審計(jì)視角下高校內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題與建議

高尚國

高校內(nèi)部控制是指學(xué)校為實(shí)現(xiàn)辦學(xué)目標(biāo)，提高辦學(xué)效率，有效利用資源，防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。近些年高校不斷爆出的經(jīng)濟(jì)腐敗案件拉響了長鳴警鐘，同時(shí)也暴露了高校內(nèi)部控制建設(shè)方面的不足和缺陷。十八屆四中全會通過的《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國若干重大問題的決定》，明確提出強(qiáng)化內(nèi)部流程控制，防止權(quán)力濫用。財(cái)政部印發(fā)了關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)、評價(jià)和報(bào)告的文件。教育部發(fā)布了《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》，為高校實(shí)施內(nèi)部控制建設(shè)和評價(jià)提供了指導(dǎo)意見。為實(shí)現(xiàn)內(nèi)涵式發(fā)展教育目標(biāo)，提升管理水平，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，各大高校都紛紛完善自身內(nèi)部控制建設(shè)，制定相關(guān)制度，梳理業(yè)務(wù)流程，管控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，明確內(nèi)部管理的職責(zé)和權(quán)責(zé)關(guān)系，取得了一定的成效。

內(nèi)部控制審計(jì)指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行審查和評價(jià)的活動(dòng)。近年來，隨著內(nèi)部控制受到更多的關(guān)注和重視，高校內(nèi)部審計(jì)工作重心逐漸從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過渡，不少高校開展了內(nèi)部控制審計(jì)工作。下面結(jié)合高校內(nèi)部控制審計(jì)工作的具體實(shí)施，談?wù)劯咝?nèi)部控制建設(shè)存在的常見問題與有關(guān)建議。

一、高校內(nèi)部控制審計(jì)工作的實(shí)施

（一）審計(jì)目標(biāo)。高校內(nèi)部控制審計(jì)工作的目標(biāo)是通過內(nèi)部控制審計(jì)，檢查高校內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況，查找薄弱環(huán)節(jié)和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并提出改進(jìn)建議，為高校加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)、提高內(nèi)部管理水平、防范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，提供審計(jì)信息和決策依據(jù)，促進(jìn)建立長效機(jī)制。

（二）審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容。高校內(nèi)部控制審計(jì)重點(diǎn)審計(jì)高校建立和執(zhí)行內(nèi)部控制的情況，主要包括兩個(gè)層面：

單位層面。內(nèi)部控制建設(shè)啟動(dòng)情況；內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)與完善情況；對關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點(diǎn)崗位履行職責(zé)的制約情況；內(nèi)部控制制度建設(shè)與完善情況；不相容崗位與職責(zé)分離情況；內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)功能建立情況。

業(yè)務(wù)層面。預(yù)算管理控制情況；收支管理控制情況；采購業(yè)務(wù)管理控制情況；資產(chǎn)管理控制情況；建設(shè)項(xiàng)目管理控制情況；合同管理控制情況；各項(xiàng)業(yè)務(wù)崗位設(shè)置情況；業(yè)務(wù)流程梳理和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)排查情況。

（三）審計(jì)依據(jù)。高校內(nèi)部控制審計(jì)主要依據(jù)有：《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會〔2012〕21 號）、《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會〔2015〕24 號）、《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價(jià)工作的通知》（財(cái)會〔2016〕11 號）、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》（財(cái)會[2017]1 號）、《山東省貫徹〈行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范〉實(shí)施意見的通知》（魯財(cái)會〔2014〕4 號）、《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》（教財(cái)廳〔2016〕2 號）等。

（四）審計(jì)程序和方法。高校內(nèi)部控制審計(jì)由高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)組織實(shí)施，內(nèi)部控制建設(shè)與評價(jià)的牽頭和參與部門配合實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)有關(guān)規(guī)定組成專項(xiàng)審計(jì)組，具體開展內(nèi)部控制審計(jì)工作。

召開見面會，發(fā)放審計(jì)通知書。參會人員為分管校領(lǐng)導(dǎo)和院長辦公室、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、基建、后勤及其他相關(guān)部門主要負(fù)責(zé)人。通過會議傳達(dá)內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施方案及有關(guān)要求，參會人員結(jié)合本部門工作實(shí)際詢問需要了解的情況。

