網(wǎng)絡(luò)直播個(gè)人所得稅繳納與征管問題探討

吳凌霄

摘 要：從網(wǎng)絡(luò)直播成為新興行業(yè)進(jìn)入大眾視野以來(lái)，公眾由排斥到接受再到紛紛開通直播，證明了這個(gè)行業(yè)的發(fā)展突飛猛進(jìn)，但同時(shí)任何一個(gè)行業(yè)的發(fā)展都離不開稅務(wù)問題。作為一個(gè)新興行業(yè)，相關(guān)法律法規(guī)都還不夠成熟，因此稅收征管和稅收制度都受到了挑戰(zhàn)。網(wǎng)絡(luò)主播及平臺(tái)在獲得巨額收入時(shí)，竟然在法律眼皮底下偷稅漏稅甚至逃稅。本文將從網(wǎng)絡(luò)主播發(fā)展現(xiàn)狀、納稅情況出發(fā)，結(jié)合國(guó)家、平臺(tái)及主播個(gè)人，為網(wǎng)絡(luò)直播合理納稅提出建議。

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)直播;個(gè)人所得稅;網(wǎng)絡(luò)主播

一、網(wǎng)絡(luò)直播的發(fā)展?fàn)顩r

我國(guó)的互聯(lián)網(wǎng)直播開始于2005年，2016年呈現(xiàn)井噴式增長(zhǎng)，被稱為“直播元年”。2017年雖然由于政策原因，監(jiān)管更加嚴(yán)格，但網(wǎng)絡(luò)直播市場(chǎng)仍熱度不減。根據(jù)前瞻產(chǎn)業(yè)研究院發(fā)布的《中國(guó)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)商業(yè)模式創(chuàng)新與投資機(jī)會(huì)深度研究報(bào)告》統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示：截止2018年12月，我國(guó)網(wǎng)絡(luò)直播用戶規(guī)模達(dá)到3.97億，用戶使用率為47.9%，我國(guó)各類型直播平臺(tái)數(shù)量已超過200家。網(wǎng)絡(luò)直播在收視率、持續(xù)時(shí)間、收入等各方面都保持著增長(zhǎng)的趨勢(shì)。

目前，在我國(guó)，網(wǎng)絡(luò)直播大致分為三大類：節(jié)目直播、游戲直播和泛娛樂直播;市場(chǎng)滲透率前三的APP為斗魚直播、虎牙直播和YY。從市場(chǎng)占有率上來(lái)看，我國(guó)直播市場(chǎng)較為分散，即使是三大巨頭市場(chǎng)總占有率也不到12%。由于直播平臺(tái)數(shù)量多，資質(zhì)參差不齊，門檻低，國(guó)家也沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)等原因，參與網(wǎng)絡(luò)直播的用戶年齡低齡化、內(nèi)容低俗化……而更加引人注意的是主播們的高額收入以及納稅情況。

二、網(wǎng)絡(luò)主播的收入來(lái)源及構(gòu)成

網(wǎng)絡(luò)主播是指利用互聯(lián)網(wǎng)和其他視聽平臺(tái)，創(chuàng)建視頻、講解游戲以及與觀眾互動(dòng)的表演者。2019年1月8日陌陌發(fā)布了《2018主播職業(yè)報(bào)告》，通過對(duì)超過萬(wàn)名網(wǎng)友、5000多名主播的抽樣問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，網(wǎng)絡(luò)主播已經(jīng)被用戶、主播公認(rèn)為一種職業(yè)。但是很多人對(duì)于主播都有一個(gè)誤區(qū)——收入高。事實(shí)上，職業(yè)主播的收入遠(yuǎn)高于兼職主播收入。網(wǎng)絡(luò)主播的真實(shí)收入與網(wǎng)上炒得火熱的高收入還是存在著差距。根據(jù)北京市文化市場(chǎng)行政執(zhí)法總隊(duì)網(wǎng)絡(luò)執(zhí)法隊(duì)的調(diào)研顯示：18%的網(wǎng)絡(luò)主播月收入在2000-5000元，不到一成的主播收入在5000-10000元，1萬(wàn)以上的主播低于10%，而且大多數(shù)主播收入在2000以下甚至更低。網(wǎng)絡(luò)主播的收入主要來(lái)源有三種方式：第一種是時(shí)薪或者固定工資。網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)會(huì)根據(jù)主播每小時(shí)的直播人氣支付薪水或者經(jīng)濟(jì)公司、平臺(tái)給的固定工資、獎(jiǎng)金、二是粉絲打賞的平臺(tái)禮物，這部分要和公司或者平臺(tái)分成，一般主播到手為四成左右，這部分因人而異;第三種是衍生副業(yè)。例如公司會(huì)安排一些秀場(chǎng)、廣告商等線下活動(dòng)，類似于出場(chǎng)費(fèi)，或者在公眾號(hào)發(fā)表文章等。還有些主播會(huì)開自己的淘寶店。人氣的高低決定了主播收入來(lái)源的廣度，也決定了主播收益的高低。

