戰(zhàn)略管理會計在我國企業(yè)的應用研究

杜 東

一、戰(zhàn)略管理會計的相關(guān)理論問題

（一）戰(zhàn)略管理與戰(zhàn)略管理會計

戰(zhàn)略管理即是從戰(zhàn)略的角度綜合利用內(nèi)外部信息對特定階段內(nèi)公共組織長期、宏觀的發(fā)展目標、規(guī)劃、方針、資源配置等作出的決策。戰(zhàn)略需要大量的管理會計信息作為依據(jù)，因此戰(zhàn)略管理迫切要求管理會計能夠提供超越企業(yè)本身的更為廣泛、更有用的與戰(zhàn)略管理相關(guān)的信息，不僅要“包括內(nèi)部信息和財務信息，更要包括諸如市場需求量、市場占有率等外部信息和非財務信息”。于是為了對企業(yè)的戰(zhàn)略管理進行有力支持，提供并分析與企業(yè)戰(zhàn)略管理所需的財務信息與其他信息，戰(zhàn)略管理會便應運而生了。

（二）戰(zhàn)略管理會計的基本內(nèi)容

戰(zhàn)略管理會計的主要內(nèi)容應包括以下幾個方面：

1、制定戰(zhàn)略目標

以企業(yè)所處的環(huán)境特征和發(fā)展趨勢為基礎(chǔ)，收據(jù)企業(yè)內(nèi)外部信息，明確企業(yè)經(jīng)營方向和業(yè)務范圍，通過對企業(yè)應在市場競爭范圍、產(chǎn)品競爭選擇、競爭優(yōu)勢保持、競爭目標確定等問題的考慮，遵循關(guān)鍵性、平衡性、權(quán)變性、可行性、定量化的原則，最終制定出戰(zhàn)略目標，以實現(xiàn)各個部門或各種職能再企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中應該發(fā)揮的作用。

2、戰(zhàn)略管理會計信息系統(tǒng)的建立

戰(zhàn)略管理會計信息系統(tǒng)能夠著重反映質(zhì)量、供應量、需求量和市場份額等相關(guān)信息。信息收集工作可由本企業(yè)的信息機構(gòu)和人員去做，也可委托企業(yè)外部專職化管理機構(gòu)去做。企業(yè)還可聘請相關(guān)專家進行用當代先進的科學技術(shù)直接運用當代先進的科學技術(shù)對相關(guān)信息進行獲取分析從深層次上把握競爭者的動態(tài)，對本企業(yè)采取相應的戰(zhàn)略措施，具有重要的指導意義。

3、戰(zhàn)略成本管理

戰(zhàn)略成本管理是為了適應企業(yè)越來越復雜多變的生存和競爭環(huán)境，為企業(yè)競爭戰(zhàn)略的確定提供幫助，并根據(jù)企業(yè)的實際情況采取與其競爭戰(zhàn)略相符的成本管理制度及方法。成本優(yōu)勢是戰(zhàn)略成本管理的核心。戰(zhàn)略成本管理圍繞的問題是如何以市場動向和客戶需求為導向，進行生產(chǎn)或提供服務，從而更好地提高客戶的滿意度，通過最大限度的降低相關(guān)成本，最終幫助企業(yè)盈利。

4、戰(zhàn)略性投資規(guī)劃

戰(zhàn)略管理會計可以從戰(zhàn)略角度提煉與規(guī)劃相關(guān)的實用信息，這些信息是宏觀的、靈活的、長期的，而非局部的、僵化的、短期的。對于長期投資規(guī)劃來說，戰(zhàn)略管理會計不應拘泥于以往長期投資規(guī)劃模型的設(shè)定：只在項目建設(shè)期內(nèi)進行資本性投資，而在經(jīng)營期內(nèi)不繼續(xù)投資；在期初一次性墊付流動資金，期末一次性收回，也要考慮在項目經(jīng)營期內(nèi)資本性投資與流動資金隨產(chǎn)品銷量增減而變化的部分。

5、戰(zhàn)略業(yè)績評估

戰(zhàn)略業(yè)績評估把企業(yè)戰(zhàn)略和評價指標結(jié)合，根據(jù)不同的戰(zhàn)略采取不同的財務性與非財務性評價指標的方法來動態(tài)地衡量戰(zhàn)略目標的完成程度，并及時提供反饋信息以調(diào)整戰(zhàn)略和計劃的過程。

（三）戰(zhàn)略管理會計的主要方法

1、價值鏈分析法

價值鏈的分析包括縱向和橫向兩個維度。除其涉及的價值鏈之外，縱向價值鏈分析也觀照自開始的原材料直至產(chǎn)品產(chǎn)出這個過程中的全部環(huán)節(jié)。而橫向價值鏈分析則以全面、深度的分析為前提，找出本企業(yè)與競業(yè)公司在成本數(shù)值、成本結(jié)構(gòu)上的差距，針對性的采取各種方法，提升自身實力，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標，為企業(yè)取得成本優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢提供更為有利的條件。