了解基本情況。通過訪談、調(diào)查表、測評問卷等方式，摸清內(nèi)部控制建設(shè)的大體情況。對內(nèi)部控制建設(shè)方案進(jìn)行了解和分析，初步評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)工作重點(diǎn)。

查閱相關(guān)資料，了解內(nèi)部控制建設(shè)情況。查閱內(nèi)部控制建設(shè)相關(guān)文件資料、會議紀(jì)要、培訓(xùn)材料。檢查領(lǐng)導(dǎo)辦公會會議制度，“三重一大”管理制度，預(yù)決算、財(cái)務(wù)收支、物資采購、固定資產(chǎn)、建設(shè)項(xiàng)目、合同管理等各項(xiàng)管理制度規(guī)定；檢查部門與崗位職責(zé)、組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)清單、業(yè)務(wù)計(jì)劃與總結(jié)、可行性論證報(bào)告、合同與協(xié)議、會計(jì)賬簿與憑證及其他有關(guān)資料，了解內(nèi)部控制制度完備情況、不相容崗位分離情況，以及對具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)控制情況。查看內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，了解內(nèi)部控制信息化建設(shè)情況。

通過多種方式對內(nèi)部控制進(jìn)行測試。主要采用實(shí)地觀察作業(yè)實(shí)施現(xiàn)場、召開座談會聽取部門情況報(bào)告、對相關(guān)人員進(jìn)行詢問、研究分析相關(guān)制度、數(shù)據(jù)和資料、對管理流程進(jìn)行穿行測試等方法對內(nèi)部控制進(jìn)行測試。

（五）審計(jì)分析和評價(jià)。針對內(nèi)部控制五個(gè)基本要素，識別和評估存在的風(fēng)險(xiǎn)，對內(nèi)部控制的建設(shè)和執(zhí)行情況進(jìn)行評價(jià)。并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，提出改進(jìn)建議。

控制環(huán)境方面。包括“三重一大”事項(xiàng)集體決策機(jī)制的建立情況；管理層的授權(quán)與分工情況；上級政策的貫徹與執(zhí)行情況；組織機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置與職責(zé)建立情況；各項(xiàng)制度與業(yè)務(wù)流程的建立與執(zhí)行情況；中長期業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃或目標(biāo)的制定情況，是否有可行的操作計(jì)劃；人員招聘、上崗、業(yè)務(wù)培訓(xùn)與后續(xù)教育情況；業(yè)績考核與激勵(lì)機(jī)制、職業(yè)道德規(guī)范的制定和執(zhí)行情況；內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的建立情況。

風(fēng)險(xiǎn)管理情況。對不同的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)制定情況；風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和應(yīng)急機(jī)制的建立情況；對具體業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)是否有針對性地采取措施、加強(qiáng)管理以預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

控制活動(dòng)情況。各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)內(nèi)容控制措施的建立與實(shí)施情況；各項(xiàng)措施目標(biāo)是否清晰，職責(zé)是否明確，分工是否科學(xué)，方案是否合理，內(nèi)容是否齊備，程序是否合規(guī)，結(jié)果是否能達(dá)到預(yù)期目的等。

信息與溝通情況。重大決策是否形成會議記錄，及其規(guī)范性、完整性情況；制度裝訂成冊和根據(jù)條件變化及時(shí)修訂情況；管理信息系統(tǒng)建設(shè)情況，是否安全可靠，是否數(shù)據(jù)共享；有關(guān)程序設(shè)計(jì)是否合理；信息系統(tǒng)接觸與信息錄入、修改、報(bào)告（報(bào)表）授權(quán)情況，業(yè)務(wù)處理和數(shù)據(jù)匯總、分析、更新情況；不同部門相關(guān)數(shù)據(jù)能否定期核對；是否按照規(guī)定進(jìn)行了信息公告；特定業(yè)務(wù)有無暢通的投訴或例外情況報(bào)告渠道。

內(nèi)部監(jiān)督情況。內(nèi)部控制評估、監(jiān)督機(jī)制和績效考核體系的建立和執(zhí)行情況；是否在考核、檢查和評估的基礎(chǔ)上進(jìn)一步改進(jìn)，形成一種良性循環(huán)機(jī)制；對于紀(jì)檢監(jiān)察、督察督辦、績效考核等部門的處理意見是否能夠落實(shí)；對于內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)意見和建議是否能夠整改到位。

