楊志國
當(dāng)前人工智能、數(shù)據(jù)分析、區(qū)塊鏈等創(chuàng)新技術(shù)成為流行語,但如果不是這些領(lǐng)域的專家,可能很難搞清楚他們真正的含義,有哪些好處,對(duì)企業(yè)意味著什么。在英國,有調(diào)查顯示,96%的受訪會(huì)計(jì)師認(rèn)為,到2022年,某些或全部會(huì)計(jì)工作將實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化。美國一家云技術(shù)公司創(chuàng)始合伙人預(yù)測(cè),人工智能將導(dǎo)致美國40萬會(huì)計(jì)核算人員減少,同時(shí)可能產(chǎn)生60萬新的會(huì)計(jì)工作。
在審計(jì)領(lǐng)域,由于創(chuàng)新技術(shù)的突破,正在消除傳統(tǒng)審計(jì)所固有的繁瑣和勞動(dòng)密集型人工處理過程,表現(xiàn)為審計(jì)效率更高、審計(jì)質(zhì)量更好、審計(jì)意見更可靠。但也有專家暗示,這可能減少甚至不再依賴對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其審計(jì)的需要。例如,如果所有交易都在不可更改的區(qū)塊鏈上完成,還能給注冊(cè)會(huì)計(jì)師留下什么工作。下面,筆者就這些問題做一探討。
科技創(chuàng)新正在以前所未有的運(yùn)算速度和預(yù)測(cè)能力推動(dòng)審計(jì)職業(yè)變革,同時(shí)也為審計(jì)職業(yè)帶來更為光明的未來。
人工智能能夠處理傳統(tǒng)上由人類執(zhí)行的活動(dòng),使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行一項(xiàng)審計(jì)工作時(shí)不再權(quán)衡速度和質(zhì)量的問題。兩項(xiàng)人工智能技術(shù)—自然語言處理(NLP)和機(jī)器學(xué)習(xí)尤其和審計(jì)相關(guān)。自然語言處理,使得系統(tǒng)能夠閱讀和理解電子文件中的關(guān)鍵概念;機(jī)器學(xué)習(xí),使得系統(tǒng)能夠自我改進(jìn)而不需要再重新編制程序。隨著審計(jì)證據(jù)越來越變得數(shù)字化,這些技術(shù),連同審計(jì)工作流程自動(dòng)化,可以在較短時(shí)間內(nèi)進(jìn)行更多分析,而注冊(cè)會(huì)計(jì)師也將更多精力放在職業(yè)判斷上,增加審計(jì)的價(jià)值。例如,對(duì)于銀行電子函證回函,使用自然語言處理系統(tǒng)對(duì)回函文件進(jìn)行閱讀,抓取關(guān)鍵信息,生成函證控制表。使用機(jī)器學(xué)習(xí)功能,閱讀和分析任何種類的電子文件,識(shí)別偏離標(biāo)準(zhǔn)格式的區(qū)域。如果預(yù)期形成某類交易的文件格式都是一致的,如銷售合同、租賃合同、發(fā)票、法律意見書,那么,只需點(diǎn)擊幾下鼠標(biāo),就能大海里撈針地找到異常之處。
數(shù)據(jù)分析和可視化使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠找到隱藏在大量和復(fù)雜的數(shù)據(jù)中有價(jià)值的信息。利用數(shù)據(jù)分析,對(duì)大量日記賬分錄總體進(jìn)行測(cè)試,以識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)關(guān)注的問題。在對(duì)會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行測(cè)試時(shí),如何從浩瀚的會(huì)計(jì)分錄中找出異常之處,首先要把公司的數(shù)據(jù)格式標(biāo)準(zhǔn)化,輸入設(shè)定好的審計(jì)特征,再抓取異常的信息。比如,銷售業(yè)務(wù)貸方為營業(yè)收入,借方為銀行存款或應(yīng)收賬款,不符合這樣的特征會(huì)計(jì)分錄就會(huì)被系統(tǒng)自動(dòng)挑選出來。利用分析工具,能夠分析上市公司披露的大量財(cái)務(wù)信息,識(shí)別上市公司潛在的會(huì)計(jì)問題、舞弊跡象和失敗風(fēng)險(xiǎn)。借助上述創(chuàng)新技術(shù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅能夠即時(shí)查詢儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)上數(shù)百萬的日記賬分錄,而且還能夠快速使日記賬分錄可視化??梢暬纬傻闹鶢顖D和餅狀圖,對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)異常領(lǐng)域具有很大幫助。例如,一家企業(yè)在全國擁有很多零售商店,利用可視化技術(shù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能發(fā)現(xiàn)哪些區(qū)域和零售商店的關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)異常。
