高校個人所得稅納稅籌劃分析

萬東敏 張霞

摘要：隨著近幾年來高校教職工收入的提高，進行合理的稅收籌劃勢在必行。在深入了解高校教職工收入構(gòu)成以及稅收籌劃現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，提出了針對高校日常發(fā)放工資薪金和全年一次性獎金的稅收籌劃，力求為各高校開展該項工作提供可行的建議。

關(guān)鍵詞：高校;個人所得稅;納稅籌劃

中圖分類號：F23文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.01.047

隨著近幾年來國家對高校教育事業(yè)的重視，高校教職工收入逐年提高，他們越來越成為工薪階層中繳納個人所得稅的重要群體。國家稅務(wù)總局已將高校作為重點監(jiān)控的行業(yè)之一，各地方稅務(wù)局也重點監(jiān)控高校的個稅財務(wù)核算，同時高校教職工都在抱怨高額的個人所得稅。因此如何科學(xué)、合理的對高校教職工收入進行個人所得稅的納稅籌劃，提高他們的個人可支配收入，從而提高工作積極性格外重要。

1高校教職工的工資構(gòu)成

高校實施績效工資后，工資構(gòu)成包括基本工資和績效工資，其中績效工資又包含了基礎(chǔ)性績效工資和獎勵性績效工資。一般來說，基本工資和基礎(chǔ)性績效工資都是按12個月固定發(fā)放，主要體現(xiàn)地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平、物價水平、崗位職責(zé)、職稱等級、工作年限等因素。對于這部分收入，扣除各項保險和公積金后正常申報個人所得稅即可，因為相對固定，納稅籌劃的空間比較小。獎勵性績效工資主要體現(xiàn)工作量和實際貢獻等因素，根據(jù)考核結(jié)果，按勞分配，多勞多得，優(yōu)勞優(yōu)酬，按年發(fā)放。支付范圍主要涵蓋了專任教師授課獎勵、校內(nèi)外實訓(xùn)、指導(dǎo)學(xué)生論文、命題工作量、科研獎勵等，獎勵性績效工資具有發(fā)放內(nèi)容復(fù)雜、發(fā)放時間不固定、發(fā)放金額不確定等因素，因此常常是納稅籌劃的重點。

2高校教職工個人所得稅納稅籌劃的現(xiàn)狀

高校教職工個人所得稅的納稅籌劃是指高校作為扣繳義務(wù)人在國家現(xiàn)行法律法規(guī)范圍內(nèi)，通過科學(xué)的設(shè)計方式對教職工取得的收入進行策劃，制定特定的納稅操作方法，從而達到降低個人所得稅，提高個人可支配收入的目的。

由于高校教職工收入大部門來自于財政撥款，相關(guān)部門往往只關(guān)注資金的執(zhí)行率和合規(guī)性，不必考慮成本利潤要求，就會忽視籌劃工作，因此很少有高校對教職工的收入進行專門的稅收籌劃。通常是由人事部門簡單核算后通過財務(wù)部門直接發(fā)放，且標準具有一貫性，很少會根據(jù)稅收政策的變動而調(diào)整。另外，幾乎所有高校中都沒有設(shè)置專門的稅收籌劃崗位，對該方面的工作投入不夠。

3高校教職工個人所得稅稅收籌劃分析

3.1日常發(fā)放工資薪金的個人所得稅籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定，個人所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率=（應(yīng)稅收入—費用扣除數(shù)）×稅率。其中稅率根據(jù)工資薪金基數(shù)來確定，我國目前采用的是2011年9月1日調(diào)整后的七級超額累進稅率，起征點為3 500元。

從上可以看出要想降低個人所得稅額，可以從減少稅基方面考慮。

3.1.1適當增加教職工的社會保險和住房公積金福利

一定比例的社會保險和住房公積金屬于個人所得稅的免稅項目，通過提高繳費比例增加教職工的個人扣款和單位的繳費提高教職工的福利，減少個人所得稅的支出。

3.1.2增加教職工的福利化收入

將教職工的一些補貼、福利性收入通過會計報銷的形式支付，報銷形式可以不計稅，隨工資發(fā)放要交稅。通過這種形式既可以達到滿足教職工消費需求的目的，又可以降低交稅基數(shù)，從而降低個人所得稅額。比如將一部分工資薪金轉(zhuǎn)化為教職工提供辦公設(shè)備、交通補貼、電話補貼、圖書資料等等。