（六）出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)工作完成后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)將內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施情況、審計(jì)評價(jià)結(jié)果形成專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，充分肯定內(nèi)部控制建設(shè)成效，同時(shí)披露審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，提出改進(jìn)意見和建議。

（七）審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。對于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和提出的建議，高校決策層及內(nèi)部相關(guān)部門、單位及時(shí)分析研究，明確整改第一責(zé)任人，制定整改措施并在在規(guī)定的期限內(nèi)落實(shí)。梳理、完善相關(guān)制度，制定和完善內(nèi)部控制措施。

二、高校內(nèi)部控制建設(shè)存在的常見問題

（一）學(xué)校層面

內(nèi)部控制管理體制機(jī)制不健全。未完全按照內(nèi)部控制規(guī)范建立內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)體制、運(yùn)行機(jī)制和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)定期評估機(jī)制，未出臺內(nèi)部控制建設(shè)與評估相關(guān)規(guī)定。許多高校成立了內(nèi)部控制工作領(lǐng)導(dǎo)小組，但沒有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部控制工作部門，僅委托財(cái)務(wù)、審計(jì)部門牽頭或兼職完成工作任務(wù)。財(cái)務(wù)部門由于職責(zé)與業(yè)務(wù)范圍限制，難以承擔(dān)建設(shè)整個(gè)學(xué)校的內(nèi)部控制體系任務(wù)。審計(jì)部門承擔(dān)內(nèi)部控制建設(shè)工作不符合內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部控制的建立和實(shí)施保持相對獨(dú)立的規(guī)定。

內(nèi)部控制制度協(xié)同性不夠。由于未建立完善的內(nèi)部控制體系和機(jī)制，學(xué)校內(nèi)部有關(guān)機(jī)構(gòu)從實(shí)際工作需要出發(fā)，按照各自承擔(dān)的業(yè)務(wù)職能和職責(zé)范圍，起草、印發(fā)規(guī)章制度，制定業(yè)務(wù)流程。但相互之間各自為政，制度的調(diào)研和出臺缺少大局觀、系統(tǒng)性、協(xié)同性和有效聯(lián)結(jié)機(jī)制。制度約束力弱化，影響工作效率和效果。

“三重一大”事項(xiàng)集體決策會議記錄制度執(zhí)行不到位。按照規(guī)定建立了“三重一大”事項(xiàng)集體決策制度，但在實(shí)際工作中執(zhí)行不嚴(yán)格。比如對于會議記錄內(nèi)容，只記錄會議涉及的事項(xiàng)要素、大體決策過程和最終結(jié)果，缺少會議發(fā)言內(nèi)容、發(fā)言人、贊成或反對態(tài)度與人數(shù)方面的詳細(xì)記錄，“三重一大”事項(xiàng)雖然采用了集體決策的形式，未完全起到督促盡職履責(zé)的作用，事后也難以分清責(zé)任。甚至在會議當(dāng)時(shí)不做記錄，事后再補(bǔ)，存在著極大的隨意性。

績效考評與培訓(xùn)制度不完善。對于教師有明確、細(xì)致的考核、培訓(xùn)辦法，但對行政管理人員考核辦法較為簡單，尚未形成科學(xué)有效的績效考核機(jī)制，影響工作人員的工作積極性。

管理信息系統(tǒng)需整合。信息化系統(tǒng)逐步完善，建立了信息化管理平臺，采用了OA 辦公系統(tǒng)。教學(xué)、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等職能部門各自實(shí)現(xiàn)信息化管理，配置了專業(yè)信息管理系統(tǒng)，但各個(gè)信息系統(tǒng)之間無法實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享、信息傳遞與信息核對。

（二）財(cái)務(wù)管理方面

未建立內(nèi)部機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。內(nèi)部機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任制是確認(rèn)高校內(nèi)部機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在履行職責(zé)過程中應(yīng)擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任的制度，它是激勵(lì)、考核高校內(nèi)部機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在經(jīng)濟(jì)管理方面盡職盡責(zé)的重要依據(jù)。未建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，內(nèi)部機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人經(jīng)辦經(jīng)濟(jì)管理類業(yè)務(wù)時(shí)不能明確自身職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對其進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)也無直接依據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)。