移動(dòng)終端正在改變存貨監(jiān)盤流程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以操作一個(gè)專有移動(dòng)應(yīng)用平臺(tái)—將互聯(lián)網(wǎng)監(jiān)盤系統(tǒng)和智能手機(jī)連接,實(shí)時(shí)自動(dòng)收集和匯總存貨監(jiān)盤結(jié)果。當(dāng)執(zhí)行監(jiān)盤程序時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用語言文本轉(zhuǎn)換功能,建立監(jiān)盤工作文檔,掃描存貨編碼,拍照觀察的存貨,自動(dòng)生成工作底稿。更為重要的是,使用智能監(jiān)盤系統(tǒng)形成的電子化審計(jì)證據(jù),可以實(shí)時(shí)傳遞給供項(xiàng)目組所有成員。這樣,可能花費(fèi)數(shù)周進(jìn)行存貨監(jiān)盤和編制工作底稿的活動(dòng),轉(zhuǎn)換為一個(gè)實(shí)時(shí)過程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將精力集中于最重要的事情—觀察和詢問,而非數(shù)據(jù)收集和記錄,因?yàn)檫@由互聯(lián)網(wǎng)監(jiān)盤系統(tǒng)進(jìn)行處理。通過物聯(lián)網(wǎng)(IOT)技術(shù),可以對(duì)實(shí)物資產(chǎn)開展即時(shí)審計(jì),推動(dòng)移動(dòng)審計(jì)快速發(fā)展,
區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)所有保存記錄的流程,包括交易發(fā)起、處理、授權(quán)、記錄和報(bào)告的方式,產(chǎn)生潛在的重要影響。區(qū)塊鏈等創(chuàng)新性技術(shù)的出現(xiàn)和發(fā)展,將目前人工實(shí)施的許多活動(dòng)自動(dòng)化,有望改變行業(yè)的形態(tài),提高勞動(dòng)生產(chǎn)力。目前許多企業(yè)和組織進(jìn)行了有益的探索。
金融服務(wù)領(lǐng)域:國外一些證券交易所,正在試點(diǎn)建立區(qū)塊鏈平臺(tái),允許發(fā)行和轉(zhuǎn)讓私募證券。此外,多個(gè)集團(tuán)銀行正在考慮在貿(mào)易金融、跨境支付,以及其他金融業(yè)務(wù)流程等方面使用區(qū)塊鏈技術(shù)。
消費(fèi)品和工業(yè)品領(lǐng)域:一些消費(fèi)品和工業(yè)品公司,正在探索使用區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行數(shù)字化,追蹤各類商品交易的起點(diǎn)和歷史。
生命科學(xué)和醫(yī)療保健領(lǐng)域:醫(yī)療保健機(jī)構(gòu)正在探索使用區(qū)塊鏈技術(shù),保證電子醫(yī)療記錄、醫(yī)療賬單、事故賠償和其他文件的真實(shí)完整性。
公共部門領(lǐng)域:政府部門探索使用區(qū)塊鏈技術(shù)提供土地、公司股份等財(cái)產(chǎn)登記方面的支持。
能源和資源領(lǐng)域:正在使用以太坊建立智能電網(wǎng)技術(shù),允許將剩余電能作為可交易的數(shù)字資產(chǎn)在消費(fèi)者之間使用。
區(qū)塊鏈作為接近實(shí)時(shí)和分布式數(shù)字賬戶,具有獨(dú)特的有價(jià)值。區(qū)塊鏈形成的加密資產(chǎn)和加密貨幣成為財(cái)富的一種表現(xiàn)形式,但如何進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào),莫衷一是。加密貨幣是現(xiàn)金、金融資產(chǎn)、存貨,還是無形資產(chǎn),不同的會(huì)計(jì)處理對(duì)企業(yè)影響很大。如果加密貨幣私鑰由管理層個(gè)人記憶或存放在個(gè)人電子錢包,如何判斷其屬于企業(yè)的公有財(cái)產(chǎn),也構(gòu)成了審計(jì)的難題。
創(chuàng)新技術(shù)改變了企業(yè)的商業(yè)模式、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、信息處理傳輸和人才需求,對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)都提出了挑戰(zhàn)。機(jī)械化或自動(dòng)化的前景都會(huì)帶來人們對(duì)工作流失的擔(dān)憂,審計(jì)職業(yè)可能會(huì)丟掉一些繁瑣和重復(fù)性的工作,但也會(huì)衍生出一些對(duì)專業(yè)技能要求更高的工作。這里以數(shù)據(jù)分析和區(qū)塊鏈為例進(jìn)行說明。
