企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題探究

摘?要：我國(guó)企業(yè)正在面臨越來(lái)越完善和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩悇?wù)環(huán)境，隨著我國(guó)企業(yè)的日益壯大，更加復(fù)雜龐大的資金和組織結(jié)構(gòu)勢(shì)必帶來(lái)更加復(fù)雜的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)局面。由于各種各樣的客觀因素，導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作還存在一些不容忽視的問(wèn)題，我國(guó)在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的研究也不甚充實(shí)，因此本文對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作出詳細(xì)介紹，分析我國(guó)企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面存在的典型問(wèn)題，并對(duì)我國(guó)企業(yè)如何構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系作出合理建議。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)管理體系

一、緒言

研究企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題，有利于企業(yè)在日益變得愈加復(fù)雜的稅務(wù)環(huán)境里提早防范、規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件作出及時(shí)有效應(yīng)對(duì)，從而降低企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)成本，利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。就我國(guó)的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題研究而言，企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題的認(rèn)識(shí)不夠多，對(duì)比我國(guó)企業(yè)所面對(duì)的日益嚴(yán)格的稅務(wù)環(huán)境和隱患重重的實(shí)際稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況，研究我國(guó)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題很有必要。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理概念界定

1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自于兩方面，一是企業(yè)對(duì)稅收法規(guī)的理解與稅收部門不同而帶來(lái)的未來(lái)受到損失的可能性;二是企業(yè)未能按照稅收法規(guī)進(jìn)行合理納稅造成的未來(lái)受到損失的可能性。這種受到損失或付出代價(jià)的可能性既包括受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的可能性，也包括多繳納稅款而為自身帶來(lái)不必要負(fù)擔(dān)的可能性。

2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理就是在遵守法律法規(guī)的前提下，為了避免出現(xiàn)各種稅務(wù)方面的問(wèn)題而使企業(yè)付出不必要稅務(wù)負(fù)擔(dān)所進(jìn)行的管理活動(dòng)，主要是對(duì)現(xiàn)有的或潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估并做出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。雖然企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是為了避免不必要的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理必須以遵守法律法規(guī)為前提，企業(yè)必須首先樹(shù)立依法納稅的意識(shí)。

三、我國(guó)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

我國(guó)的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，目前在實(shí)踐方面主要以大型企業(yè)為主，如大型國(guó)企、發(fā)展較成功的民營(yíng)企業(yè)和部分外資企業(yè)。在具體實(shí)施方面，部分企業(yè)與當(dāng)?shù)卣献?，由?dāng)?shù)卣悇?wù)部門利用稅務(wù)信息和稅務(wù)團(tuán)隊(duì)的便利，幫助企業(yè)排查潛在問(wèn)題，完善企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)體系，從而控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也有利于稅務(wù)部門進(jìn)行日常管理，改善了稅企關(guān)系。如洛陽(yáng)市國(guó)稅局、湖南省國(guó)稅局都開(kāi)展了此類幫助分析、推動(dòng)企業(yè)自查改進(jìn)的系列稅務(wù)服務(wù)工作。

2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度建設(shè)

一些大型企業(yè)根據(jù)自身特點(diǎn)和實(shí)際情況，開(kāi)發(fā)研究出了適合自己的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，建立了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，如中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司等，這里以該公司為例。該公司管理制度建設(shè)涉及多個(gè)方面，首先在組織建設(shè)上，設(shè)置了直屬公司高層、有權(quán)直接向管理層匯報(bào)的稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位，專門用于在涉稅問(wèn)題中提供稅務(wù)咨詢功能，并在企業(yè)重要決策中評(píng)價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);其次在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，建立了內(nèi)控制度，用于在企業(yè)遭遇各種重大事項(xiàng)時(shí)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前評(píng)估分析，同時(shí)企業(yè)還會(huì)定期聘請(qǐng)專業(yè)的會(huì)計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)參與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)的工作;在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方面，預(yù)設(shè)了企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的內(nèi)部溝通機(jī)制和對(duì)風(fēng)事件的應(yīng)對(duì)預(yù)案;同時(shí)還建立了常態(tài)化的稅收政策跟蹤工作和內(nèi)部及下屬企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上報(bào)數(shù)據(jù)系統(tǒng)。