項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行缺乏剛性。專項(xiàng)資金項(xiàng)目隨意變更預(yù)算，隨意調(diào)整項(xiàng)目支出結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，甚至編制項(xiàng)目預(yù)算時(shí)并未有成熟論證的規(guī)劃項(xiàng)目，只是為了爭取預(yù)算資金，資金撥付后再根據(jù)實(shí)際需要確定資金用途，臨時(shí)抱佛腳，預(yù)算編制與實(shí)際執(zhí)行兩張皮。

（三）物資采購方面

缺少科學(xué)統(tǒng)一的采購管理辦法和程序。物資采購其中包括政府采購在機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、計(jì)劃實(shí)施、采購方式、工作程序、監(jiān)督檢查等方面缺少統(tǒng)一規(guī)定，校內(nèi)采購項(xiàng)目在采購方式選擇和程序適用上存在隨意性，不利于提高采購效率、規(guī)范采購行為。

專業(yè)類項(xiàng)目采購無專門規(guī)定?；ㄅc修繕、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)設(shè)備、專業(yè)教學(xué)設(shè)備、教學(xué)單位合作培訓(xùn)等方面的項(xiàng)目采購，專業(yè)性強(qiáng)，項(xiàng)目預(yù)算編制、招投標(biāo)、項(xiàng)目實(shí)施、合同管理、驗(yàn)收與結(jié)算管理帶有明顯的專業(yè)技術(shù)特征，高校常將此類項(xiàng)目按照普通采購業(yè)務(wù)進(jìn)行管理，未充分考慮專業(yè)特點(diǎn)和借助專家力量。

（四）資產(chǎn)管理方面

資產(chǎn)管理規(guī)定落實(shí)不到位。內(nèi)部機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)存放地點(diǎn)不固定，借用手續(xù)不完備、歸還不及時(shí)，資產(chǎn)卡片不及時(shí)更換，內(nèi)部機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人離任及工作人員崗位變動(dòng)后相關(guān)資產(chǎn)不能及時(shí)交接、資產(chǎn)已交接未及時(shí)變更使用人等問題給資產(chǎn)的管理和盤點(diǎn)帶來了困難，也存在資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)。

資產(chǎn)使用效益有待提高。教學(xué)儀器設(shè)備購置缺乏充分的前期調(diào)研與科學(xué)論證，缺少對教學(xué)儀器使用效果方面的研究，盲目申報(bào)采購，或追求高大上，導(dǎo)致儀器設(shè)備利用率不高。

閑置房屋使用與出租程序不完善。閑置房屋的使用和出租方面審批手續(xù)不完善，缺乏科學(xué)、統(tǒng)一的管理辦法和實(shí)施細(xì)則。存在不經(jīng)審批隨意調(diào)配、擅自改變房屋使用人和使用性質(zhì)、招租和租金的確定程序不完善、房屋出租合同簽訂不規(guī)范、房屋出租期間修繕保養(yǎng)不到位、出租期滿不能到期歸還等管理和控制不到位的情況。

（五）合同管理方面

合同管理體制機(jī)制不健全。未制定統(tǒng)一的合同管理辦法，合同授權(quán)、審批和簽署權(quán)限不明確，合同擬定、審批、執(zhí)行與登記保管工作無依據(jù)。一般情況下高校經(jīng)濟(jì)合同管理業(yè)務(wù)辦理權(quán)限在招標(biāo)（采購）辦公室或資產(chǎn)管理部門，管理相對規(guī)范。但經(jīng)濟(jì)以外事項(xiàng)合同的管理各自為政、比較無序，使用部門直接經(jīng)辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、簽署合同，造成合同簽署權(quán)限和印章管理使用的混亂。有的部門和經(jīng)辦人員不具備合同管理的專業(yè)知識，簽署的合同存在不少瑕疵和漏洞，給單位帶來法律風(fēng)險(xiǎn)。

