn)行資本運(yùn)作，僅靠發(fā)放貸款獲利，幾乎是無利可圖的?？梢?，在“營(yíng)改增”之前，小貸公司相對(duì)于類似金融機(jī)構(gòu)來說確實(shí)存在著實(shí)際稅負(fù)過重的問題。

（四）廣西小額貸款行業(yè)稅收政策分析

基于小貸公司相對(duì)于類似金融機(jī)構(gòu)稅負(fù)過重的問題，廣西壯族自治區(qū)對(duì)本域內(nèi)的小貸公司實(shí)行了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，主要是對(duì)其企業(yè)所得稅的減免政策，《廣西壯族自治區(qū)人民政府關(guān)于促進(jìn)小額貸款公司發(fā)展的意見》（簡(jiǎn)稱58號(hào)文）規(guī)定“自2012年起，在廣西區(qū)內(nèi)注冊(cè)登記并開展業(yè)務(wù)的小額貸款公司法人機(jī)構(gòu)，5年內(nèi)免征企業(yè)所得稅地方分享部分”即：2011年12月31日之前已注冊(cè)登記的小貸公司，自2012年1月1日至2016年12月31日期間免征企業(yè)所得稅地方分享部分；減免后的小貸公司所承擔(dān)的企業(yè)所得稅實(shí)際稅率為9%，另外，廣西區(qū)人民政府也給出了其他的優(yōu)惠政策，例如：將小貸公司納入各級(jí)人民政府對(duì)金融機(jī)構(gòu)的年度表彰獎(jiǎng)勵(lì)范圍以及按每年發(fā)放貸款增量給予資金獎(jiǎng)勵(lì)等多項(xiàng)扶持政策等，大力扶持區(qū)內(nèi)小貸行業(yè)的快速積極發(fā)展?！盃I(yíng)改增”后，廣西區(qū)人民政府也積極探討該稅收政策的改變會(huì)給區(qū)內(nèi)小貸行業(yè)所帶來的整體稅負(fù)變動(dòng)情況，深入研究相關(guān)配套的稅收優(yōu)惠政策，但是，通過查找廣西小貸協(xié)會(huì)網(wǎng)站，沒有發(fā)現(xiàn)有續(xù)58號(hào)文后有關(guān)區(qū)內(nèi)小貸公司在“營(yíng)改增”之后的稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)文件。

可以看出，在“營(yíng)改增”前廣西區(qū)政府確實(shí)給予了區(qū)內(nèi)小貸公司一定力度的財(cái)稅支持政策，尤其是在所得稅稅收優(yōu)惠方面，但是不得不考慮至2016年12月31日起區(qū)內(nèi)小貸公司將不再享受免征企業(yè)所得稅地方分享部分，該行業(yè)企業(yè)所得稅稅率將增至15%，且“營(yíng)改增”后由5%的營(yíng)業(yè)稅稅率轉(zhuǎn)為6%的增值稅稅率可能帶來稅負(fù)增加問題，以及廣西小貸行業(yè)進(jìn)入了發(fā)展困難的現(xiàn)實(shí)問題，筆者認(rèn)為廣西區(qū)政府應(yīng)當(dāng)充分考慮區(qū)內(nèi)小貸公司對(duì)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的重要性，給予一個(gè)合理且有效的稅收優(yōu)惠政策，助力區(qū)內(nèi)小貸公司回歸良性平穩(wěn)發(fā)展軌道，充分發(fā)揮其服務(wù)區(qū)域經(jīng)濟(jì)建設(shè)的積極作用。

三、廣西小貸行業(yè)稅收情況調(diào)研分析

為了更加深入了解區(qū)內(nèi)小貸公司的稅負(fù)分布情況，所享受的稅收優(yōu)惠政策情況，以及“營(yíng)改增”稅收政策對(duì)該行業(yè)的影響狀況，筆者對(duì)區(qū)內(nèi)上百家小貸公司開展了問卷調(diào)查活動(dòng)，樣本數(shù)據(jù)來自于區(qū)內(nèi)南寧市、柳州市、梧州市等9個(gè)地市191家小貸公司問卷調(diào)查反饋表，其中剔除數(shù)據(jù)不全的公司22家，有效樣本數(shù)為169家。本次問卷調(diào)查截止時(shí)間是2016年8月21日。

（一）所得稅稅收政策方面

在問卷調(diào)查中，有159家樣本公司（占比94%）認(rèn)為58號(hào)文中所規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策確實(shí)對(duì)本公司的發(fā)展起到了重要作用，并表示在全國經(jīng)濟(jì)下行的大環(huán)境下，希望廣西區(qū)政府考慮小貸行業(yè)發(fā)展困難的現(xiàn)實(shí)問題，延續(xù)該所得稅稅收優(yōu)惠政策。僅有10家公司（占比6%）認(rèn)為58號(hào)文規(guī)定的所得稅稅收優(yōu)惠政策對(duì)本公司的發(fā)展起到的作用不大。于是筆者認(rèn)為，廣西區(qū)政府應(yīng)當(dāng)考慮延續(xù)58號(hào)文中規(guī)定的小貸行業(yè)的所得稅稅收優(yōu)惠政策，從而有效降低該行業(yè)整體稅負(fù)過重的問題，幫助該行業(yè)渡過發(fā)展難關(guān)。