3.1.3合理分攤教職工的勞務(wù)報酬收入

工資薪金和勞務(wù)報酬收入采用不同的計稅方法，如果將教職工的勞務(wù)報酬與工資薪金一同發(fā)放，則合并按照工資薪金計算繳納個人所得稅。如此就會加重教職工的稅收負擔(dān)，比如教職工的監(jiān)考費，可以選擇單獨發(fā)放。

例1：某高校萬教授每月工資收入為8 000元，個人社會保險繳納數(shù)為1 000元，公積金按照6%比例繳納金額為480元，萬教授每月需自主承擔(dān)房租2 000元，交通費200元，電話費100元，該月另隨工資一起發(fā)放了500元的監(jiān)考費。計算萬教授該月應(yīng)繳納的個人所得稅額。

未進行納稅籌劃前應(yīng)繳納的稅額：

[（8 000-1 000-480+500-3 500）]×10%-105=247元

（1）若萬教授每月繳納的社會保險提高到1 200元，公積金比例提高到10%，則該月繳納的個人所得稅額=[（8 000-1 200-800+500-3 500）]×10%-105=195元，通過本次稅收籌劃可以節(jié)稅247-195=52元。

（2）若萬教授自主承擔(dān)的房租2 000元，交通費200元，電話費100元可以通過學(xué)校實報實銷的方式取得，相應(yīng)的工資進行下調(diào)，則該月繳納的個人所得稅額=[（8 000-1 000-480+500-2 000-200-100-3 500）]×3%=36.60元，通過本次稅收籌劃可以節(jié)稅247-36.6=210.4元，而學(xué)校的支出并沒有改變。

（3）若萬教授的監(jiān)考費收入500元是單獨發(fā)放的，則應(yīng)該按照勞務(wù)報酬收入繳納個人所得稅，稅法規(guī)定了勞務(wù)報酬單次申報的免征額是800元，所以該筆監(jiān)考費是不需要繳納稅款的，此時萬教授該月應(yīng)繳納的個人所得稅金額=[（8 000-1 000-480-3 500）]×10%-105=197元，通過本次稅收籌劃可以節(jié)稅=247-197=50元。

3.2全年一次性獎金的個人所得稅籌劃

現(xiàn)行稅法規(guī)定，從2005年1月1日起，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資薪金所得計算納稅，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳。計算方法為先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確認使用稅率和速算扣除數(shù)。雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班將、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

全年一次性獎金計算公式：若當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，應(yīng)納稅額=取得的全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù);若雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，應(yīng)納稅額=（當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)。在發(fā)年終獎時有時會遇到奇怪的現(xiàn)象，明明應(yīng)發(fā)年終獎額比其他人高，但實際到手金額卻比別人少，這就涉及到臨界點稅率的問題。對全年一次性獎金進行稅收籌劃主要也是關(guān)注納稅臨界點，臨界點兩側(cè)適用稅率不同，就可能出現(xiàn)多發(fā)一塊錢多交千元稅的情況。

例2：2017年年終獎核算工作已結(jié)束，張老師應(yīng)發(fā)金額為18 000元，李老師為18 001元，學(xué)校對該年終獎按照全年一次性獎金形式申報個人所得稅。計算張老師和李老師應(yīng)繳納的個人所得稅額以及實發(fā)金額。

張老師應(yīng)納稅額=18 000×3%=540元，實發(fā)金額=18 000-540=17 460元：李老師應(yīng)納稅額=18 001×10%-105=1 695.10元，實發(fā)金額=18 001-1 695.10=16 305.90元，獎金多發(fā)1元，但到手金額實際減少1 154.10元。該例中，學(xué)校完全可以將李老師的年終獎拆分，1元遞延到下月工資中發(fā)放，這樣降低了稅負，提高了個人可支配收入。下面具體分析如何利用全年一次性獎金進行個稅的納稅籌劃。