四、我國(guó)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制水平方面的不足

從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的建設(shè)角度講，有效的企業(yè)內(nèi)部控制體系是控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)普適而有效的工作抓手，完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系也應(yīng)視為是企業(yè)內(nèi)部控制體系的組成部分。但是就現(xiàn)實(shí)角度而言，我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制體系總體還處于較低水平，雖然存在部分企業(yè)比較突出，但整體內(nèi)部控制水平低，沒(méi)能發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制體系對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的推動(dòng)作用。

2.管理機(jī)制方面的不足

因?yàn)閷?duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的重視、不理解，或者對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題有了了解但是應(yīng)對(duì)措施不成熟，我國(guó)企業(yè)普遍缺乏一套適合自身的、行之有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

目前存在的問(wèn)題是，部分企業(yè)根本不重視對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的提前篩查預(yù)估，只知道在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后討論如何解決問(wèn)題，而在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后往往驚慌失措，沒(méi)有預(yù)案可以依賴，導(dǎo)致問(wèn)題出現(xiàn)進(jìn)一步惡化的可能，或者設(shè)置的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)僅僅停留在書(shū)面上，沒(méi)有實(shí)際運(yùn)行的計(jì)劃和能力等。

3.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)方面的不足

雖然我國(guó)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作已經(jīng)有了長(zhǎng)足的發(fā)展，大企業(yè)已經(jīng)紛紛開(kāi)始建立并實(shí)施了各種風(fēng)險(xiǎn)管理措施來(lái)保護(hù)自己，但是從整體來(lái)看，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作在我國(guó)仍然處于起步階段。部分企業(yè)不重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)稅務(wù)問(wèn)題可能導(dǎo)致的問(wèn)題缺乏重視，認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)運(yùn)營(yíng)中遇到的其他困難相比不值一提，甚至不承認(rèn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在。另一方面，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，部分企業(yè)期望通過(guò)不正當(dāng)?shù)幕疑纴?lái)幫助解決問(wèn)題，找關(guān)系找門路，打政策的擦邊球，雖然可能幫助企業(yè)渡過(guò)了難關(guān)，但是實(shí)際上，不重視風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因、不解決企業(yè)內(nèi)部的各種不合理問(wèn)題，也為企業(yè)以后出現(xiàn)更大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題埋下了隱患。

4.信息共享機(jī)制方面的不足

企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，往往十分重視市場(chǎng)信息，一般都有對(duì)市場(chǎng)信息作出及時(shí)調(diào)查和反饋的體系，但是在稅務(wù)問(wèn)題方面，大部分企業(yè)卻完全不重視信息方面的建設(shè)。

稅企之間應(yīng)當(dāng)有經(jīng)常有效的信息溝通渠道，而不只是在開(kāi)展稅務(wù)工作的時(shí)候才出現(xiàn)交集，一方面，由于稅務(wù)部門人力和政務(wù)資源有限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)展開(kāi)交流，建立溝通渠道，獲取各種信息;另一方面，稅務(wù)部門借助提供稅務(wù)服務(wù)，可以深入培養(yǎng)企業(yè)納稅意識(shí)，改善稅企關(guān)系，培養(yǎng)雙方互信，既有利于對(duì)企業(yè)情況做出及時(shí)深入了解，能拿出更多更有效的指導(dǎo)和建議，也有利于其他各項(xiàng)工作的開(kāi)展。