審計(jì)職業(yè)需要取得突破,必須使用創(chuàng)新技術(shù)重新設(shè)計(jì)審計(jì)程序,而并非將傳統(tǒng)的審計(jì)計(jì)劃和程序計(jì)算機(jī)化。并且,隨著審計(jì)環(huán)境的電子化,審計(jì)工作必須與之相匹配。例如,企業(yè)已經(jīng)使用ERP系統(tǒng)BOM進(jìn)行成本核算,注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能使用人工審計(jì),他不僅需要數(shù)據(jù)分析,而且還需要IT
人員測(cè)試成本核算系統(tǒng)的可靠性,驗(yàn)證系統(tǒng)設(shè)定的代碼和公式。
數(shù)據(jù)科學(xué)方面的進(jìn)步,可以用于執(zhí)行更為有效的審計(jì),提供新形式的審計(jì)證據(jù)。改進(jìn)分析程序的質(zhì)量,創(chuàng)建大數(shù)據(jù)分析模型,有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解財(cái)務(wù)報(bào)表重述、舞弊風(fēng)險(xiǎn)和持續(xù)經(jīng)營問題發(fā)生的根本原因,為發(fā)表恰當(dāng)審計(jì)意見獲取更為有力的證據(jù)。
由于創(chuàng)新技術(shù),諸如銀行函證、分析程序,日記賬分錄測(cè)試等審計(jì)程序,可能不再需要由當(dāng)?shù)仨?xiàng)目組現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)行。反而,這些任務(wù)可以外包給遠(yuǎn)程專家團(tuán)隊(duì)或第三方服務(wù)機(jī)構(gòu),使注冊(cè)會(huì)計(jì)師有更多時(shí)間集中關(guān)注較高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域和可能的舞弊。
盡管創(chuàng)新技術(shù)可以傳統(tǒng)審計(jì)相似的成本更為有效地實(shí)現(xiàn)同樣鑒證水平,但是更大的好處是,以相似的成本能夠?qū)崿F(xiàn)更高水平的保證—為客戶和利益相關(guān)者提供更高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù),降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)任。例如,利用數(shù)據(jù)分析系統(tǒng),對(duì)總體執(zhí)行100%的交易測(cè)試。
創(chuàng)新技術(shù)允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師更為頻繁和持續(xù)地監(jiān)督發(fā)生的交易和事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)徲?jì)工作分布到全年,而不是僅僅局限在“忙季”。盡早識(shí)別潛在的問題,并推動(dòng)企業(yè)及時(shí)改進(jìn)。持續(xù)性的報(bào)告和基于網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息的可獲得性,將替換財(cái)務(wù)報(bào)表的定期審計(jì)鑒證報(bào)告,并將導(dǎo)致更為實(shí)時(shí)和相關(guān)的審計(jì)報(bào)告。數(shù)據(jù)分析對(duì)企業(yè)同樣重要,可以幫助企業(yè)產(chǎn)生較高的邊際利潤,獲得有意義的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。一些專家甚至預(yù)測(cè),如果企業(yè)忽視數(shù)據(jù)分析,從更長(zhǎng)遠(yuǎn)來看,將被同行擠出競(jìng)爭(zhēng)隊(duì)伍。
對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則制定者來說,面對(duì)創(chuàng)新技術(shù),最重要的著眼科技前沿,登高望遠(yuǎn),不能使審計(jì)準(zhǔn)則成為抑制劑,要允許技術(shù)型的審計(jì)向前推進(jìn)。當(dāng)前需要制定審計(jì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)則,建立標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)格式和審計(jì)的通用文件。如果文件格式實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化,任何企業(yè)的系統(tǒng)將能夠以標(biāo)準(zhǔn)化的格式生成文件,極大提高審計(jì)效率。