（1）將年終獎分解發(fā)放，一部分分攤到月工資薪金中。

當月工資薪金適用稅率低于全年一次性獎金適用稅率時，在不提升月稅率的前提下，可以將全年一次性獎金拆分攤到各月工資中。

例3：張教授每月工資收入為4 500元，一次性年終獎為24 000元，不考慮其他因素，計算張教授全年應(yīng)繳納的個人所得稅額。

個人所得稅額=（4 500-3 500）×3%×12+24 000×10%-105=2 655元，若張教授將獎金中的6 000元平均分攤到12個月工資薪金中發(fā)放，這時候全年個人所得稅額=（5 000-3 500）×3%×12+18 000×3%=1 080元，通過稅收籌劃張教授每年可以節(jié)稅2 655-1 080=1 575元。

（2）將各種獎金合并在年終一次發(fā)放。

當月工資薪金適用稅率高于全年一次性獎金適用稅率時，只要不提升年終獎的適用稅率，可以將所有獎金合并一起發(fā)放。

例4：張教授每月工資收入為6 000元，一次性年終獎為12 000元，不考慮其他因素，計算張教授全年應(yīng)繳納的個人所得稅額。

個人所得稅額=[（6 000-3 500）×10%-105] ×12+12 000×3%=2 100元，若張教授每月工資收入為5 500元，將其余6 000元合并年終獎一次性發(fā)放，這時候個人所得稅額=[（5 500-3 500） ×10%-105] ×12+18 000×3%=1 680元，稅收籌劃后張教授每年可以節(jié)稅2 100-1 680=420元。

（3）若月工資薪金適用稅率等于全年一次性獎金適用稅率，年收入再增加時，在保證獎金適用稅率不變的情況下將增加的收入一部分分攤到獎金中發(fā)放，其余部分分攤到月工資薪金中發(fā)放，此時年總稅負最低。

例5：張教授每月工資薪金為6 000元，年終一次性獎金為20 000元，若張教授年收入將增加36 000元，不考慮其他因素，應(yīng)如何籌劃。

（1）若增加的36 000元全部作為工資分攤到各月中，張教授每年的應(yīng)納稅額=[（3 000+6 000-3 500）×20%-555] ×12+20 000×10%-105=8 435元。

（2）若增加的36 000元全部作為獎金年終一次性發(fā)放，張教授每年的應(yīng)納稅額=[（6 000-3 500）×10%-105] ×12+56 000×20%-555=12 385元。

（3）若其中的34 000元作為年終一次發(fā)放，2 000元分攤到月工資中，年應(yīng)納稅額=[（166.67+6 000-3 500） ×10%-105] ×12+54 000×10%-105=7 235.04元。

可以看出在這種情況下將增加的收入一部分并入年終獎發(fā)放，一部分分攤至工資發(fā)放使張教授的年總稅負最低。

通過以上稅收籌劃手段，可以降低個人所得稅額，提高個人的可支配收入，在實際執(zhí)行的過程中需要財務(wù)部門和人事部門密切配合，做出精確預(yù)算，確定教職工的月工資發(fā)放額和年底一次性獎金額，使總稅負降到最低。

4結(jié)論

隨著我國高校教職工收入的增加，對個人所得稅進行納稅籌劃和合理避稅越來越必要。通過合理合法的稅收籌劃可以直接降低個人所得稅負擔(dān)，增加個人實際可支配收入，如此教職工不但履行了依法納稅的義務(wù)，又維護了自身合法權(quán)益。作為高校的管理者，需要站到教職工的角度，幫助其克服稅收籌劃的難點，熟悉稅法和國家相關(guān)法律法規(guī)，設(shè)計出更多靈活有效的籌劃方式。同樣的，合理的稅收籌劃也促進國家相關(guān)稅收政策不斷完善，達到了納稅人和征稅人雙贏的目的。

參考文獻

[1]崔丹.淺析高校教職工的個稅籌劃[J].科技經(jīng)濟市場，2018，（04）：51-52.

[2]吳陽.高校教職工個人所得稅納稅籌劃研究[J].中國管理信息化，2017，（10）：120-121.

[3]王樹鋒，艾千涵.試析高校教職員工收入的個人所得稅籌劃[J].財會月刊，2017，（04）：73-75.

[4]潘登.高校個人所得稅的稅收籌劃鄒議[J].商業(yè)經(jīng)濟，2014，（03）：111-112.