5.合同表述不當(dāng)方面的不足

大多數(shù)企業(yè)把注意力集中到拿項(xiàng)目和爭(zhēng)取資金上，對(duì)于合同條款的表述不太重視。然而，常常就是因合同文字表述不清楚引發(fā)了大量的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同一項(xiàng)目，同一金額，合同文字表述不同，需要繳納的稅種，應(yīng)稅項(xiàng)目，以及適應(yīng)稅率，雙方稅收繳納的比率，都會(huì)有所差異。合同中設(shè)定的有些事項(xiàng)的確認(rèn)時(shí)間十分重要，如收入確認(rèn)時(shí)間，影響企業(yè)的收入、成本和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間，直接關(guān)系著納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。由于合同文字表述不當(dāng)，導(dǎo)致了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的大量存在。

五、建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

建立適合于企業(yè)自身情況、具有切實(shí)運(yùn)行能力、可以長(zhǎng)效執(zhí)行并被企業(yè)上下都理解、接受的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

1.管理目標(biāo)

企業(yè)的運(yùn)營(yíng)目的是追求利益的最大化，而企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很有可能由于牽扯到法務(wù)問(wèn)題或者巨大的資金問(wèn)題從而使企業(yè)無(wú)法承受出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的代價(jià)，而不是類似企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的一般風(fēng)險(xiǎn)來(lái)尋找機(jī)遇、求得發(fā)展。企業(yè)面對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的終極目標(biāo)是追求零風(fēng)險(xiǎn)。但是零風(fēng)險(xiǎn)在實(shí)際條件下不可能達(dá)成，因此企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的管理目標(biāo)應(yīng)當(dāng)為：通過(guò)各種手段盡可能減小稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，依靠排查分析，事前發(fā)現(xiàn)、識(shí)別并評(píng)估潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)未發(fā)生和已發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)事前預(yù)案做出積極應(yīng)對(duì)，從而盡可能減輕、減小企業(yè)可能受到的損失，并杜絕此類風(fēng)險(xiǎn)再次發(fā)生。

2.內(nèi)部組織建設(shè)

企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系組織建設(shè)方面的基本內(nèi)容是，建立專門作用于稅務(wù)方面履行風(fēng)險(xiǎn)管理職能的部門或組織，獨(dú)立運(yùn)作并有直接與公司決策層和管理層進(jìn)行對(duì)話的權(quán)力。參與企業(yè)各種重大決策，對(duì)企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)可能進(jìn)行預(yù)先的識(shí)別和評(píng)估，針對(duì)企業(yè)現(xiàn)狀，設(shè)計(jì)制定適合于企業(yè)情況的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，以及對(duì)公司的稅務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)、對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系進(jìn)行修繕等其他職能。請(qǐng)足夠?qū)I(yè)的機(jī)構(gòu)來(lái)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行統(tǒng)一評(píng)估，指導(dǎo)改善企業(yè)管理機(jī)制，對(duì)企業(yè)遇到的復(fù)雜稅務(wù)問(wèn)題進(jìn)行針對(duì)指導(dǎo)和咨詢服務(wù)，明顯是最合適的處理辦法。

3.全面風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估

對(duì)未發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提前的評(píng)估是風(fēng)險(xiǎn)管理體系的核心內(nèi)容，而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的事前措施又可分為兩種，一是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，即確認(rèn)什么樣的問(wèn)題可能造成風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別和判斷的工作;二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，即發(fā)現(xiàn)和確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)因素后，對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，使用包括模型預(yù)測(cè)、數(shù)據(jù)分析、經(jīng)驗(yàn)判斷等方式，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失大小等因素。對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別而言，一般采用的方法有：（1）清單評(píng)估法，主要做法是，直接列出一個(gè)本企業(yè)所在行業(yè)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)的清單，再將企業(yè)自身的資產(chǎn)情況、運(yùn)營(yíng)情況、稅務(wù)情況等對(duì)照清單進(jìn)行自查，逐個(gè)分析企業(yè)是否有發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的可能。（2）數(shù)據(jù)分析法，利用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的類似負(fù)債、資產(chǎn)、現(xiàn)金流等各項(xiàng)數(shù)據(jù)，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析的方法。可以利用數(shù)據(jù)分析平臺(tái)對(duì)企業(yè)的日常數(shù)據(jù)進(jìn)行常態(tài)化監(jiān)測(cè)，對(duì)于企業(yè)可能出現(xiàn)的異常情況能有隨時(shí)發(fā)現(xiàn)、隨時(shí)檢查的能力。