合同審查程序需進(jìn)一步規(guī)范。為降低合同風(fēng)險(xiǎn)，高校一般都制定有合同會簽程序，由采購、財(cái)務(wù)、審計(jì)、法務(wù)和項(xiàng)目需求部門審查合同文本，簽署修改意見。在合同會簽過程中，存在以下常見問題：（1）未規(guī)定實(shí)施會簽的合同范圍，有的合同不走會簽程序，規(guī)避審查；（2）合同會簽僅要求提供合同文本，未將有關(guān)立項(xiàng)、論證、招投標(biāo)資料、批復(fù)、會議紀(jì)要等作為合同審簽附件，合同審查不充分；（3）對會簽人意見的落實(shí)無強(qiáng)制性規(guī)定，導(dǎo)致合同會簽程序形同虛設(shè)。

（六）基建與修繕工程方面

基本建設(shè)管理環(huán)節(jié)未完全理順。基本建設(shè)項(xiàng)目從規(guī)劃開始至最終計(jì)入固定資產(chǎn)止，規(guī)劃、立項(xiàng)、審批、招投標(biāo)、合同簽訂、施工、付款、驗(yàn)收、結(jié)算、決算審計(jì)、交接、轉(zhuǎn)資等所有環(huán)節(jié)未完全理順。有些事項(xiàng)的辦理未充分調(diào)研，未形成共識，內(nèi)部管理制度未涉及或規(guī)定不合理，導(dǎo)致按照規(guī)定必須辦理的事情久拖不決。具體表現(xiàn)就是整個(gè)工作推進(jìn)受阻，“卡”在某個(gè)環(huán)節(jié)，難以解決。

驗(yàn)收與移交制度與程序尚需完善。為加強(qiáng)基本建設(shè)項(xiàng)目竣工后的運(yùn)行和管理，高校在工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，應(yīng)組織基本建設(shè)、資產(chǎn)管理、安全保衛(wèi)、后勤管理、使用單位等有關(guān)部門進(jìn)行交接驗(yàn)收。由于有關(guān)管理部門和人員未能準(zhǔn)確理解和區(qū)分工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收和交接驗(yàn)收之間的關(guān)系，影響工程項(xiàng)目交接、使用和正常管理。

缺少統(tǒng)一的修繕工程管理辦法。由于缺少制度規(guī)范，修繕工程項(xiàng)目管理常常存在隨意性，指派非專業(yè)部門承擔(dān)施工管理。管理人員缺乏應(yīng)有的工程管理專業(yè)知識、技能與經(jīng)驗(yàn)，項(xiàng)目管理過程中隨意調(diào)整工程施工內(nèi)容和工序，材料采購、工程簽證、項(xiàng)目驗(yàn)收、結(jié)算管理把關(guān)不嚴(yán)，導(dǎo)致虛增工程造價(jià)，而且極易產(chǎn)生合同糾紛和法律風(fēng)險(xiǎn)。

三、高校內(nèi)部控制建設(shè)存在問題的原因與完善建議

高校內(nèi)部控制建設(shè)存在上述問題的原因，來自于控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)方面，其中最為重要的有：（1）領(lǐng)導(dǎo)層不重視，教職員工意識淡薄、認(rèn)識不到位，未形成良好的文化氛圍，缺乏內(nèi)部控制建設(shè)的源動(dòng)力；（2）內(nèi)部控制建設(shè)組織體系未確立，缺少明確的實(shí)施主體和運(yùn)行機(jī)制；（3）風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制未建立，無法識別風(fēng)險(xiǎn)并做出應(yīng)對策略；（4）管理體制機(jī)制或內(nèi)部控制制度不健全，管理不到位，相關(guān)活動(dòng)無依據(jù)；（5）部門之間存在信息壁壘，溝通不暢，影響問題的正常解決；（6）內(nèi)部監(jiān)督體系不完善，未充分發(fā)揮作用。針對問題和主要原因，提出以下完善建議：

