新常態(tài)下后續(xù)審計(jì)的效能分析和實(shí)現(xiàn)路徑

顧力為

【摘要】? 在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下，審計(jì)的地位逐漸提升，審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的功能越來越重要。文章論述了后續(xù)審計(jì)在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能、彰顯增值型審計(jì)功能的三級(jí)效用，并提出實(shí)施后續(xù)審計(jì)項(xiàng)目要在控制審計(jì)質(zhì)量、增加協(xié)調(diào)的主動(dòng)性、優(yōu)化評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、提升審計(jì)建議水平等方面下功夫，形成審計(jì)整改的長(zhǎng)效機(jī)制，提高后續(xù)審計(jì)的效能和效用，推進(jìn)落實(shí)審計(jì)整改工作。

【關(guān)鍵詞】? 后續(xù)審計(jì);經(jīng)濟(jì)新常態(tài);審計(jì)整改

【中圖分類號(hào)】? F239? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號(hào)】? 1002-5812（2019）03-0022-04

當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展已步入新常態(tài)，隨著審計(jì)制度的不斷完善，審計(jì)的地位明顯提升，審計(jì)監(jiān)督的“免疫系統(tǒng)”功能成效顯著。2018年1月，審計(jì)署公布了新修訂的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號(hào)），文件中新增了12處“整改”字樣，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)履行督促落實(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改工作的職責(zé)，單位應(yīng)對(duì)整改不力、屢審屢犯的部門責(zé)令改正并進(jìn)行處理。李克強(qiáng)總理指出，要認(rèn)識(shí)新常態(tài)、適應(yīng)新常態(tài)，更好地發(fā)揮審計(jì)在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中的重要作用，開創(chuàng)審計(jì)工作新局面。本文認(rèn)為在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下，行政事業(yè)、國(guó)企等單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照有關(guān)規(guī)定組織開展后續(xù)審計(jì)，對(duì)組織推進(jìn)落實(shí)審計(jì)整改、推動(dòng)改革和發(fā)展具有重大意義。

一、新常態(tài)下落實(shí)審計(jì)整改的現(xiàn)實(shí)困境及政策背景

（一）當(dāng)前形勢(shì)下審計(jì)整改工作面臨的困境分析

審計(jì)工作被看作是對(duì)單位的健康運(yùn)行情況進(jìn)行“把脈問診”，審計(jì)整改則是對(duì)“疾病問題”的治療，嚴(yán)重的甚至需要“刮骨去毒”。審計(jì)工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，是最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的重要舉措，需要多部門聯(lián)合。在當(dāng)前形勢(shì)下，有些單位的內(nèi)部整改工作已取得了一定成效，但也有不少單位的內(nèi)部整改工作陷入了困境，具體表現(xiàn)為整改推進(jìn)緩慢、未達(dá)到預(yù)期效果。主要原因在于：一是審計(jì)質(zhì)量的局限性，造成審計(jì)整改不暢。審計(jì)查證深度不足，對(duì)具有普遍性、重復(fù)性和延續(xù)性的問題，未從根源上研判問題的起因，查找問題浮于表面;審計(jì)定性不精準(zhǔn)，沒有抓住重點(diǎn)和關(guān)鍵因素，不利于責(zé)任的區(qū)分和認(rèn)定;審計(jì)建議無可操作性，某些歷史遺留難題未得到徹底解決，風(fēng)險(xiǎn)隱患長(zhǎng)期存在。二是審計(jì)體制的局限性，造成審計(jì)整改難落實(shí)。審計(jì)整改意識(shí)薄弱，被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)事項(xiàng)不夠重視，未自覺自發(fā)地落實(shí)審計(jì)整改;監(jiān)督機(jī)制不完善，“一審了之”，沒有后續(xù)跟蹤被審計(jì)單位的實(shí)際整改情況;審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不理想，“重審計(jì)、輕處理”，未能有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。

（二）經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下的審計(jì)政策

目前，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展已呈現(xiàn)新常態(tài)，一方面，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了新的動(dòng)力和機(jī)遇;另一方面，互聯(lián)網(wǎng)、金融、信息安全等新興的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)逐漸顯露。黨中央、國(guó)務(wù)院陸續(xù)出臺(tái)相關(guān)政策，指明在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下審計(jì)工作的新要求、新任務(wù)和新方向，將落實(shí)整改、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理提升到前所未有的高度。

