基于風(fēng)險管理的公立醫(yī)院內(nèi)部控制探討

楊正云

【摘 要】 隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革不斷深化，公立醫(yī)院面臨的風(fēng)險日漸凸顯，主要包括財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、醫(yī)療質(zhì)量管理風(fēng)險以及行風(fēng)建設(shè)風(fēng)險，而內(nèi)部控制是醫(yī)院進(jìn)行風(fēng)險管理、促進(jìn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的重要手段。文章通過對國內(nèi)公立醫(yī)院內(nèi)部控制現(xiàn)狀的解析，提出醫(yī)院應(yīng)從夯實(shí)內(nèi)部控制基礎(chǔ)環(huán)境、建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制體系、加強(qiáng)業(yè)務(wù)層面控制、建立健全內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)四個方面完善基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制體系，為醫(yī)院的長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

【關(guān)鍵詞】 公立醫(yī)院; 風(fēng)險管理; 內(nèi)部控制

【中圖分類號】 F23;R197.322? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2019）06-0137-03

近年來，伴隨著國家醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革不斷深化，公立醫(yī)院的管理體制、運(yùn)行機(jī)制和監(jiān)管機(jī)制、補(bǔ)償機(jī)制正在逐步發(fā)生變革，公立醫(yī)院生存發(fā)展所依托的內(nèi)、外部環(huán)境也在發(fā)生深刻的變化。但由于過去國家對大型公立醫(yī)院資源配置傾斜，導(dǎo)致大型公立醫(yī)院仍然缺乏市場競爭意識，管理粗放，精細(xì)化、專業(yè)化程度不高，資源浪費(fèi)、醫(yī)療事故醫(yī)療糾紛及行風(fēng)建設(shè)問題突出，醫(yī)院面臨的風(fēng)險也日漸凸顯。那么公立醫(yī)院該如何強(qiáng)化風(fēng)險管理？除了提升風(fēng)險管理意識之外，結(jié)合公立醫(yī)院的實(shí)際情況系統(tǒng)有效地實(shí)施內(nèi)部控制，將內(nèi)部控制與風(fēng)險管理兩者有機(jī)協(xié)調(diào)起來不失為一條現(xiàn)實(shí)可行的途徑。

一、公立醫(yī)院面臨的主要風(fēng)險

當(dāng)前公立醫(yī)院主要面臨四方面風(fēng)險：一是財務(wù)風(fēng)險[ 1 ]。公立醫(yī)院長期以來受計劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，醫(yī)療資源處于低效率使用狀態(tài)，資產(chǎn)賬實(shí)不符，設(shè)備耗材采購價格虛高，亂收費(fèi)、違規(guī)收費(fèi)現(xiàn)象時有發(fā)生，預(yù)算管理和成本核算實(shí)施不規(guī)范。二是經(jīng)營風(fēng)險。由于醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革，醫(yī)藥政策和醫(yī)療行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化，公立醫(yī)院經(jīng)營面臨諸多不確定因素，特別是分級診療、醫(yī)生多點(diǎn)執(zhí)業(yè)等措施不斷出臺，醫(yī)院在中長期發(fā)展規(guī)劃、關(guān)鍵人才引進(jìn)及學(xué)科發(fā)展、大型設(shè)備采購、醫(yī)院規(guī)模擴(kuò)張與質(zhì)量提升等重大決策方面不能合理、恰當(dāng)?shù)貐f(xié)調(diào)，從而可能造成醫(yī)院在發(fā)展過程中逐步喪失行業(yè)競爭優(yōu)勢。三是醫(yī)療質(zhì)量管理風(fēng)險。相當(dāng)數(shù)量的醫(yī)療質(zhì)量安全事件發(fā)生在具有一定醫(yī)療水平的三級甲等醫(yī)院，各種原因?qū)е碌尼t(yī)療糾紛問題突出，引起社會各界及醫(yī)院對患者安全和醫(yī)療質(zhì)量安全高度關(guān)注[ 2 ]。四是行風(fēng)建設(shè)風(fēng)險?，F(xiàn)階段國內(nèi)醫(yī)療行業(yè)中醫(yī)療資源分布不均衡，匱乏和浪費(fèi)并存，紅包、回扣等問題突出，進(jìn)一步導(dǎo)致醫(yī)患矛盾日益突出、醫(yī)患關(guān)系日益緊張。