4.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)系統(tǒng)

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，即對(duì)已發(fā)現(xiàn)、評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)做出相應(yīng)的處理，選用合適的應(yīng)對(duì)方法以解決問(wèn)題，同時(shí)做好風(fēng)險(xiǎn)的事后處理。風(fēng)險(xiǎn)事后處理是風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)不可忽視的一個(gè)方面，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件的完結(jié)不代表稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的完結(jié)，還應(yīng)當(dāng)有詳細(xì)和完備的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)總結(jié)。

5.建設(shè)信息共享機(jī)制

在內(nèi)部信息的共享方面，稅務(wù)信息的傳遞可以依附于企業(yè)正常信息交流系統(tǒng)而運(yùn)行，主要是要解決對(duì)于稅務(wù)信息不重視的問(wèn)題，對(duì)于企業(yè)稅務(wù)信息的交流溝通，應(yīng)當(dāng)建立專門的責(zé)任機(jī)制，促進(jìn)稅務(wù)相關(guān)信息的上報(bào)和部門之間稅務(wù)相關(guān)信息的共享，防止由于稅務(wù)工作與部門業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)或部門間博弈造成的稅務(wù)相關(guān)信息交流不暢而給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失或負(fù)擔(dān)。

外部信息獲取方面，主要針對(duì)對(duì)市場(chǎng)信息的調(diào)查和與稅務(wù)部門的溝通，稅務(wù)方面市場(chǎng)信息如供貨商情況的調(diào)查可以依附于企業(yè)正常市場(chǎng)信息反饋系統(tǒng)的運(yùn)作，主要是需要有專門部門進(jìn)行與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和聯(lián)系，及時(shí)傳達(dá)稅務(wù)工作的變化或利好情況，對(duì)稅務(wù)工作做到心中有數(shù)。

信息匯總和處理方面，主要是將各種內(nèi)外部信息統(tǒng)一收集后進(jìn)行分類、審核和分析，作為企業(yè)管理層做出各種決策的依據(jù)，稅務(wù)管理組織應(yīng)當(dāng)拿出相應(yīng)的匯總報(bào)告，并做好有關(guān)信息的向下傳達(dá)工作。

6.避免因合同引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)

提高合同質(zhì)量。合同文字表述要準(zhǔn)確清楚，不產(chǎn)生歧義。企業(yè)內(nèi)設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)構(gòu)要認(rèn)真評(píng)估合同存在的風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，避免損失做出最優(yōu)選擇。建立合同臺(tái)賬制度，按合同支付資金，及時(shí)反映資金流通狀況。在賬務(wù)處理過(guò)程中，嚴(yán)格對(duì)照合同，依據(jù)合同內(nèi)容付款并開(kāi)具發(fā)票。在納稅項(xiàng)目處理過(guò)程中，要考慮稅務(wù)種類不同，稅額不同，認(rèn)真分析合同內(nèi)容，合理執(zhí)行稅務(wù)分類要求。即要維護(hù)企業(yè)利益，又要遵守法律法規(guī)。爭(zhēng)取企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)最小化，利潤(rùn)最大化。

六、結(jié)語(yǔ)

本文對(duì)我國(guó)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行了各方面詳細(xì)的論述，并提出了一些合理的建議。但是企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作在我國(guó)處于起步階段，各種研究工作也都方興未艾，難以獲得相應(yīng)的研究數(shù)據(jù)，因此本文的論述主要以文字陳述為主，比較遺憾沒(méi)有拿出相應(yīng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行輔助論述。希望本文能為我國(guó)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的研究做出一些小小的貢獻(xiàn)，希望我國(guó)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作可以得到長(zhǎng)足的發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：宋志成（1994.03-?），男，藏族，甘肅省甘南州合作市人，北京印刷學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)在讀研究生