要適應(yīng)新常態(tài)、把握新機(jī)遇、迎接新挑戰(zhàn)，關(guān)鍵點(diǎn)在于落實(shí)審計(jì)整改，全面建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。2014年，《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問題的決定》構(gòu)建了國(guó)家新的權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督體系，首次將審計(jì)監(jiān)督列為黨和國(guó)家的八大監(jiān)督制度之一，體現(xiàn)了黨和國(guó)家對(duì)審計(jì)的新定位、新要求?！秶?guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》（國(guó)發(fā)[2014]48號(hào)）賦予審計(jì)“保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全和重大政策落實(shí)”的重要職能，并提出要狠抓審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改落實(shí)，建立整改檢查跟蹤機(jī)制，嚴(yán)肅整改問責(zé)。2015年，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》，強(qiáng)調(diào)應(yīng)認(rèn)真研究審計(jì)發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性、傾向性問題和提出的建議，將審計(jì)結(jié)果和整改情況納入領(lǐng)導(dǎo)干部考核內(nèi)容。2016年，審計(jì)署印發(fā)《關(guān)于適應(yīng)新常態(tài)踐行新理念更好地履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的意見》（審政研發(fā)[2016]20號(hào)）創(chuàng)造性地提出，應(yīng)改進(jìn)審計(jì)方式方法，建立容錯(cuò)機(jī)制，正確把握改革和發(fā)展中的新問題、新情況，推動(dòng)深化改革和創(chuàng)新發(fā)展。

二、后續(xù)審計(jì)的內(nèi)涵及特征

（一）后續(xù)審計(jì)的內(nèi)涵

后續(xù)審計(jì)是督促審計(jì)整改的重要形式。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)——后續(xù)審計(jì)》指出，后續(xù)審計(jì)是審計(jì)機(jī)構(gòu)為檢查被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)結(jié)論、決定，檢驗(yàn)是否及時(shí)采取糾正措施及其效果而進(jìn)行的審計(jì)，適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。審計(jì)機(jī)構(gòu)在一定時(shí)期內(nèi)，基于實(shí)現(xiàn)組織管理目標(biāo)的需要，遵循成本效益原則，結(jié)合被審計(jì)對(duì)象的特征，考量可支配的審計(jì)資源，綜合決定是否追加后續(xù)審計(jì)項(xiàng)目。后續(xù)審計(jì)是審計(jì)項(xiàng)目中最后一個(gè)重要階段，也是落實(shí)審計(jì)工作成果的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，能夠更有效地發(fā)揮審計(jì)服務(wù)職能，促進(jìn)其提高經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，更好地監(jiān)督被審計(jì)單位履行整改職責(zé)。

（二）后續(xù)審計(jì)的特征

1.審計(jì)目標(biāo)特殊。后續(xù)審計(jì)是為了審查被審計(jì)單位是否落實(shí)整改而開展的專項(xiàng)審計(jì)，具體目標(biāo)分為三個(gè)層次：一是審查有效性，即檢查被審計(jì)單位針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題所采取的整改措施能否有效降低風(fēng)險(xiǎn)。二是審查合理性，即檢查被審計(jì)單位糾正違法違規(guī)行為的方法、方式是否恰當(dāng)合理，是否符合成本效益原則、適應(yīng)本單位的管理模式。三是審查及時(shí)性，即檢查被審計(jì)單位所采取的行動(dòng)是否適時(shí)，能否及時(shí)完善內(nèi)部控制、防范風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)時(shí)間特殊。后續(xù)審計(jì)一般被安排在送達(dá)審計(jì)報(bào)告后的一段時(shí)間內(nèi)進(jìn)行，以不超過兩年為宜。原因在于：一方面，給予被審計(jì)單位足夠的時(shí)間，使其采取措施充分自查、自糾，協(xié)調(diào)其他部門共同完成整改工作;另一方面，開展后續(xù)審計(jì)距離審計(jì)報(bào)告結(jié)束時(shí)間不宜太久，若不及時(shí)督促整改，若被審計(jì)單位相關(guān)責(zé)任人調(diào)離崗位容易造成推諉扯皮的情況，又或因整改不及時(shí)、不徹底，導(dǎo)致“潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患”最終演變?yōu)椤艾F(xiàn)實(shí)的安全事故”。