二、公立醫(yī)院面臨的風(fēng)險與內(nèi)部控制的關(guān)系

建立一套高效的內(nèi)部控制規(guī)范體系，不僅有利于提升醫(yī)院的管理水平，還能夠防范醫(yī)院的各種風(fēng)險，可以說內(nèi)部控制是醫(yī)院風(fēng)險管理的重要手段。

2017年1月，浙江省某中醫(yī)院一位技術(shù)人員在某次技術(shù)操作中嚴(yán)重違反規(guī)程，導(dǎo)致治療者感染艾滋病病毒，造成重大醫(yī)療事故。具體分析這起事故，關(guān)鍵點(diǎn)是操作人員為了節(jié)約耗材違規(guī)重復(fù)使用而導(dǎo)致感染，既反映了醫(yī)院醫(yī)療質(zhì)量管理制度、業(yè)務(wù)操作流程、醫(yī)療質(zhì)量監(jiān)督存在問題，同時也反映了醫(yī)院業(yè)務(wù)流與資金流以及物流管理存在問題。如果醫(yī)院內(nèi)控制度體系完善，通過數(shù)據(jù)分析、實(shí)物盤點(diǎn)等財產(chǎn)保護(hù)控制措施就可以發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入與耗材的消耗不匹配等問題。由此可見，建立和實(shí)施一套合理、高效的公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對醫(yī)院各項(xiàng)風(fēng)險的防范與控制，是當(dāng)前醫(yī)院在內(nèi)外部環(huán)境高度挑戰(zhàn)性和沖擊性的狀態(tài)下，保障患者安全和醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量、提高醫(yī)療水平、增強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)營管理能力、促進(jìn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的重要手段[ 3 ]。建立并嚴(yán)格實(shí)施醫(yī)院內(nèi)部控制制度，對建立現(xiàn)代醫(yī)院管理體制，實(shí)現(xiàn)“優(yōu)質(zhì)、高效、安全”的醫(yī)院運(yùn)營目標(biāo)具有重要意義。

三、基于風(fēng)險管理的公立醫(yī)院內(nèi)部控制現(xiàn)狀

由于公立醫(yī)院風(fēng)險管理意識淡薄，造成目前內(nèi)部控制體系不健全、內(nèi)部控制環(huán)境薄弱、單位層面控制和業(yè)務(wù)層面控制存在缺陷、關(guān)鍵的控制措施落實(shí)不到位、沒有形成有效的內(nèi)部控制機(jī)制等現(xiàn)象普遍存在，具體表現(xiàn)為：

（一）管理者風(fēng)險管理意識淡薄，對實(shí)施內(nèi)部控制認(rèn)識不足[ 4 ]

公立醫(yī)院的國有性質(zhì)使得許多公立醫(yī)院的內(nèi)部管理者較為重視完成上級部門要求的工作任務(wù)，缺乏現(xiàn)代化醫(yī)院管理理念，醫(yī)院管理制度尚待完善;會計人員停留在算賬、報賬、記賬低層次的工作狀態(tài)，缺乏風(fēng)險管理意識和對信息整理分析的能力，對業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行監(jiān)督與管理不到位。

（二）醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)不健全

自2012年財政部要求行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制建設(shè)以來，由于各種原因，醫(yī)院對內(nèi)部控制體系建設(shè)認(rèn)識不統(tǒng)一，目前還存在由審計部門抑或財務(wù)部門牽頭做內(nèi)部控制建設(shè)等分歧。大部分公立醫(yī)院內(nèi)控組織架構(gòu)的設(shè)置不健全，職責(zé)分工不明確，導(dǎo)致公立醫(yī)院內(nèi)控建設(shè)缺乏頂層設(shè)計，內(nèi)控建設(shè)不規(guī)范、不專業(yè)[ 5 ]。大部分醫(yī)院目前的內(nèi)部控制建設(shè)局限于規(guī)章制度的修訂，內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，風(fēng)險評估流于形式，內(nèi)部控制的信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督缺失。