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，從強(qiáng)化內(nèi)部控制理念意識入手，將內(nèi)部控制融入日常管理，融入校園文化，融入宣傳教育，構(gòu)建良好的內(nèi)部控制建設(shè)環(huán)境。一是要開展學(xué)習(xí)宣傳，使學(xué)校管理層和廣大教職員工正確認(rèn)識內(nèi)部控制，了解內(nèi)部控制建設(shè)的必要性，形成全員支持、參與內(nèi)部控制建設(shè)的氛圍。二是要培育積極健康的校園環(huán)境文化，強(qiáng)化員工認(rèn)同意識，促進(jìn)員工加強(qiáng)自我管理，產(chǎn)生凝聚力，為建立和實(shí)施內(nèi)部控制形成豐厚的土壤。三是要加強(qiáng)反腐倡廉教育，組織學(xué)習(xí)黨風(fēng)廉政建設(shè)理論和黨紀(jì)政紀(jì)法規(guī)，運(yùn)用典型案例開展警示教育。開展社會主義核心價(jià)值觀教育活動(dòng)，加強(qiáng)教職員工的誠信道德建設(shè)，不斷提高整體思想素質(zhì)。四是要采取多種形式開展內(nèi)部控制和專業(yè)技能培訓(xùn)，強(qiáng)化工作人員的內(nèi)部控制意識和風(fēng)險(xiǎn)防范意識，提高管理水平，保障內(nèi)部控制建設(shè)的順利實(shí)施。

（二）抓好內(nèi)部控制建設(shè)組織體系建設(shè)。根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，參照《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》的總體要求，把建立健全內(nèi)部控制體系提升到完善學(xué)校治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)組織有效運(yùn)行，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的高度上來，把制定內(nèi)部控制建設(shè)計(jì)劃與方案納入到學(xué)校整體戰(zhàn)略和長期規(guī)劃中來。對現(xiàn)有組織結(jié)構(gòu)和崗位設(shè)置進(jìn)行全面梳理，構(gòu)建覆蓋和聯(lián)結(jié)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層面、管理層面和具體操作層面，系統(tǒng)、科學(xué)、立體、完備的內(nèi)部控制體系，按照規(guī)定確立內(nèi)部控制職能部門或牽頭部門，建立各層面、各部門的調(diào)研機(jī)制、溝通協(xié)調(diào)機(jī)制、問題解決機(jī)制和應(yīng)急處理機(jī)制。

（三）建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)定期評估機(jī)制。高校應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，完善風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)體制，成立學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長的風(fēng)險(xiǎn)評估工作小組，建立或指定風(fēng)險(xiǎn)管理部門。建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)，及時(shí)、有效識別風(fēng)險(xiǎn)，并盡快做出反應(yīng)和處理。建立風(fēng)險(xiǎn)分析評估機(jī)制，采用科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)分析方法，提出詳細(xì)的風(fēng)險(xiǎn)分析評估報(bào)告，確定內(nèi)部控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)。對于經(jīng)常性風(fēng)險(xiǎn)，完善制度、明確責(zé)任、加強(qiáng)管理，建立常態(tài)機(jī)制和長效機(jī)制。對于偶然性風(fēng)險(xiǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急機(jī)制，確定合理的應(yīng)對方案，科學(xué)決策，快速處理。建立風(fēng)險(xiǎn)管理評價(jià)機(jī)制，定期評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的有效性，查找薄弱環(huán)節(jié)，并不斷完善。

（四）提高內(nèi)部控制建設(shè)信息化水平。健全信息溝通機(jī)制，完善內(nèi)部信息報(bào)告體系。強(qiáng)化信息內(nèi)容管理基礎(chǔ)性工作，把握信息的時(shí)效性，提高信息報(bào)告質(zhì)量。加強(qiáng)組織成員之間信息的傳遞與管理，完善信息公開制度，提高信息交流透明度。建立信息報(bào)告系統(tǒng)定期評估機(jī)制，對信息報(bào)告系統(tǒng)存在的問題及時(shí)完善。構(gòu)建以信息技術(shù)為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)信息管理體系，將內(nèi)部控制理念、目標(biāo)和措施納入、固化到信息系統(tǒng)，整合財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、教務(wù)管理系統(tǒng)等信息系統(tǒng)模塊，做到信息全方位系統(tǒng)化、科學(xué)化，保證信息及時(shí)有效傳遞，提高信息管理水平。

