戰(zhàn)略導(dǎo)向下企業(yè)預(yù)算管理體系的構(gòu)建及其運(yùn)用探討

岳鵬

摘 要：基于戰(zhàn)略導(dǎo)向背景下的企業(yè)全面預(yù)算管理體系構(gòu)建是企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必經(jīng)之路。本文就專門對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理體系的相關(guān)理論與具體運(yùn)用過程進(jìn)行了分析，并以某企業(yè)集團(tuán)為例，探討了其在該方面的體系構(gòu)建與戰(zhàn)略運(yùn)用過程。

關(guān)鍵詞：企業(yè)全面預(yù)算管理體系；戰(zhàn)略導(dǎo)向；關(guān)系；編制規(guī)劃

全面預(yù)算管理是當(dāng)前企業(yè)最新型的管理辦法，它已經(jīng)被各大中型企業(yè)所廣泛采用，構(gòu)建了基于戰(zhàn)略導(dǎo)向背景下的全面預(yù)算管理體系，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)預(yù)算管理水平提升創(chuàng)造了有利空間條件，對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理優(yōu)化起到一定促進(jìn)作用。所以有必要對(duì)企業(yè)的全面預(yù)算管理體系構(gòu)建與應(yīng)用過程進(jìn)行深度研究分析。

一、關(guān)于企業(yè)預(yù)算管理體系建設(shè)的文獻(xiàn)綜述

美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家H.I.Ansoff曾經(jīng)出版過一本叫做《從戰(zhàn)略計(jì)劃到戰(zhàn)略管理》的經(jīng)濟(jì)圖書，其中就論述了現(xiàn)代戰(zhàn)略管理理論的形成過程。他認(rèn)為傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)受到當(dāng)前市場(chǎng)需求與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)變化的強(qiáng)烈沖擊，它改變了企業(yè)作業(yè)成本制度與成本管理技術(shù)內(nèi)容。而美國哈佛大學(xué)教授Cooper和Kaplan就認(rèn)為作業(yè)成本應(yīng)該成為作業(yè)預(yù)算動(dòng)態(tài)計(jì)算操作所追求的最終結(jié)果。為此，他們也共同提出了平衡計(jì)分卡，這是當(dāng)前企業(yè)所常用的一種基礎(chǔ)編制預(yù)算模式，它從戰(zhàn)略導(dǎo)向角度為企業(yè)的預(yù)算管理體系構(gòu)建創(chuàng)造了前提條件。

反觀國內(nèi)，我國在改革開放以來一直深受西方先進(jìn)管理理論影響，其中預(yù)算管理方法的應(yīng)用與發(fā)展就代表著我國也希望借鑒更多先進(jìn)西方理論，基于更為科學(xué)、深?yuàn)W的角度去研究企業(yè)預(yù)算管理相關(guān)內(nèi)容。像國內(nèi)的龐穎、許美蓉等學(xué)者就認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該擴(kuò)大自身預(yù)算管理規(guī)模、豐富預(yù)算管理對(duì)象品種、優(yōu)化預(yù)算管理生命周期，不斷提高企業(yè)發(fā)展適應(yīng)性，這樣企業(yè)的預(yù)算管理體系才能健康穩(wěn)定構(gòu)建形成。當(dāng)然也有學(xué)者（梁文濤、于增彪）認(rèn)為決定企業(yè)預(yù)算編制起點(diǎn)的應(yīng)該是產(chǎn)品或服務(wù)之間的供求關(guān)系，或者是企業(yè)所有制形式，而并非是產(chǎn)品本身的生命周期相關(guān)內(nèi)容。目前，我國的企業(yè)預(yù)算管理研究已經(jīng)逐漸深入，企業(yè)也希望通過擺脫傳統(tǒng)預(yù)算管理體系來消除企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向發(fā)展與預(yù)算管理二者之間的嚴(yán)重脫節(jié)現(xiàn)象問題，始終堅(jiān)持企業(yè)全面預(yù)算戰(zhàn)略管理導(dǎo)向基點(diǎn)，構(gòu)建戰(zhàn)略到當(dāng)下的全面預(yù)算目標(biāo)體系模型，深度介紹戰(zhàn)略與全面預(yù)算二者之間關(guān)系，共同開啟企業(yè)預(yù)算管理的新格局、新領(lǐng)域。

二、戰(zhàn)略導(dǎo)向與全面預(yù)算管理的關(guān)系分析

企業(yè)全面預(yù)算管理比較了企業(yè)在各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)中（一定時(shí)期內(nèi)）所實(shí)施的預(yù)算內(nèi)容，這其中就涵蓋了預(yù)算編制內(nèi)容，它也凸顯了管理會(huì)計(jì)工作的關(guān)鍵內(nèi)容。在當(dāng)前現(xiàn)代化的企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理過程中，全面預(yù)算管理固然重要，它必須基于戰(zhàn)略指導(dǎo)為企業(yè)發(fā)展明確有效計(jì)劃與方向，并參考企業(yè)的長期生存發(fā)展愿望制定管理計(jì)劃，明確戰(zhàn)略預(yù)算管理方向，并在預(yù)算管理實(shí)施過程中構(gòu)建戰(zhàn)略目標(biāo)，將戰(zhàn)略導(dǎo)向與全面預(yù)算管理二者完全結(jié)合起來，以期待達(dá)到較好的企業(yè)預(yù)算管理效果。在本文看來，戰(zhàn)略導(dǎo)向與全面預(yù)算管理二者之間還存在以下三點(diǎn)關(guān)系。