3.審計(jì)內(nèi)容特殊。審計(jì)機(jī)構(gòu)選擇開展后續(xù)審計(jì)的項(xiàng)目通常存在共性，如發(fā)現(xiàn)的問題數(shù)量多、性質(zhì)嚴(yán)重、風(fēng)險(xiǎn)較高、整改難度較大等。新常態(tài)下，審計(jì)內(nèi)容包含被審計(jì)單位未實(shí)際采取整改措施的問題，已經(jīng)采取了糾正措施但整改效果不明顯、未達(dá)到預(yù)期效果的問題，以及被審計(jì)單位力不能及、陷入整改困境的問題。審計(jì)內(nèi)容的層次從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理職能審計(jì)層面提升到了以內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理為重點(diǎn)的現(xiàn)代管理審計(jì)層面，重點(diǎn)關(guān)注“三重一大”事項(xiàng)、黨和國(guó)家重要政策的貫徹落實(shí)情況、單位改革發(fā)展中出現(xiàn)的重要問題等?？筛鶕?jù)后續(xù)審計(jì)的范圍，梳理問題清單，找準(zhǔn)重難點(diǎn)和關(guān)鍵問題，有重點(diǎn)地“排兵布陣”，不必重新對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行事無巨細(xì)的全方位“體檢”。

（三）以風(fēng)險(xiǎn)防控為目標(biāo)的后續(xù)審計(jì)項(xiàng)目的四個(gè)關(guān)鍵步驟

為了應(yīng)對(duì)新常態(tài)錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的各種風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制已上升到至關(guān)重要的戰(zhàn)略高度。優(yōu)化審計(jì)運(yùn)行機(jī)制，在后續(xù)審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，突出風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制目的，以此確定審計(jì)實(shí)施的重點(diǎn)和方向，這是融入新常態(tài)、適應(yīng)新常態(tài)的重要措施，主要分為四個(gè)階段（見圖1）。

首先，審前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及分析階段。熟悉研究前一次審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)決定、審計(jì)建議和反饋意見，通過審前調(diào)查，收集內(nèi)部控制環(huán)境和整改措施等相關(guān)信息，并進(jìn)行初步分析和判斷，預(yù)測(cè)被審計(jì)對(duì)象可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，以此確定開展后續(xù)審計(jì)的要點(diǎn)，重點(diǎn)監(jiān)督檢查政策落實(shí)、資金分配和使用、項(xiàng)目實(shí)施等情況。

其次，現(xiàn)場(chǎng)查實(shí)及審計(jì)線索分析階段。根據(jù)審前預(yù)估的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行逐項(xiàng)核實(shí)，結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)新獲得的整改資料，適時(shí)調(diào)整后續(xù)審計(jì)的方向與重點(diǎn)。

再次，風(fēng)險(xiǎn)確定及審計(jì)分析階段?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束前，與被審計(jì)單位及時(shí)溝通整改事項(xiàng)存在的問題，共同分析整改未到位的原因和依然存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，共同探討整改的方式方法，督促被審計(jì)單位強(qiáng)化責(zé)任人的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，落實(shí)整改責(zé)任。

最后，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后，根據(jù)整改的問題、剩余的風(fēng)險(xiǎn)程度及等級(jí)和被審計(jì)單位的意見，出具審計(jì)報(bào)告并上報(bào)管理層。

三、新常態(tài)下后續(xù)審計(jì)的效用分析

從影響范圍來看，后續(xù)審計(jì)的效用表現(xiàn)為多個(gè)層級(jí)，如圖2所示。

（一）改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制，實(shí)現(xiàn)第一層級(jí)審計(jì)效用