從收入構(gòu)成來(lái)看，網(wǎng)絡(luò)主播的收入涉及多種性質(zhì)。根據(jù)新修改的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱“新所得稅法”）規(guī)定，如果主播直接與直播平臺(tái)簽約，此時(shí)的收入應(yīng)劃分為居民綜合所得中的工資、薪金所得，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報(bào);如果主播不與平臺(tái)簽約，而是受邀去平臺(tái)直播，此時(shí)的收入應(yīng)劃分為居民綜合所得中的勞務(wù)報(bào)酬所得，以每次收入減除費(fèi)用后的余額為收入額，不超過4000元的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算，每次收入在4000以上的，減除費(fèi)用按20%計(jì)算;如果主播在公眾號(hào)發(fā)表文章獲得打賞，則應(yīng)該按照稿酬所得征收;如果主播以個(gè)人名義直播，在平臺(tái)取得的打賞收入則為偶然所得，按照偶然所得適用稅率來(lái)代扣代繳個(gè)人所得稅。

三、主播及平臺(tái)的納稅情況及存在的問題

（1）網(wǎng)絡(luò)主播納稅情況

雖然網(wǎng)絡(luò)主播收入差別大，有的甚至很少，但也有一些高人氣主播年收入在千萬(wàn)以上，這不得不引起人的注意，尤其是“2016年某直播平臺(tái)支付給直播人員的收入高達(dá)3.9億，補(bǔ)繳了稅款6000多萬(wàn)元”的新聞將主播納稅問題推上風(fēng)口浪尖。主播對(duì)于國(guó)家的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)，最直接的表現(xiàn)就是納稅。但是據(jù)行業(yè)人士透露：經(jīng)濟(jì)公司一般很少會(huì)和這些主播簽雇傭合同，一家經(jīng)濟(jì)公司同時(shí)會(huì)和數(shù)十位甚至數(shù)百為主播合作，如果都簽雇傭合同，光社保就是一筆大支出，并且很多主播也不愿意這樣做，因?yàn)橛泄蛡蜿P(guān)系就意味著要通過公司交個(gè)人所得稅，而如果沒有雇傭只是合作關(guān)系，對(duì)個(gè)人來(lái)說受到的約束和監(jiān)管都要小一些，賺多賺少都是自己的，不交稅的很常見，這甚至可以說是這個(gè)行業(yè)普遍存在的現(xiàn)象。因此，如何完整而準(zhǔn)確的計(jì)算應(yīng)納稅所得額是網(wǎng)絡(luò)主播面臨的主要納稅問題。

（2）存在的問題

1.納稅計(jì)算方式不統(tǒng)一

目前市場(chǎng)上直播的平臺(tái)有200多個(gè)甚至更多，參與直播的用戶也越來(lái)越多，但國(guó)家對(duì)于這一塊還沒有統(tǒng)一的計(jì)算方法，所以各個(gè)平臺(tái)就采用自己的方式繳稅，這樣導(dǎo)致個(gè)稅減少甚至流失。YY直播要求主播的傭金收入超過800的部分就要納稅;斗魚則要求每個(gè)月計(jì)算一次魚丸（斗魚的虛擬貨幣），并根據(jù)魚丸的激勵(lì)性質(zhì)劃分繳納個(gè)人所得稅;還有的平臺(tái)規(guī)定收入日結(jié)免稅，月結(jié)則繳稅……納稅計(jì)算方式的不一致導(dǎo)致主播及平臺(tái)選擇鉆稅法的漏洞，盡最大的力量逃稅，畢竟誰(shuí)也不想自己的收入減少。