2、戰(zhàn)略成本動因分析法

戰(zhàn)略成本管理所強調(diào)的成本動因可以分為結(jié)構(gòu)性成本動因和執(zhí)行性成本動因兩大類。結(jié)構(gòu)性成本動因主要涉及企業(yè)規(guī)模、范圍、經(jīng)驗、技術(shù)、多樣性的合理選擇，結(jié)構(gòu)性成本動因著重解決的問題是制定中庸的戰(zhàn)略擴張計劃。而執(zhí)行性成本動因則覆蓋整體質(zhì)量管理、生產(chǎn)能力運用、工廠設(shè)計效率、最終產(chǎn)品情況、員工配合，以及以上因素之間的結(jié)合度。而想要最優(yōu)化成本管理，就要最大限度的摸清上述因素的具體情況，最大限度的提高上述因素的水平及其結(jié)合度，并進行最大限度的分析。

3、競業(yè)企業(yè)情況

以市場為導向，分析競業(yè)企業(yè)的市場占有率、經(jīng)營成本、研發(fā)成本、管理政策等的財務信息與其他信息，對競業(yè)企業(yè)進行綜合測評，在此基礎(chǔ)上了解本企業(yè)在市場中的具體位置，從而為本企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃做出有針對性的信息支持，以防御競業(yè)企業(yè)，在市場中較好的生存下來。

二、對戰(zhàn)略管理會計應用問題的思考

（一）運用戰(zhàn)略管理會計應具備的條件

1、應具備戰(zhàn)略管理意識，戰(zhàn)略管理會計存在的意義就是通過全面實用的信息量對企業(yè)戰(zhàn)略管理進行有力的支持。因此，若要把戰(zhàn)略管理會計做好，相關(guān)人員應首先具備戰(zhàn)略管理意識并不斷對其進行加強和提升。

2、應具備領(lǐng)先的信息管理系統(tǒng)，通過領(lǐng)先的信息管理系統(tǒng)，企業(yè)可以獲得戰(zhàn)略管理所需的全面的財務信息和其他信息。

3、應具備領(lǐng)先的科技水平，不斷突破的科學技術(shù)尤其是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為戰(zhàn)略管理會計的實施提供了巨大幫助。

（二）戰(zhàn)略管理會計現(xiàn)狀和問題

目前在我國戰(zhàn)略管理會計應用的現(xiàn)狀及存在的問題有幾個方面：

1、研究成果實用性較差。從業(yè)者對于科研人員設(shè)計的高難度模型一頭霧水；獲取模型需要的相關(guān)數(shù)據(jù)耗費巨大。鑒于以上兩個因素，相關(guān)企業(yè)在實際使用中只能將其束之高閣。

2、管理會計在我國多數(shù)企業(yè)中仍不是工作的重點。具體實踐中，大部分企業(yè)將人力、物力、財力分配到財務會計，而分配到管理會計的資源相對較少，這在根本上限制了管理會計的實踐。

3、企業(yè)內(nèi)部的管理模式對戰(zhàn)略管理會計的需求不大。國有企業(yè)方面對戰(zhàn)略管理會計興趣不大；中小企業(yè)生存尚且艱難當然難以放眼看來遙不可及的未來，更不用說關(guān)注戰(zhàn)略管理會計了。

4、高素質(zhì)的戰(zhàn)略管理會計人員缺乏。由于多數(shù)管理者對戰(zhàn)略管理會計關(guān)注不足，相關(guān)會計從業(yè)人員不會主動學習相關(guān)知識，更無法接受相關(guān)培訓，導致企業(yè)中具備相關(guān)知識和技能的人員短缺。

（三）戰(zhàn)略管理會計案例分析

1、財務管控戰(zhàn)略實施

國家電網(wǎng)公司與全球最大的企業(yè)管理和協(xié)同化商務解決方案供應商——德國SAP 公司合作，采用其系統(tǒng)后，生產(chǎn)、銷售、財務等各個相關(guān)環(huán)節(jié)得到進一步的優(yōu)化，相關(guān)部門可以更加有效的對接，同步了企業(yè)的資金流和信息流，實現(xiàn)了企業(yè)管理的整體提升。公司要求所有業(yè)務人員要盡快掌握SAP 界面操作；結(jié)合業(yè)務實際，制定出適合公司生產(chǎn)管理具體情況的流程，同時督促各部門相關(guān)員工深入學習SAP 相關(guān)知識，熟悉相關(guān)業(yè)務程序，全面實施企業(yè)資源計劃系統(tǒng)并以此為契機，提升公司整體管理水平，達到公司的經(jīng)營目標。