審計(jì)主體和客體的主觀立場(chǎng)、工作體驗(yàn)、思維方式不同，會(huì)引發(fā)差異化的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知。審計(jì)人員通常缺少業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，如果拘泥于固定思維模式，難以識(shí)別改革發(fā)展中出現(xiàn)的新老問題與體制機(jī)制不配套形成的矛盾，提出的審計(jì)建議可能缺少針對(duì)性或適用性;如果沒有建立起容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制，將挫敗被審計(jì)單位改革的積極性和主動(dòng)性。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的建議不具有強(qiáng)制性，被審計(jì)對(duì)象可以根據(jù)自身情況和最新環(huán)境，遵循成本效益、可操作性原則自行選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，采用或不采用審計(jì)建議，但同時(shí)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)和后果。實(shí)施后續(xù)審計(jì)，應(yīng)對(duì)重點(diǎn)問題“集中發(fā)力”，在了解被審計(jì)單位的實(shí)際整改情況和效果時(shí)，更準(zhǔn)確地掌握新常態(tài)下新的經(jīng)營(yíng)環(huán)境情況，更確切地檢驗(yàn)審計(jì)建議的可行性、合理性和適用性，提高內(nèi)部審計(jì)與組織在風(fēng)險(xiǎn)管理上的融合度;對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行再次評(píng)估和確認(rèn)，減少審計(jì)建議與實(shí)際情況的偏差和脫節(jié)，強(qiáng)化審計(jì)信息的雙向溝通，完善內(nèi)部審計(jì)反饋機(jī)制。

（二）實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的職能，體現(xiàn)第二層級(jí)審計(jì)效用

1.保障內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能。因未建立健全審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改機(jī)制，不少被審計(jì)單位在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)出具審計(jì)報(bào)告后，沒有真正貫徹落實(shí)整改，造成“一審了之、一罰了之”的現(xiàn)象，導(dǎo)致審計(jì)流于形式，嚴(yán)重影響了審計(jì)監(jiān)督效能的實(shí)現(xiàn)。通過開展后續(xù)審計(jì)，及時(shí)檢查被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題的整改、糾正措施是否有效、合理，督促推進(jìn)被審計(jì)對(duì)象落實(shí)審計(jì)整改，有效促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有助于提高審計(jì)效用，保障內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的實(shí)現(xiàn)。

2.發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值效應(yīng)。自1999年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出“為組織增加價(jià)值”的新要求以來，內(nèi)部審計(jì)逐步進(jìn)入全新的發(fā)展階段。后續(xù)審計(jì)活動(dòng)雖然不能直接對(duì)外創(chuàng)造產(chǎn)品或服務(wù)，但具有內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等專業(yè)技能的審計(jì)人員在開展調(diào)查、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的過程中，汲取有價(jià)值的信息，對(duì)改善組織管理或經(jīng)營(yíng)的方式和時(shí)機(jī)產(chǎn)生獨(dú)到的見解，通過咨詢或確認(rèn)的形式，可以間接迂回地為組織帶來利益。為促進(jìn)我國(guó)各類組織實(shí)現(xiàn)管理現(xiàn)代化，推動(dòng)其在新常態(tài)背景下創(chuàng)新發(fā)展，挖掘?qū)徲?jì)的潛在價(jià)值，在新審計(jì)理念的指導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織實(shí)施后續(xù)審計(jì)，應(yīng)以整改問題清單為核心，通過分析當(dāng)前環(huán)境和既定目標(biāo)下的風(fēng)險(xiǎn)狀況，檢查單位內(nèi)部控制的改進(jìn)程度和審計(jì)建議的采納情況，對(duì)整改后經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、有效性、合理性進(jìn)行重新確認(rèn)和評(píng)價(jià)，向組織提供有價(jià)值的建議或有意義的審計(jì)結(jié)果，提升組織的內(nèi)部控制水平，完善風(fēng)險(xiǎn)管理，最終實(shí)現(xiàn)為組織創(chuàng)造和增加價(jià)值。

（三）優(yōu)化組織治理體系，呈現(xiàn)第三層級(jí)審計(jì)效用

1.完善組織的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防控體系。伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各種風(fēng)險(xiǎn)日益凸顯，因組織內(nèi)部控制缺失或失效，出現(xiàn)了銀廣夏事件、中航油新加坡公司破產(chǎn)事件等一系列財(cái)務(wù)舞弊、會(huì)計(jì)造假丑聞，嚴(yán)重?fù)p害了股東利益，造成了不可挽回的損失。在新常態(tài)背景下，隨著國(guó)家政策的不斷完善、產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代，審計(jì)整改已由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支查錯(cuò)糾弊，發(fā)展到監(jiān)督重大決策的科學(xué)性、合規(guī)性，以及對(duì)內(nèi)部控制的健全性、有效性的查責(zé)問效。通過開展后續(xù)審計(jì)，以科學(xué)發(fā)展觀、內(nèi)部控制視角重新審視以往審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題和管理漏洞，從全局觀把握、客觀評(píng)估當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)組織的既定目標(biāo)、決策程序、管理流程等內(nèi)部控制制度、措施等進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，防范和化解組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制體系，優(yōu)化組織價(jià)值鏈，提高現(xiàn)代化治理水平。