2.收入進(jìn)賬平臺(tái)不統(tǒng)一，稅務(wù)監(jiān)管難度大

目前主播將打賞提現(xiàn)的平臺(tái)有網(wǎng)易寶、支付寶、微信和銀行卡等。在眾多提現(xiàn)平臺(tái)中，銀行卡使用較少，畢竟現(xiàn)在人們更加習(xí)慣使用支付寶、微信等。而主播提現(xiàn)的平臺(tái)一旦不一致，稅務(wù)機(jī)關(guān)就很難通過銀行的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)掌握主播的個(gè)人應(yīng)稅所得，在沒有有效的監(jiān)督手段下，如果主播的納稅意識(shí)薄弱，則會(huì)造成大量稅收流失。同時(shí)，一旦平臺(tái)和主播勾結(jié)在一起，隱瞞真實(shí)收入，不申報(bào)或者少申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的可能性很小，這也增加了稅務(wù)監(jiān)管的難度。

3.網(wǎng)絡(luò)打賞性質(zhì)難以界定

在業(yè)界，關(guān)于打賞主要有“消費(fèi)”與“贈(zèng)與”兩種觀點(diǎn)。在法律上，贈(zèng)與體現(xiàn)的特征為無(wú)償性。目前法律上并沒有關(guān)于粉絲打賞是否屬于贈(zèng)與的明確規(guī)定。我國(guó)現(xiàn)行的《個(gè)人所得稅法》不包括“贈(zèng)與所得”。通常情況下，贈(zèng)與不屬于應(yīng)稅范圍（不動(dòng)產(chǎn)贈(zèng)與除外）。因此，個(gè)人之間的贈(zèng)與目前是不征稅的。換句話說就是，如果打賞是一種贈(zèng)與行為，則不應(yīng)該征稅。

而當(dāng)打賞的性質(zhì)被界定為“消費(fèi)”時(shí)，主播取得收入的稅務(wù)處理則取決于其收入的性質(zhì)?，F(xiàn)在業(yè)界對(duì)主播該部分收入征個(gè)人所得稅還存在爭(zhēng)議：打賞的收入到底按照勞務(wù)報(bào)酬所得征稅還是偶然所得征稅。由于這些不確定的存在，增大了對(duì)主播和平臺(tái)征稅的難度。

四、主播及平臺(tái)個(gè)稅繳納方式

根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，個(gè)稅有納稅人和扣繳義務(wù)人，無(wú)論他們獲得何種收入，基本規(guī)定支付個(gè)人收入的人都是扣繳義務(wù)人，附有扣繳義務(wù)。個(gè)人所得稅的繳納方式有兩種：代扣代繳、自行申報(bào)。根據(jù)北青報(bào)記者的查詢可知：目前我國(guó)部分直播平臺(tái)對(duì)旗下主播的納稅作出了規(guī)定，例如斗魚平臺(tái)的公告顯示：魚丸的結(jié)算金額在稅前為全額發(fā)放，魚丸獎(jiǎng)勵(lì)按照100KG=100元的比例全額發(fā)放，主播需承擔(dān)該部分稅費(fèi);映客的主播與平臺(tái)分別獲得打賞收入的31%和69%;花椒直播的主播和平臺(tái)分別獲得70%和30%......這些制定了相關(guān)財(cái)務(wù)制度，主播從平臺(tái)領(lǐng)取工資和勞務(wù)報(bào)酬等所得的公司，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)個(gè)人所得稅的代扣代繳責(zé)任。但是那些沒有和平臺(tái)或者公司簽約，年收入又超過12萬(wàn)的主播則需要自行申報(bào)。

五、主播及平臺(tái)納稅建議

直播行業(yè)是近年來(lái)的暴利行業(yè)，然而納稅卻不盡人意。直播平臺(tái)如果想獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，稅務(wù)紅線堅(jiān)決不能碰。如果存在僥幸心理，最后只能自食其果。那么直播平臺(tái)及主播如何才能合理納稅呢？我覺得我們可以從不同角度去思考。