1.戰(zhàn)略是全面預(yù)算管理的重要導(dǎo)向

所謂戰(zhàn)略導(dǎo)向作用，它所導(dǎo)向的正是全面預(yù)算管理工作方向。而戰(zhàn)略本身則主要分析了企業(yè)自身的市場(chǎng)經(jīng)營狀況與發(fā)展?fàn)顩r，甚至還包括了行業(yè)特征。企業(yè)需要為自身發(fā)展制定一項(xiàng)長期規(guī)劃，通過全面預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)資源的有機(jī)分配，所以全面預(yù)算管理的實(shí)施就應(yīng)該結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃展開，積極參考企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃指導(dǎo)，再結(jié)合企業(yè)全面預(yù)算管理過程提出符合于戰(zhàn)略導(dǎo)向的相關(guān)發(fā)展要求，最終促成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的完美達(dá)成。在該過程中，可保證企業(yè)全面預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中起到重要的支撐與保障功能作用。

2.預(yù)算管理為戰(zhàn)略導(dǎo)向構(gòu)建反饋與調(diào)整機(jī)制

預(yù)算管理與戰(zhàn)略導(dǎo)向在企業(yè)中是相互作用的，預(yù)算管理本身也能為戰(zhàn)略導(dǎo)向構(gòu)建反饋與調(diào)整機(jī)制，它一方面實(shí)現(xiàn)了針對(duì)企業(yè)中各項(xiàng)資源的有效整合與配置，一方面也實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)資源及任務(wù)內(nèi)容的全面規(guī)劃與分配，它確保了預(yù)算管理的合理性。在企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向大背景下，企業(yè)的預(yù)算管理編制過程就專門負(fù)責(zé)反饋、調(diào)整企業(yè)經(jīng)濟(jì)工作相關(guān)信息內(nèi)容，對(duì)某些不合理的導(dǎo)向內(nèi)容及時(shí)進(jìn)行分析并完成調(diào)整過程。

3.預(yù)算管理為企業(yè)提升戰(zhàn)略管理能力

預(yù)算管理能夠?yàn)槠髽I(yè)提升戰(zhàn)略管理能力，這是因?yàn)槠髽I(yè)能借助全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向進(jìn)行分析，再結(jié)合各項(xiàng)資源的整合與配置對(duì)企業(yè)未來發(fā)展進(jìn)行有機(jī)內(nèi)容規(guī)劃與分配，全面預(yù)算、管理和編制企業(yè)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，同時(shí)在反饋過程中指出某些不合理的導(dǎo)向內(nèi)容，并及時(shí)作出調(diào)整。

三、戰(zhàn)略導(dǎo)向下企業(yè)全面預(yù)算管理體系的運(yùn)用簡(jiǎn)析

企業(yè)在戰(zhàn)略導(dǎo)向下要合理運(yùn)用全面預(yù)算管理體系，從管理層到員工層自上而下地參與、整理全面預(yù)算管理工作，并進(jìn)行體系內(nèi)容有機(jī)調(diào)整。管理層在預(yù)算實(shí)施過程中一定要起到重要的指導(dǎo)與監(jiān)督作用，結(jié)合預(yù)算目標(biāo)指導(dǎo)各部門工作內(nèi)容，并監(jiān)督實(shí)際的工作情況，將部門結(jié)構(gòu)與部門工作內(nèi)容聯(lián)系起來，同時(shí)相應(yīng)調(diào)整預(yù)算內(nèi)容，保證預(yù)算任務(wù)具體落實(shí)到每一名員工身上，滿足全員參與、全員頭上有指標(biāo)，結(jié)合預(yù)算管理與企業(yè)員工績(jī)效考核對(duì)預(yù)算管理目標(biāo)進(jìn)行協(xié)調(diào)分析，再配合績(jī)效考評(píng)促成企業(yè)全面預(yù)算管理工作的深度實(shí)施。在本文看來，要根據(jù)企業(yè)預(yù)算的實(shí)際目標(biāo)來編制預(yù)算管理規(guī)劃，它的具體工作內(nèi)容就包含了以下三點(diǎn)。

1.預(yù)算編制準(zhǔn)備

首先是預(yù)算編制準(zhǔn)備工作，要結(jié)合大量前期準(zhǔn)備工作對(duì)相關(guān)重要數(shù)據(jù)信息進(jìn)行收集與整合。這些數(shù)據(jù)內(nèi)容中就包含了經(jīng)營數(shù)據(jù)、市場(chǎng)環(huán)境變化信息數(shù)據(jù)、行業(yè)發(fā)展信息數(shù)據(jù)、信息收集環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)、企業(yè)當(dāng)前階段的發(fā)展數(shù)據(jù)等等，結(jié)合預(yù)算編制數(shù)據(jù)也能夠?yàn)轭A(yù)算編制工作提供有效依據(jù)。