2.增強(qiáng)法治理念、促進(jìn)廉政建設(shè)。在實(shí)施后續(xù)審計(jì)時(shí)，應(yīng)以國(guó)家各級(jí)各類法律法規(guī)作為審計(jì)工作的準(zhǔn)繩，檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位整改糾正的措施和效果，這一過程也被視為是向組織相關(guān)成員宣傳法律、普及法律、增強(qiáng)法治觀念的契機(jī)，以促進(jìn)審計(jì)整改得以貫徹落實(shí)，維護(hù)國(guó)家法律法規(guī)以及單位內(nèi)部制度的嚴(yán)肅性。國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)胡澤君指出，廉政建設(shè)是審計(jì)工作的生命線。在后續(xù)審計(jì)的過程中，檢查被審計(jì)單位完成首輪整改后組織內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行是否仍然存在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，是否嚴(yán)格落實(shí)中央八項(xiàng)規(guī)定精神和各項(xiàng)廉潔紀(jì)律，反向促進(jìn)法治和廉政制度體系的改革和完善，從而實(shí)現(xiàn)“反腐、改革、法治、發(fā)展”的最終目標(biāo)。

四、新常態(tài)下提高后續(xù)審計(jì)有效性的策略

新形勢(shì)下提高后續(xù)審計(jì)的有效性，需要全面梳理和提煉近年來審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，深入查找在思想理念、思維方法、審計(jì)方式和運(yùn)行機(jī)制等內(nèi)部因素與外部的經(jīng)濟(jì)新常態(tài)環(huán)境之間不適應(yīng)、不匹配的問題，制定并完善符合自身實(shí)際的后續(xù)審計(jì)實(shí)施路徑，如圖3所示。

（一）嚴(yán)格控制審計(jì)質(zhì)量，加強(qiáng)管理并創(chuàng)新審計(jì)方式

1.執(zhí)行全面質(zhì)量控制。緊密結(jié)合新形勢(shì)、新任務(wù)、新要求，從制定審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案，到審計(jì)具體實(shí)施、撰寫審計(jì)報(bào)告等各環(huán)節(jié)，嚴(yán)格遵守審計(jì)程序。依據(jù)審計(jì)目標(biāo)，要求制定的審計(jì)方案方向清晰、內(nèi)容明確、安排合理;關(guān)注實(shí)施的取證程序的法定性、完整性、可靠性;注重審計(jì)證據(jù)的可靠性、相關(guān)性、充分性，并以此為依據(jù)編寫內(nèi)容完整、邏輯清晰的審計(jì)工作底稿;審計(jì)報(bào)告應(yīng)注重內(nèi)容全面、事實(shí)清晰、定性準(zhǔn)確、格式規(guī)范。遵循成本效益原則，在編制后續(xù)審計(jì)方案時(shí)，應(yīng)綜合考慮糾正措施的復(fù)雜性、落實(shí)糾正措施所需要的時(shí)間和成本，以及對(duì)組織產(chǎn)生的影響。若被審計(jì)單位基于對(duì)成本和風(fēng)險(xiǎn)偏好等因素的考慮，集體決策決定對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題不采取預(yù)防或應(yīng)對(duì)措施，并承擔(dān)由此帶來的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)要求其做出書面承諾，同時(shí)報(bào)告管理層。