（三）業(yè)務(wù)層面的控制存在缺陷，控制措施落實(shí)不到位

針對醫(yī)院具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，未能有效地綜合運(yùn)用各種控制手段和方法，內(nèi)控措施落實(shí)不到位，可能會造成重大風(fēng)險，例如：

1.社會責(zé)任控制方面，存在患者用藥安全、手術(shù)安全、麻醉安全、輸血安全、治療護(hù)理安全等醫(yī)療質(zhì)量安全問題。另外存在大處方、濫檢查、不合理收費(fèi)等行業(yè)作風(fēng)問題。醫(yī)患關(guān)系日趨緊張，醫(yī)療糾紛逐年增多，這些都給醫(yī)院的經(jīng)營管理帶來極大的風(fēng)險。

2.全面預(yù)算管理未能在醫(yī)院有效運(yùn)用。筆者曾多次參與大型醫(yī)院巡查和公立醫(yī)院綜合績效考評工作，對行業(yè)內(nèi)全面預(yù)算管理工作較為了解，相當(dāng)數(shù)量醫(yī)院的預(yù)算工作僅起到預(yù)測作用，全面預(yù)算管理得不到有效實(shí)施，從而未能有效發(fā)揮預(yù)算管理對醫(yī)院的計劃、組織、控制和協(xié)調(diào)作用。目前醫(yī)院全面預(yù)算管理工作存在的風(fēng)險主要有：預(yù)算編制不科學(xué)、預(yù)算缺乏剛性、預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度不理想、考核不嚴(yán)格、預(yù)算管理流于形式。

3.全成本核算相對薄弱，對醫(yī)院的運(yùn)營分析缺乏有效的數(shù)據(jù)支撐。多數(shù)醫(yī)院僅將變動成本、設(shè)備折舊等部分費(fèi)用納入科室成本及績效考評范圍，成本核算缺乏科學(xué)性，控制力度不夠。大部分公立醫(yī)院尚未按照醫(yī)院財務(wù)與會計制度的要求開展床日、診次、項(xiàng)目成本和病種成本核算，成本核算的信息化程度低。

4.采購業(yè)務(wù)控制不到位。各醫(yī)院在招標(biāo)采購管理上存在較多的問題，缺乏統(tǒng)一的指導(dǎo)和規(guī)范，招標(biāo)采購制度不健全，設(shè)備、試劑、藥品采購價格虛高，設(shè)備物資采購的前期論證、過程監(jiān)控和后期驗(yàn)收制度執(zhí)行不到位。

5.醫(yī)院對資產(chǎn)的管理和利用重視不夠。許多醫(yī)療機(jī)構(gòu)對資產(chǎn)的管理尚停留在財務(wù)部門管理賬務(wù)，總務(wù)、基建、設(shè)備、信息等相關(guān)部門管理實(shí)物，使用部門負(fù)責(zé)日常使用，醫(yī)院對資產(chǎn)的管理存在“重錢輕物、重購輕管”的現(xiàn)象，賬務(wù)管理、實(shí)物管理、實(shí)物使用部門分工不明晰，職責(zé)不明確。另外，存在資產(chǎn)管理賬實(shí)不符、資產(chǎn)清查制度落實(shí)不到位、大型設(shè)備更新改造經(jīng)濟(jì)效益論證不科學(xué)、缺乏效益分析、使用效能低下、資源浪費(fèi)等問題[ 6 ]。

（四）內(nèi)部審計薄弱，沒有建立健全內(nèi)部審計機(jī)制[ 5 ]

一方面，目前大部分醫(yī)院雖然設(shè)有獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但審計人員的力量有限，尤其缺乏自我監(jiān)督意識，醫(yī)院審計機(jī)構(gòu)發(fā)揮獨(dú)立審計的作用有限。另一方面，大部分醫(yī)院的內(nèi)部審計范圍有限，主要針對基建工程項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計，未能開展經(jīng)濟(jì)效益審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、內(nèi)控體系審計、全面預(yù)算審計、全成本控制審計等專項(xiàng)審計。