（二）服務(wù)“三農(nóng)”和小微企業(yè)稅收政策方面

本次調(diào)查發(fā)現(xiàn)區(qū)內(nèi)小貸公司服務(wù)“三農(nóng)”和小微企業(yè)的貸款投向比重普遍較低，其中96（占比50%）家公司表示服務(wù)“三農(nóng)”和小微企業(yè)的貸款投向比重在10%以下，僅有19（占比11%）家公司表示同類貸款投向比重在50%以上， 82%的公司表示沒有享受過任何服務(wù)“三農(nóng)”和小微企業(yè)的相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，且服務(wù)“三農(nóng)”和小微企業(yè)的貸款投向比重在50%以上的19家公司中，就有18家公司表示沒有享受任何相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)數(shù)據(jù)顯示可知，區(qū)內(nèi)小貸行業(yè)服務(wù)“三農(nóng)”和小微企業(yè)的資金投向力度較小，其起到的作用并不大，筆者認(rèn)為可能與無法享受相關(guān)配套的稅收優(yōu)惠政策有一定的關(guān)系，于是建議廣西區(qū)政府予以考慮對(duì)支持“三農(nóng)”和小微發(fā)展的部分小貸公司制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)該行業(yè)將貸款投向“三農(nóng)”和小微企業(yè)，充分發(fā)揮其服務(wù)“三農(nóng)”和小微企業(yè)的重要作用。

（三）增值稅稅收政策方面

問卷調(diào)查顯示，樣本中屬于一般納稅人的小貸公司共有59家（占比35%），有57家（占比97%）樣本公司表示進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目幾乎為“零”或者可以忽略本公司進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣項(xiàng)目，僅有2家（占比3%）認(rèn)為本公司存在較多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣項(xiàng)目，其中有49家公司認(rèn)為“營(yíng)改增”稅收政策會(huì)帶來企業(yè)稅負(fù)的增加， 28家公司表示這種稅負(fù)增加對(duì)本公司整體稅負(fù)影響不大，在接受范圍之內(nèi)，21家公司認(rèn)為“營(yíng)改增”稅收政策給本公司帶來了更重的稅負(fù)，呼吁本區(qū)政府考慮給予減稅政策支持；僅有10家樣本公司認(rèn)為“營(yíng)改增”稅收政策減輕了企業(yè)稅負(fù)。由此可見，由于小貸行業(yè)的特殊性，例如：只貸不存，固定資產(chǎn)可抵扣項(xiàng)目很少等行業(yè)特征，以及“營(yíng)改增”稅收政策的限制條件，“營(yíng)改增”之前小貸公司可在應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)收人中抵扣向銀行借款的利息支出，而“營(yíng)改增”之后，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；人工費(fèi)用、福利費(fèi)用、交通費(fèi)用以及業(yè)務(wù)招待費(fèi)用等也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅等，使得該行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣項(xiàng)目少之又少，從而違背了國家“營(yíng)改增”稅收政策的初衷，即公司稅負(fù)不減反增。筆者認(rèn)為，廣西區(qū)政府應(yīng)該考慮稅收政策給小貸公司（一般納稅人）帶來的稅負(fù)增加問題，出臺(tái)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策來降低其增值稅稅負(fù)。

在調(diào)查樣本中，屬于小規(guī)模納稅人的樣本公司有110家，占比65%，僅有19家樣本公司認(rèn)為國家“營(yíng)改增”稅收政策給本公司帶來了稅負(fù)增加的問題，91家（占比83%）樣本公司認(rèn)為國家“營(yíng)改增”稅收政策減少了企業(yè)的稅負(fù)。

基于以上問卷調(diào)查顯示，筆者認(rèn)為，“營(yíng)改增”稅收政策給區(qū)內(nèi)大約30%左右的小貸公司（一般納稅人）帶來了稅負(fù)增加的問題，違背了國家“營(yíng)改增”稅收政策的初衷，希望區(qū)政府能適當(dāng)考慮給予相應(yīng)的稅收減免。同時(shí)建議區(qū)政府出臺(tái)適應(yīng)小貸行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，減輕該行業(yè)整體稅負(fù)，引導(dǎo)行業(yè)貸款資金投向，確實(shí)發(fā)揮其重要作用。

四、廣西小貸行業(yè)稅收綜合建議

筆者認(rèn)為小貸公司已然具備金融機(jī)構(gòu)的基本屬性，國家應(yīng)盡快從不同管理層級(jí)和法律效力等角度賦予其非銀行金融機(jī)構(gòu)的法律定位，使其與其他類似金融機(jī)構(gòu)同等享受到國家的各項(xiàng)優(yōu)惠政策。在近中期，建議區(qū)政府及相關(guān)部門在地方法律法規(guī)或政策層面明確小貸公司的法律地位，承認(rèn)其金融機(jī)構(gòu)的身份，享受新型金融機(jī)構(gòu)應(yīng)享受的政策優(yōu)惠。在遠(yuǎn)期，建議將小貸公司為認(rèn)定為金融機(jī)構(gòu)，從事金融活動(dòng)，對(duì)其實(shí)施金融監(jiān)管。