2.靈活運(yùn)用并創(chuàng)新審計(jì)方式。審計(jì)方式應(yīng)與審計(jì)新要求相匹配，不應(yīng)局限于應(yīng)用傳統(tǒng)的實(shí)地調(diào)查、分析性復(fù)核等審計(jì)方法，在信息化和大數(shù)據(jù)的時(shí)代背景下，探索并創(chuàng)新審計(jì)方式方法，嘗試對(duì)社保審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)、環(huán)境資源審計(jì)、金融審計(jì)等領(lǐng)域的后續(xù)審計(jì)項(xiàng)目運(yùn)用數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)挖掘等新技術(shù)，實(shí)施實(shí)時(shí)監(jiān)控、動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)的數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)新方式，深入挖掘并堵住審計(jì)整改后殘存的風(fēng)險(xiǎn)漏洞。審計(jì)資料不局限于被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支等相關(guān)整改文件資料，更應(yīng)注重收集其在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理方面的相關(guān)情況。

（二）優(yōu)化后續(xù)審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的客觀公正

優(yōu)化后續(xù)審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)確評(píng)價(jià)問題事項(xiàng)是新常態(tài)下順利落實(shí)審計(jì)整改的前提條件，要求客觀對(duì)待不同性質(zhì)的問題，核實(shí)原審計(jì)報(bào)告中已整改問題事項(xiàng)的真實(shí)性、及時(shí)性和有效性，對(duì)未采取糾正措施的問題查明原因后分情況處理。一是分清主客觀原因。對(duì)被審計(jì)單位主觀故意不進(jìn)行整改的，要繼續(xù)督促其盡快落實(shí)審計(jì)整改;對(duì)因客觀原因未整改到位的，要求其說明原因并提供合理可行的整改方案。二是考慮審計(jì)環(huán)境變化。審時(shí)度勢(shì)，分析政治、經(jīng)濟(jì)、法律等新環(huán)境變化對(duì)組織產(chǎn)生的影響，判斷原問題事項(xiàng)是否與國(guó)家最新的政策規(guī)定相違背、是否與組織最新的發(fā)展戰(zhàn)略相偏離、原審計(jì)決定和建議是否不再適用，及時(shí)調(diào)整問題清單和整改建議。三是及時(shí)修正漏審、錯(cuò)審情況。如果發(fā)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)單位存在錯(cuò)審或漏審的現(xiàn)象，應(yīng)及時(shí)作出修正或補(bǔ)審，重新對(duì)被審計(jì)對(duì)象作出客觀、公允的評(píng)價(jià)。

（三）提升審計(jì)建議水平，凸顯審計(jì)咨詢服務(wù)能力

要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，就要與時(shí)俱進(jìn)，準(zhǔn)確把握新時(shí)代特征，將組織目標(biāo)需求融入到后續(xù)審計(jì)項(xiàng)目中，關(guān)注組織的內(nèi)部控制和管理，提升審計(jì)建議水平，促進(jìn)組織提高治理水平，實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展?？梢詮囊韵氯矫嬷郑阂皇翘嵘龑徲?jì)建議的立意。站在組織戰(zhàn)略發(fā)展的視角，以實(shí)現(xiàn)既定的管理目標(biāo)為基礎(chǔ)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，力求提出促進(jìn)改革和發(fā)展的可行性建議，為組織增加價(jià)值。二是增強(qiáng)審計(jì)建議的針對(duì)性。為職能部門出謀劃策，對(duì)于在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)管理、人事管理、資產(chǎn)管理、生產(chǎn)管理、銷售管理、工程建設(shè)管理等方面出現(xiàn)的問題，按項(xiàng)、逐條提出解決問題的具體建議。三是提高審計(jì)建議的可操作性。根據(jù)審計(jì)情況和結(jié)論，提出改進(jìn)工作的措施及辦法，審計(jì)建議應(yīng)具有實(shí)用性和可操作性，在被審計(jì)單位的現(xiàn)實(shí)工作中能夠具體實(shí)現(xiàn);對(duì)于一時(shí)難以落實(shí)的歷史遺留問題，可以建議根據(jù)實(shí)際情形制定解方案和計(jì)劃，在預(yù)定的期限內(nèi)，尋找恰當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)、突破口和方式，分步驟、分階段解決，逐步降低潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）增加協(xié)調(diào)的主動(dòng)性，確保審計(jì)的效率和效果