四、加強(qiáng)風(fēng)險管理，完善內(nèi)部控制的建議

公立醫(yī)院應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)代化醫(yī)院管理制度的要求，將風(fēng)險管理與內(nèi)部控制兩者有機(jī)結(jié)合起來，發(fā)揮協(xié)同作用。具體措施可從以下方面入手。

（一）醫(yī)院重視，全員部署，夯實(shí)內(nèi)部控制基礎(chǔ)

內(nèi)部控制是一把手工程，其內(nèi)容建設(shè)的核心是控權(quán)，所以關(guān)鍵在于領(lǐng)導(dǎo)必須帶頭身體力行，發(fā)揮率先垂范作用[ 5 ]。醫(yī)院主要負(fù)責(zé)人的重視決定了內(nèi)控體系的建設(shè)深度和執(zhí)行效果。內(nèi)部控制事項(xiàng)需要全員參與和全過程管理，營造內(nèi)控制度的執(zhí)行文化，把內(nèi)部控制建設(shè)與廉政風(fēng)險防控、醫(yī)療行業(yè)作風(fēng)建設(shè)等相結(jié)合，形成合力，協(xié)調(diào)運(yùn)行。為此，要強(qiáng)化醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的自律意識和風(fēng)險防范意識，營造“全員都是風(fēng)險責(zé)任人”的內(nèi)控文化，增強(qiáng)“牢固樹立按規(guī)章制度辦事”的觀念。

（二）建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五項(xiàng)要素決定了內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)班子、中層干部、全體員工共同參與，各職能部門分工協(xié)作，共同承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)，努力實(shí)現(xiàn)醫(yī)療業(yè)務(wù)、行政后勤與財務(wù)會計系統(tǒng)各有側(cè)重、相互協(xié)調(diào)、彼此監(jiān)督的全過程控制的管理機(jī)制[ 7 ]。

醫(yī)院應(yīng)該建立健全內(nèi)部控制組織架構(gòu)并明確職責(zé)，設(shè)立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，小組成員為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)班子成員，對內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé);設(shè)立內(nèi)部控制工作小組，由財務(wù)部門牽頭，相關(guān)職能部門參與，共同組成內(nèi)部控制工作團(tuán)隊(duì)，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制在醫(yī)院各部門間的組織協(xié)調(diào)和日常事務(wù)性工作。內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查內(nèi)部控制的建立與實(shí)施，評價內(nèi)部控制的有效性。

（三）運(yùn)用各種控制手段，加強(qiáng)業(yè)務(wù)層面控制

醫(yī)院的性質(zhì)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)使其在醫(yī)療質(zhì)量管理、收退費(fèi)環(huán)節(jié)的資金管理、全面預(yù)算管理、全成本核算、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理等方面存在較大的風(fēng)險。加強(qiáng)醫(yī)院業(yè)務(wù)層面的控制，首先須做好內(nèi)控工作的頂層設(shè)計，醫(yī)院應(yīng)該構(gòu)建內(nèi)控體系建設(shè)的基本框架，綜合運(yùn)用各種控制手段和方法，規(guī)范醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)，形成防范重大管理風(fēng)險的內(nèi)控機(jī)制。其次根據(jù)內(nèi)部控制的要求，建立科學(xué)的、符合醫(yī)院特點(diǎn)的內(nèi)部組織架構(gòu)，明確崗位責(zé)任，單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)制度化、流程化，建立既相互制約又相互協(xié)調(diào)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分立機(jī)制，做到管理制度化、制度流程化、流程崗位化、崗位職責(zé)化、職責(zé)表單化、表單信息化。

1.加強(qiáng)醫(yī)療質(zhì)量管理，防范醫(yī)療風(fēng)險

導(dǎo)致醫(yī)療事故雖有技術(shù)上的因素，但不少還是醫(yī)療安全管理和責(zé)任心的問題。醫(yī)院應(yīng)該加強(qiáng)醫(yī)療質(zhì)量安全制度建設(shè)，按“三基三嚴(yán)”的要求培訓(xùn)和規(guī)范醫(yī)德醫(yī)風(fēng)，增強(qiáng)醫(yī)務(wù)人員遵紀(jì)守法、規(guī)范執(zhí)業(yè)的意識。要建立健全醫(yī)療安全管理制度，細(xì)化醫(yī)療質(zhì)量管理措施，加強(qiáng)醫(yī)療流程管理，建立不良醫(yī)療事件報告制度、手術(shù)患者安全目標(biāo)管理制度、處方點(diǎn)評制度等。要規(guī)范診療行為，提升服務(wù)品質(zhì)，確保醫(yī)療和藥品使用安全。