（五）完善學(xué)校管理體制機(jī)制、規(guī)章制度。根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》要求，建立適合學(xué)校情況的內(nèi)部控制體系。以采購、合同、資產(chǎn)或教學(xué)管理活動(dòng)為主線，梳理業(yè)務(wù)流程，系統(tǒng)分析活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定管理措施。按照權(quán)責(zé)一致原則，成立專項(xiàng)工作領(lǐng)導(dǎo)小組并確定牽頭部門，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行統(tǒng)一管理，分工負(fù)責(zé)。重大事項(xiàng)按重要性程度，確定黨委會、校長辦公會和領(lǐng)導(dǎo)小組的審批權(quán)限。在此基礎(chǔ)上根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，圍繞物資采購、基本建設(shè)、修繕項(xiàng)目、合同管理等重點(diǎn)事項(xiàng)，制定統(tǒng)一的管理辦法，明確業(yè)務(wù)歸口、職責(zé)、分工、流程，并督促認(rèn)真執(zhí)行。

（六）強(qiáng)化考核、檢查和監(jiān)督。加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，簽署黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任書。嚴(yán)格按照“一崗雙責(zé)”和“誰主管、誰負(fù)責(zé)”的要求落實(shí)反腐倡廉建設(shè)的責(zé)任，構(gòu)建權(quán)責(zé)明晰、層層落實(shí)的反腐倡廉建設(shè)責(zé)任體系。加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)控，強(qiáng)化責(zé)任追究。設(shè)立督查督辦機(jī)制，建立完善的監(jiān)督檢查、落實(shí)追蹤和復(fù)查體系，促使逐級負(fù)責(zé)、科學(xué)分工、有序可控、有效實(shí)施，促進(jìn)重點(diǎn)決策和規(guī)章制度的順利貫徹落實(shí)。成立績效考核組織機(jī)構(gòu)，實(shí)施績效管理。通過績效管理塑造核心能力，營造文化氛圍，促進(jìn)積極變革。加大內(nèi)部審計(jì)力度，積極推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋，整合審計(jì)資源，創(chuàng)新審計(jì)方式，充分運(yùn)用審計(jì)成果，確保審計(jì)部門職能作用的發(fā)揮。

（七）針對具體問題類別，制定應(yīng)對措施。審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的業(yè)務(wù)層面具體問題一般可分為四類：第一類是機(jī)制、程序、環(huán)節(jié)未理順的問題，這類問題一般涉及多個(gè)部門?？山⒍嗖块T協(xié)商機(jī)制，共同學(xué)習(xí)、研究現(xiàn)有業(yè)務(wù)規(guī)定和政策，梳理業(yè)務(wù)程序、環(huán)節(jié)，形成成熟的思路與做法，以流程圖或內(nèi)部制度的形式固定下來，并遵照執(zhí)行。第二類是缺少內(nèi)部管理制度和制度規(guī)定不完善、不具體的問題。業(yè)務(wù)主管部門應(yīng)在熟悉國家有關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，認(rèn)真開展調(diào)研，結(jié)合學(xué)校實(shí)際，制定和修訂有關(guān)制度，征求相關(guān)部門的意見后印發(fā)。第三類是制度規(guī)定執(zhí)行不到位的問題。學(xué)校應(yīng)強(qiáng)化問題分析解決機(jī)制、責(zé)任落實(shí)與追究機(jī)制，定期召開校長辦公會、財(cái)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組會議或其他專門領(lǐng)導(dǎo)小組會議，通報(bào)各類業(yè)務(wù)計(jì)劃開展情況，研究、分析解決執(zhí)行過程中存在的問題，提出改進(jìn)措施，提高執(zhí)行的有效性。按照制度規(guī)定和崗位職責(zé)落實(shí)相關(guān)人員應(yīng)負(fù)的責(zé)任，提高責(zé)任意識，強(qiáng)化責(zé)任追究，確保各業(yè)務(wù)部門嚴(yán)格按照計(jì)劃、制度規(guī)定和既定程序開展業(yè)務(wù)。第四類屬于歷史性、頑固性問題，比如往來款項(xiàng)長期掛賬。這種問題原因復(fù)雜、時(shí)間過長，解決起來特別困難，必要時(shí)采取以業(yè)務(wù)主管部門為主導(dǎo)，紀(jì)檢、人事、審計(jì)、法務(wù)等部門共同參與的方式，形成多部門聯(lián)合辦理的合力態(tài)勢，建立問題解決臺賬，逐項(xiàng)進(jìn)行處理。