（1）國(guó)家角度

國(guó)家的稅收制度應(yīng)該隨著國(guó)情的發(fā)展而發(fā)展。我國(guó)當(dāng)前實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的稅制模式，但是分類不可能囊括所有的種類。當(dāng)從事直播行業(yè)的人越來(lái)越多，甚至成為暴利行業(yè)時(shí)，國(guó)家應(yīng)該補(bǔ)充和完善個(gè)人所得稅相關(guān)法律法規(guī)，使得這個(gè)行業(yè)的個(gè)人所得稅征收有法可依，不能任其野蠻生長(zhǎng)。此外，如果能設(shè)計(jì)出與之匹配的稅收軟件，那么稅收征管部門在核實(shí)納稅人申報(bào)金額時(shí)有據(jù)可循，從而讓那些意圖鉆稅法漏洞的人無(wú)處可逃。同時(shí)，簡(jiǎn)化主動(dòng)申報(bào)程序，提高申報(bào)資料真實(shí)性。當(dāng)主播自主提交納稅相關(guān)資料時(shí)，為了保證申報(bào)資料的真實(shí)性及準(zhǔn)確性，可以要求主播提供第三方保證。 最后，國(guó)家應(yīng)該將依法納稅的教育融入公民意識(shí)中，從小教育依法納稅，而不是停留在初高中的政治書上，簡(jiǎn)單幾句話帶過。當(dāng)這種教育早早地在融入孩子們的學(xué)習(xí)中，他們就有了這種思想意識(shí)，這樣當(dāng)他們有了收入甚至是更多收入的時(shí)候，他們就有了依法納稅的概念。

（2）平臺(tái)角度

從事直播行業(yè)的公司想要在網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)時(shí)代占據(jù)一定位置并獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，首先一定要遵紀(jì)守法，不要觸碰稅務(wù)紅線;其次要規(guī)范網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。文明社會(huì)是全球發(fā)展的趨勢(shì)，在獲取個(gè)人利益的同時(shí)也要考慮到順應(yīng)趨勢(shì)。如果一個(gè)平臺(tái)傳播的都是低俗趣味甚至用更惡劣的行為博取關(guān)注度而獲得短暫的利益，這樣的平臺(tái)遲早會(huì)關(guān)門大吉。規(guī)范網(wǎng)絡(luò)環(huán)境要做到以下幾點(diǎn)：1.提高網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人素養(yǎng)，定期對(duì)主播進(jìn)行培訓(xùn)和考核，考核不過關(guān)的取消直播資格;2.提高直播門檻，實(shí)行實(shí)名制制度，提高對(duì)未成年直播的要求，嚴(yán)重情況下禁止未成年直播。

（3）主播角度

網(wǎng)絡(luò)主播作為一個(gè)公眾人物，一言一行都對(duì)社會(huì)公眾產(chǎn)生著影響，尤其得注意的是網(wǎng)絡(luò)上有很多未成年人，他們還處在學(xué)習(xí)中甚至有的連自己的三觀都還沒有形成，極易受到影響。媒體上關(guān)于未成年人刷光父母的卡只為給主播送禮物的新聞并不少，這難道是未成年人單方面的原因嗎？因此，主播作為直播平臺(tái)主力軍，應(yīng)該有良好的素養(yǎng)和健全的人格，向公眾傳遞正能量有意義的東西，而不是什么樣的內(nèi)容能獲得更多打賞就直播什么內(nèi)容。主播要自己提高納稅意識(shí)，而不是一味依靠國(guó)家監(jiān)督。

個(gè)人所得稅是國(guó)家財(cái)政來(lái)源的主體稅種之一，在稅收法律體系中占據(jù)重要的地位。個(gè)人所得稅的征收關(guān)系到國(guó)家財(cái)政安全及社會(huì)財(cái)富的合理分配，進(jìn)而影響社會(huì)的和諧與穩(wěn)定?；ヂ?lián)網(wǎng)的高速發(fā)展，產(chǎn)生了很多新興行業(yè)并帶動(dòng)其發(fā)展，但新興行業(yè)不應(yīng)該成為法外之地。雖然在2018年的政府工作報(bào)告中提出合理減負(fù)，鼓勵(lì)人民群眾通過勞動(dòng)增加收入，這是個(gè)稅改革的趨勢(shì)，但減少納稅不等于不納稅。只有國(guó)家合理征稅，平臺(tái)和主播合理納稅，才能實(shí)現(xiàn)共贏。

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