2、企業(yè)資源計劃系統(tǒng)帶來的變化

公司財務資產(chǎn)部圍繞“安全、集約、精益、高效”與營銷、信息、電財?shù)榷嗖块T協(xié)同優(yōu)化資金管理體系，成功搭建具有司庫管理理念的公司級集團賬戶體系；建成以售電、其他銷售等收入構(gòu)成的收款結(jié)算池，以工程服務、物資采購等支出構(gòu)成的付款結(jié)算池，并推廣現(xiàn)金流“按日排程”功能，加快資金管理轉(zhuǎn)型升級，逐步建成全層級貫通，全業(yè)務覆蓋的新型資金管理體系，強化了流量資金精益管理，高效運作富余資金，提升資金運作效率效益，全面支持公司整體建設(shè)。

3、總結(jié)

企業(yè)資源計劃系統(tǒng)歸根結(jié)底是在企業(yè)戰(zhàn)略符合市場及客戶需求的前提下實現(xiàn)資源的最優(yōu)配置。從企業(yè)的角度來看，終極目標是實現(xiàn)企業(yè)管理的最優(yōu)化，只有這樣才能在市場競爭中利于相對不敗之地。

為了提高自身競爭力，電網(wǎng)公司采用企業(yè)資源計劃系統(tǒng)對公司進行整合管理，有效縮減了生產(chǎn)、管理相關(guān)鏈條的成本，提高了企業(yè)資金使用的效率，與競業(yè)公司相比，電網(wǎng)公司就可以很大程度上根據(jù)市場動向及時調(diào)整應對措施，從而占據(jù)優(yōu)勢地位。

三、促進戰(zhàn)略管理會計發(fā)展的建議

建議從以下四點出發(fā)進行戰(zhàn)略管理會計的推廣：

1、大力推進理論體系、實踐方法的研究。根據(jù)我國企業(yè)實際需求，完善戰(zhàn)略管理會計理論和方法體系，與實踐緊密結(jié)合，完善理論體系建設(shè)。提高管理階層人員戰(zhàn)略管理會計意識。加強會計隊伍相關(guān)理論及實務培訓，在集中培訓中讓會計相關(guān)人員深入理解企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要性，并熟練掌握相關(guān)理論和實際操作，從整體上提升內(nèi)部會計從業(yè)人員水平，從而培訓出一批具有戰(zhàn)略管理眼光和業(yè)務能力的會計從業(yè)人員。

2、對企業(yè)內(nèi)部財務會計和管理會計加以平衡。對企業(yè)來說，內(nèi)部信息和外部市場信息、財務信息和其他信息同樣重要。因此企業(yè)需要平衡財務會計和管理會計的關(guān)系，加大管理會計的投入比重，采用、推行管理會計信息系統(tǒng)，以便于篩選經(jīng)營管理需要的各種有價值的信息，得出有助于企業(yè)成長的財務分析報告和預測決策模型，從而支持企業(yè)制定和推行其戰(zhàn)略決策。

3、穩(wěn)固戰(zhàn)略管理和戰(zhàn)略管理會計的地位。企業(yè)的戰(zhàn)略計劃必須要隨著市場的波動、企業(yè)自身的變化而不斷修正、發(fā)展，固步自封只會導致企業(yè)戰(zhàn)略計劃落后于競業(yè)公司，影響到企業(yè)的發(fā)展甚至生存。戰(zhàn)略管理和戰(zhàn)略管理會計是相互依存、密不可分的，戰(zhàn)略管理需要戰(zhàn)略管理會計提供數(shù)據(jù)支撐。戰(zhàn)略管理會計如果沒有戰(zhàn)略管理的依托不能充分發(fā)揮其應有作用，造成資源浪費。因此，企業(yè)應首先全面、深入的分析其具體情況，在戰(zhàn)略管理的基礎(chǔ)上，制定并實施為自己量身定做的戰(zhàn)略管理會計方法。

4、理論與實踐結(jié)合積極試點推廣。選取管理有序、制度完善的企業(yè)建立試點，提供優(yōu)惠條件、有利環(huán)境，幫助其戰(zhàn)略管理會計，相關(guān)研究人員進駐企業(yè)實地考察分析，在此基礎(chǔ)上，進一步修正、發(fā)展戰(zhàn)略管理會計的理論體系，并以試點為依托，讓更多企業(yè)進行嘗試，這樣修正戰(zhàn)略管理會計理論體系與戰(zhàn)略管理會計推廣同步實施，相互補充相互促進，共同發(fā)展。