2.預(yù)算規(guī)劃

在預(yù)算規(guī)劃的詳細(xì)階段，要實(shí)施包括長期預(yù)算與短期預(yù)算兩種預(yù)算過程。其中長期預(yù)算大約為6年周期，它是圍繞企業(yè)的長期經(jīng)營原則所展開的。長期預(yù)算更加系統(tǒng)，為企業(yè)系統(tǒng)經(jīng)營管理奠定基礎(chǔ)，而全面預(yù)算管理屬于短期預(yù)算過程，它結(jié)合部門預(yù)算規(guī)劃與具體的預(yù)算管理活動(dòng)安排展開，主要是針對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)導(dǎo)向的短期發(fā)展過程。短期預(yù)算從整體活動(dòng)管理與規(guī)劃方面對(duì)企業(yè)進(jìn)行細(xì)化管理，從不同角度為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理提出不同看法，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的短期達(dá)成。

3.建立預(yù)算監(jiān)控主體

預(yù)算監(jiān)控主體的建立一定要完善到位，它代表了企業(yè)各個(gè)部門生產(chǎn)經(jīng)營的各種細(xì)節(jié)內(nèi)容，所以它要求企業(yè)中全體成員實(shí)現(xiàn)相互配合與監(jiān)督。比如說企業(yè)的預(yù)算監(jiān)控主體就應(yīng)該是董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及審計(jì)部門，企業(yè)一定要聯(lián)合預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管工作單位來制定完善的監(jiān)管條例，并定期對(duì)部門預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行深度分析與審核。

四、案例簡(jiǎn)析

1.某集團(tuán)基本概況

某集團(tuán)是一家國內(nèi)注冊(cè)和運(yùn)營企業(yè)，其旗下?lián)碛?0家一級(jí)利潤管理中心，且擁有上市公司，截止到2018年末，該集團(tuán)的總資產(chǎn)達(dá)到1000億元人民幣。2018年，該集團(tuán)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了跨越式發(fā)展，其利潤增幅達(dá)到17.20%，是目前國內(nèi)發(fā)展勢(shì)頭最為良好的大型集團(tuán)之一。

2.某集團(tuán)基于戰(zhàn)略導(dǎo)向下的全面預(yù)算管理體系構(gòu)建策略

某集團(tuán)正式基于戰(zhàn)略導(dǎo)向下積極發(fā)展、構(gòu)建自身全面預(yù)算管理體系的，其具體做法就包括以下兩點(diǎn)。

第一，企業(yè)基于6個(gè)子系統(tǒng)建立了6S管理體系結(jié)構(gòu)，它們分別為戰(zhàn)略規(guī)劃體系、商業(yè)計(jì)劃體系、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估體系、管理報(bào)告體系、內(nèi)部審計(jì)體系以及經(jīng)理人考核體系，它們所構(gòu)建的綜合系統(tǒng)確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理架構(gòu)扁平化，可準(zhǔn)確把握企業(yè)基層動(dòng)態(tài)，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略管理能力的全面提升。在該企業(yè)的全面預(yù)算管理體系構(gòu)建策略中就融入了平衡計(jì)分卡思想，同時(shí)圍繞企業(yè)全面預(yù)算管理體系中的3個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)維度（財(cái)務(wù)、過程、整體）展開分析，對(duì)企業(yè)顧客滿意度及員工學(xué)習(xí)指標(biāo)進(jìn)行量化評(píng)價(jià)分析。同時(shí)，該企業(yè)也基于電子平衡計(jì)分卡全面預(yù)算管理綜合體系，在利潤中心中推行基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的預(yù)算管理過程，將預(yù)算管理經(jīng)營目標(biāo)層層分解，并配合管理信息監(jiān)測(cè)與戰(zhàn)略執(zhí)行力執(zhí)行建立了企業(yè)的業(yè)績(jī)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，實(shí)現(xiàn)了基于結(jié)果確定利潤的中心獎(jiǎng)懲機(jī)制。這一做法實(shí)現(xiàn)了企業(yè)員工薪酬與任免職責(zé)的免掛鉤設(shè)計(jì)，主要以考核促進(jìn)全面預(yù)算管理戰(zhàn)略的有機(jī)執(zhí)行過程。

第二，該集團(tuán)建立了基于6S管理體系的系統(tǒng)化全面預(yù)算管理實(shí)施方案，希望通過6S體系的深入實(shí)施專注于每一個(gè)利潤點(diǎn)的經(jīng)營情況，實(shí)現(xiàn)企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)部門與全面預(yù)算管理的全面互動(dòng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)全面預(yù)算管理工作過程的有效規(guī)范。

五、總結(jié)

當(dāng)前我國企業(yè)必須立足于國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，結(jié)合科學(xué)化思想建立現(xiàn)代化戰(zhàn)略導(dǎo)向下的企業(yè)預(yù)算管理體系，從科學(xué)層面、策略層面與人事層面上建立綜合全面預(yù)算管理體系，合理配置管理資源，實(shí)現(xiàn)針對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)體制的科學(xué)化管理。

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