目前對(duì)鑒證業(yè)務(wù)的需求,比過去要大的多,數(shù)據(jù)安全就是一個(gè)重要領(lǐng)域。最近個(gè)別電商平臺(tái)泄露消費(fèi)者聯(lián)系電話、信用卡信息,個(gè)別酒店泄露旅客身份證和住宿記錄信息,引起政府部門和公眾的關(guān)注。企業(yè)在數(shù)據(jù)質(zhì)量、安全、合規(guī)、舞弊防范和發(fā)現(xiàn)、內(nèi)部控制等領(lǐng)域,需要更大程度的保證,事務(wù)所應(yīng)當(dāng)積極適應(yīng)這一要求,拓展鑒證服務(wù)范圍。
從區(qū)塊鏈的特征來看,可能不再需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。盡管證實(shí)每一筆交易的發(fā)生,是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不可或缺的工作,但在區(qū)塊鏈上接受的每一筆交易,對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定(如交易的發(fā)生)可能構(gòu)成充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),似乎無需第三方進(jìn)行鑒證。例如,使用比特幣購買某一產(chǎn)品,比特幣的轉(zhuǎn)移記錄在區(qū)塊鏈上,交易對(duì)方通過評(píng)價(jià)比特幣區(qū)塊鏈上的信息來交付產(chǎn)品,不再需要中介媒體進(jìn)行擔(dān)保和結(jié)算。
但從另一方面看,在區(qū)塊鏈上記錄交易,或許不能提供與交易性質(zhì)相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。換言之,在區(qū)塊鏈上記錄的交易可能還有下列問題:一是沒有得到授權(quán)、舞弊或非法的交易;二是在關(guān)聯(lián)方之間執(zhí)行的交易;三是與一項(xiàng)背后協(xié)議掛鉤的鏈下交易;四是在財(cái)務(wù)報(bào)表中不正確分類的交易。進(jìn)一步講,除了上述問題,記錄在財(cái)務(wù)報(bào)表中的許多交易反映了不同于歷史成本的估計(jì)價(jià)值,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要對(duì)管理層的估計(jì)實(shí)施審計(jì)程序,即使基礎(chǔ)性交易記錄在區(qū)塊鏈上。
區(qū)塊鏈技術(shù)的廣泛采用,可能使得中央單元獲取審計(jì)數(shù)據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以制定和實(shí)施審計(jì)程序,直接從區(qū)塊鏈獲取審計(jì)證據(jù)。然而,即使對(duì)這些交易,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是需要考慮由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致信息不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)。這將面臨新的挑戰(zhàn),因?yàn)閰^(qū)塊鏈可能不為被審計(jì)單位所控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要從區(qū)塊鏈提取數(shù)據(jù),并且考慮是否可靠。這個(gè)流程可能包括考慮與區(qū)塊鏈環(huán)境相關(guān)的一般信息技術(shù)控制。并且,也可能要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和評(píng)估針對(duì)某區(qū)塊鏈簽署的協(xié)議的可靠性。這種評(píng)估可能需要考慮該協(xié)議是否被操縱。隨著越來越多的企業(yè)探索使用私有或公共區(qū)塊鏈,作為財(cái)務(wù)報(bào)表新的信息源,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮對(duì)審計(jì)的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也需要評(píng)價(jià)管理層對(duì)數(shù)字資產(chǎn)和負(fù)債運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策,并考慮國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)加密貨幣會(huì)計(jì)處理的討論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也需要考慮如何裁剪審計(jì)程序,來利用區(qū)塊鏈帶來的好處,以及防范伴生的風(fēng)險(xiǎn)。