2.建立健全全面預(yù)算管理與全成本控制體系

醫(yī)院全面預(yù)算管理是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動過程管理的工具，也是加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行管理的重要內(nèi)部控制措施之一。醫(yī)院應(yīng)推行全員參與、全過程管理、全方位監(jiān)控的全面預(yù)算管理與成本制度體系，將預(yù)算管理與成本控制的思想納入整個經(jīng)營管理過程中，認(rèn)真落實(shí)，責(zé)任到人。建立有效的預(yù)算考核和預(yù)警體系是預(yù)算執(zhí)行的有力保障，對全成本情況和預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤、分析與考核，通過考核和預(yù)警體系科學(xué)預(yù)測醫(yī)院未來的財務(wù)狀況。通過量化的分析與考核對每個利潤中心、成本中心的工作進(jìn)行客觀評價，建立健全全成本核算、全面預(yù)算管理的激勵機(jī)制，調(diào)動職工參與預(yù)算管理和成本控制的積極性，從而保證醫(yī)院戰(zhàn)略的進(jìn)一步落實(shí)，降低醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險，提高醫(yī)院管理效率與經(jīng)營效益[ 8 ]。

3.創(chuàng)新管理手段，加強(qiáng)采購業(yè)務(wù)管理

大型三甲綜合醫(yī)院藥品和衛(wèi)生材料成本占比約50%，另外辦公和專用設(shè)備及其維修維護(hù)采購每年少則幾千萬元，多則億元，占醫(yī)院支出的5%以上。醫(yī)院每年的藥品、耗材、設(shè)備、維保等采購不僅金額大，且存在不少問題，因此公立醫(yī)院必須對采購業(yè)務(wù)嚴(yán)格管理，建立完善的采購管理體系，設(shè)置醫(yī)療設(shè)備委員會及招標(biāo)采購領(lǐng)導(dǎo)小組（或招標(biāo)采購歸口統(tǒng)一管理），健全采購管理制度，規(guī)范請購、論證、審批、招標(biāo)、入庫驗(yàn)收等流程。針對醫(yī)院低值易耗、科研臨床試劑等采購品種多、采購頻繁、采購價格信息不透明等問題，搭建采購報價信息化平臺，即SRM系統(tǒng)（Supplier Relationship Management），利用信息化手段加強(qiáng)對醫(yī)院的物料、訂單、計劃、信息、庫存等運(yùn)營管理。同時加強(qiáng)供應(yīng)商管理、供應(yīng)商選擇、合同管理等采購關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管理，利用SRM系統(tǒng)的支出分析功能，分析歷史采購支出數(shù)據(jù)、供應(yīng)商銷售份額、采購價格趨勢等，實(shí)現(xiàn)采購行為可視化，從而達(dá)到加強(qiáng)采購控制、降低醫(yī)院成本的目的。

4.加強(qiáng)醫(yī)院資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)使用效益

加強(qiáng)醫(yī)院的資產(chǎn)管理對醫(yī)院未來持續(xù)發(fā)展具有非常重要的實(shí)踐意義。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)重視資產(chǎn)管理，實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，歸口管理”，建立健全資產(chǎn)管理組織架構(gòu)體系，設(shè)立國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，明確財務(wù)部門（或資產(chǎn)管理辦公室）、實(shí)物管理部門、使用部門的具體職責(zé)，各部門設(shè)置相應(yīng)崗位負(fù)責(zé)資產(chǎn)的采購、入庫、保管、領(lǐng)用、調(diào)撥、處置（報廢、報損、報失等）。落實(shí)定期盤點(diǎn)制度，做到賬賬相符、賬卡相符、賬實(shí)相符。醫(yī)院的大型設(shè)備具有投資大、回收期較長等特征，醫(yī)院需重視大型醫(yī)療設(shè)備管理，在大型設(shè)備購置前進(jìn)行科學(xué)論證，避免盲目采購。另外，不僅要對大型醫(yī)療設(shè)備進(jìn)行成本核算，還應(yīng)建立大型醫(yī)療設(shè)備績效分析與評估制度，定期分析使用效率及效益狀況，防止固定資產(chǎn)閑置浪費(fèi)，促使醫(yī)院各部門合理、科學(xué)、有效地使用固定資產(chǎn)，有效改善醫(yī)院大型設(shè)備使用效能低下的現(xiàn)狀，從而提升醫(yī)院管理水平，提高醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟(jì)效益[ 6 ]。