為落實(shí)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下“審計(jì)全覆蓋”的實(shí)施要求，近年來內(nèi)部審計(jì)部門的任務(wù)普遍緊湊繁多，亟需審計(jì)人員多方位協(xié)調(diào)，在有限的資源配置前提下保證審計(jì)的效率和效果，可以概括為三個(gè)方面：一是協(xié)調(diào)資源，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的人力資源、技術(shù)和時(shí)間進(jìn)行充分協(xié)調(diào)，以達(dá)到優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的目的，對(duì)于后續(xù)審計(jì)項(xiàng)目中涉及法律等專業(yè)技術(shù)的事項(xiàng)，積極尋求專家的技術(shù)支持。二是協(xié)調(diào)思想，提高認(rèn)識(shí)。為了保證后續(xù)審計(jì)工作的有序進(jìn)行，消除與被審計(jì)單位的隔閡和對(duì)審計(jì)工作的誤解，應(yīng)與被審計(jì)單位的負(fù)責(zé)人和聯(lián)絡(luò)人進(jìn)行充分溝通，對(duì)審計(jì)目標(biāo)、程序和要求等作出必要的解釋，提高其認(rèn)識(shí)。三是協(xié)調(diào)信息，互動(dòng)共享。為了確保審計(jì)工作朝著既定的目標(biāo)有效進(jìn)行，對(duì)內(nèi)，應(yīng)增加與審計(jì)小組成員的互動(dòng)，努力做到工作步驟與審計(jì)計(jì)劃、方案和分工準(zhǔn)確對(duì)接，及時(shí)掌握工作中出現(xiàn)的苗頭性和傾向性問題;對(duì)外，增加與被審計(jì)單位的互動(dòng)，了解現(xiàn)時(shí)實(shí)際操作和最新業(yè)務(wù)政策之間的差別或差距，以敏感的職業(yè)觸覺發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、搜索證據(jù)，直至查明問題。

（五）發(fā)揮聯(lián)動(dòng)效應(yīng)，形成審計(jì)整改的長(zhǎng)效機(jī)制

以后續(xù)審計(jì)項(xiàng)目為載體，建立團(tuán)結(jié)協(xié)作的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，在單位內(nèi)部形成齊抓共管的良好局面，提升審計(jì)整改效率。

一是加強(qiáng)與董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)的溝通。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人通過直接向其匯報(bào)審計(jì)報(bào)告、反映審計(jì)整改情況等，確保后續(xù)審計(jì)的獨(dú)立性，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的地位，推動(dòng)審計(jì)成果的運(yùn)用。

二是加強(qiáng)與管理層的交流。通過與管理層順暢溝通，保證審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容與組織的管理目標(biāo)、戰(zhàn)略方向和發(fā)展規(guī)劃相適應(yīng);詳細(xì)報(bào)告審計(jì)結(jié)果，促使組織改善經(jīng)營(yíng)管理、完善內(nèi)部控制。高級(jí)管理層應(yīng)對(duì)審計(jì)報(bào)告作出恰當(dāng)?shù)幕貜?fù)或批復(fù)，避免干涉內(nèi)部審計(jì)部門的后續(xù)審計(jì)過程和結(jié)果，以確保審計(jì)的客觀性和獨(dú)立性。

三是加強(qiáng)與被審計(jì)部門的合作。后續(xù)審計(jì)是在特定的審計(jì)范圍內(nèi)，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行的“第二次審查”，被審計(jì)對(duì)象容易產(chǎn)生抵觸、消極和不滿情緒。審計(jì)人員應(yīng)展現(xiàn)扎實(shí)的專業(yè)勝任能力，既是嚴(yán)謹(jǐn)?shù)摹皥?zhí)行者”“審計(jì)專家”，又要扮演出色的“協(xié)調(diào)者”“協(xié)作者”角色，主動(dòng)換位思考，尋求被審計(jì)部門的支持和信任;積極構(gòu)建和諧友好的審計(jì)工作環(huán)境，充分聽取被審計(jì)單位和有關(guān)方面的意見，使審計(jì)結(jié)論更公允、審計(jì)整改更順暢。

四是加強(qiáng)與其他部門的聯(lián)動(dòng)。健全審計(jì)工作機(jī)制，強(qiáng)化與紀(jì)檢監(jiān)察、組織、人事等其他職能部門的協(xié)作配合，建立信息共享、結(jié)果共用、整改共同落實(shí)的工作機(jī)制，帶動(dòng)組織內(nèi)部所有成員各司其職、各盡其責(zé)，協(xié)同完善組織治理和內(nèi)部控制。S

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