目前,區(qū)塊鏈如何影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè),還存在許多未知。區(qū)塊鏈已經(jīng)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的一些實(shí)體和企業(yè),然而,在可預(yù)見的將來,區(qū)塊鏈技術(shù)不會(huì)取代財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì),因?yàn)閰^(qū)塊鏈不可能取代注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出的判斷。然而,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要跟蹤區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展,因?yàn)樗鼤?huì)影響信息技術(shù)系統(tǒng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要熟悉區(qū)塊鏈技術(shù)的基礎(chǔ),并同專家一起工作,以審計(jì)與區(qū)塊鏈相關(guān)的復(fù)雜的技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)。
審計(jì)職業(yè)要有光明的未來,必須在技術(shù)、文化、流程、方法和人才方面進(jìn)行根本性變革,營造使用創(chuàng)新技術(shù)的環(huán)境,培養(yǎng)新型注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
在傳統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)域,諸如審計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告、內(nèi)部控制、信息技術(shù)、管理會(huì)計(jì)、稅收等,需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師掌握這些核心能力,但只是起點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師更需要出眾的溝通技能、深厚的行業(yè)經(jīng)驗(yàn),以及創(chuàng)造性和批判性思維。不僅要具備數(shù)據(jù)策略和數(shù)據(jù)處理技能,而且還要精通統(tǒng)計(jì)學(xué)、概率論和演繹推理。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不必然成為技術(shù)開發(fā)專家或計(jì)算機(jī)程序設(shè)計(jì)員,然而確實(shí)需要使用創(chuàng)新技術(shù)去開展工作。例如從不同的渠道挖掘結(jié)構(gòu)性和非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù);識(shí)別潛在數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)和調(diào)查結(jié)果(包括安全);訪問關(guān)系型和非關(guān)系型數(shù)據(jù)庫;運(yùn)用統(tǒng)計(jì)方法和數(shù)據(jù)分析將原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成有用的信息;使用可視化技術(shù)展現(xiàn)復(fù)雜的分析結(jié)果。盡管創(chuàng)新技術(shù)提高工作效率和審計(jì)質(zhì)量,但傳統(tǒng)的審計(jì)技能,比如職業(yè)懷疑和職業(yè)判斷更為重要,因?yàn)閯?chuàng)新技術(shù)不可能完全替代這些專家領(lǐng)域。
培養(yǎng)新型注冊(cè)會(huì)計(jì)師,需要付出時(shí)間和努力。大學(xué)課堂和工作單位要考慮信息化環(huán)境下需要什么樣的人才,并提供相應(yīng)的良好教育和培訓(xùn)。創(chuàng)新、技術(shù)驅(qū)動(dòng)對(duì)今天掌握信息技術(shù)的大學(xué)生來說是時(shí)代給予的重要機(jī)遇,社會(huì)應(yīng)給他們搭建足夠的舞臺(tái)去實(shí)現(xiàn)人生職業(yè)的規(guī)劃和夢(mèng)想。