（四）建立健全內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式，是醫(yī)院內(nèi)部控制的一個重要組成部分。隨著我國醫(yī)療機(jī)構(gòu)改革深化，醫(yī)院經(jīng)營方式轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計工作的重要性逐漸凸顯，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在醫(yī)院日常經(jīng)濟(jì)活動中的監(jiān)督作用，才能查漏補(bǔ)缺，幫助醫(yī)院改善經(jīng)營管理，防范風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營目標(biāo)，提升醫(yī)院的競爭力，保障醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展[ 6 ]。

根據(jù)中華人民共和國國家衛(wèi)生和計劃生育委員會2017年10月16日發(fā)布的《衛(wèi)生計生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》（第16號令），公立醫(yī)院應(yīng)該加強(qiáng)自我監(jiān)督意識，合理、有效地配置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的力量，保持內(nèi)部審計在醫(yī)院的相對獨(dú)立，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督管理作用;不斷完善醫(yī)院的內(nèi)審制度，制定如《醫(yī)院內(nèi)部審計制度》《醫(yī)院內(nèi)部審計工作標(biāo)準(zhǔn)》等醫(yī)院內(nèi)部審計相關(guān)工作制度，使醫(yī)院內(nèi)審工作有章可循、有規(guī)可依，不斷擴(kuò)充內(nèi)審制度的范圍，豐富內(nèi)審工作的內(nèi)容。把內(nèi)審工作的重點(diǎn)從傳統(tǒng)的醫(yī)院財務(wù)收支、專項(xiàng)資金的使用以及設(shè)備購置和基建投入拓展到多角度、多維度、全過程、全方位掌控醫(yī)院財務(wù)與經(jīng)營和管理風(fēng)險及內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況上來，實(shí)現(xiàn)事前、事中監(jiān)督和事后完善。為落實(shí)醫(yī)院內(nèi)部控制，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價，形成評價結(jié)論，出具評價報告，從內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素入手，結(jié)合醫(yī)院業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求，確定內(nèi)部控制評價的具體內(nèi)容，建立內(nèi)部控制評價的核心指標(biāo)體系，對內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評價。

創(chuàng)新審計手段和健全審計機(jī)構(gòu)職能，醫(yī)院的信息化建設(shè)日益成為醫(yī)院之間競爭的焦點(diǎn)，審計人員的作業(yè)手段應(yīng)盡快由手工控制向計算機(jī)系統(tǒng)控制轉(zhuǎn)變，審計人員要熟悉醫(yī)院HIS管理系統(tǒng)、電子醫(yī)囑，了解PICS、LIS、臨床合理用藥、抗菌藥物管理、臨床路徑管理、財務(wù)軟件等系統(tǒng)，加強(qiáng)計算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用，借助醫(yī)院信息化管理平臺，充分運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)對日常業(yè)務(wù)進(jìn)行即時監(jiān)督，形成審計的日常監(jiān)督和實(shí)時監(jiān)控機(jī)制。

五、結(jié)語

綜上所述，醫(yī)院應(yīng)該樹立風(fēng)險管理意識，建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度，綜合運(yùn)用各種控制手段和方法，對四類主要風(fēng)險實(shí)施全面的防范，確保醫(yī)院財產(chǎn)的安全完整以及醫(yī)療安全，改善醫(yī)療服務(wù)，推進(jìn)行風(fēng)建設(shè)，協(xié)助醫(yī)院實(shí)現(xiàn)風(fēng)險可控、質(zhì)量不斷提升的可持續(xù)發(fā)展?！?/p>

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