企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險及防范措施研究

邱月洪

摘 要：企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)的納稅行為不符合稅法規(guī)定或沒有充分享受稅收優(yōu)惠政策，而導(dǎo)致企業(yè)利益受損的風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險不同于一般的商業(yè)風(fēng)險那樣風(fēng)險高收益也高，而是風(fēng)險越大損失越大，收益卻越小，正是因為這種消極的風(fēng)險，企業(yè)要盡可能地規(guī)避或降低這種風(fēng)險來減少企業(yè)利益損失，提升企業(yè)競爭力。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險;風(fēng)險管理;防范措施

中圖分類號： F275 ? ? ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A ? ? ? ? ? ?文章編號： 1673-1069（2017）01-45-2

1 ?企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因

根據(jù)我國稅務(wù)稽查局的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，近七成以上企業(yè)存在重大的稅務(wù)風(fēng)險，近九成企業(yè)存在一般性的稅務(wù)風(fēng)險，稅務(wù)風(fēng)險已經(jīng)成為企業(yè)“甩不掉的影子”和“定時炸彈”，是什么原因?qū)е缕髽I(yè)如此高比例的稅務(wù)風(fēng)險，下面將從企業(yè)內(nèi)外兩方面進(jìn)行分析。

1.1 外部因素

1.1.1 ?宏觀環(huán)境不斷變化帶來的風(fēng)險

宏觀環(huán)境受經(jīng)濟(jì)、文化、軍事、科技、人口、自然等因素影響，多變而難以預(yù)測，是引發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的重要外部因素。從某種意義上來說，宏觀環(huán)境的變化可為企業(yè)發(fā)展帶來機(jī)會，但從稅務(wù)風(fēng)險管控的角度，宏觀環(huán)境的多變，會大大增加企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控的難度。全面的稅務(wù)風(fēng)險防范是建立在可預(yù)見未來的基礎(chǔ)上的，未來可預(yù)見性越強(qiáng)，風(fēng)險就越可控。然而宏觀環(huán)境的多變性和不可預(yù)見性，對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險防范和稅收籌劃產(chǎn)生將產(chǎn)生重大影響，一方面會降低風(fēng)險防范的效力，另一方面還會增加風(fēng)險控制的成本，使得稅務(wù)風(fēng)險防范的成本效益下降甚至是不可取。

1.1.2 ?稅收法律法規(guī)變動帶來的風(fēng)險

稅收法律法規(guī)是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷完善和改進(jìn)的。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，舊事物的消失，新事物的出現(xiàn)，對稅法不斷提出挑戰(zhàn)，所以對待稅收法律法規(guī)要從一個動態(tài)的角度而不能靜止地看待。比如隨著經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，專業(yè)分工越來越細(xì)，一件商品的完成可能要經(jīng)過多個企業(yè)多個流程，營業(yè)稅重復(fù)納稅的缺點(diǎn)就會不斷被放大，直到2016年5月1日全面實行“營改增”，才終結(jié)容易重復(fù)納稅的營業(yè)稅。隨著電子產(chǎn)品的普及，電池的使用量越來越大，對不達(dá)標(biāo)準(zhǔn)電池的控制迫在眉睫，所以自去年2月開始起對部分電池開征消費(fèi)稅，有方向性的引導(dǎo)消費(fèi)者消費(fèi)，同年取消了對輪胎征收消費(fèi)稅等。如此伴隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，許多稅法舊制度難以滿足現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的要求而不斷進(jìn)行調(diào)整，由于企業(yè)人員在知識更新方面很難做到與稅法同步，稅法的這種推陳出新，不斷調(diào)整給企業(yè)納稅和風(fēng)險防范帶來了巨大的挑戰(zhàn)。

1.1.3 ?稅收行政執(zhí)法不規(guī)范帶來的風(fēng)險

稅收籌劃是利用稅法合理地降低稅負(fù)，它與避稅最大的區(qū)別在于合法性，雖然稅收籌劃是依法而籌劃，但它的合法性往往需要經(jīng)得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，而在稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)過程中，客觀存在由于執(zhí)法人員素質(zhì)不夠或執(zhí)法不當(dāng)導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險，給企業(yè)帶來損失;由于我國地域遼闊，稅務(wù)管理體系復(fù)雜，稅務(wù)執(zhí)法主體多元化，涵蓋海關(guān)和財政，國家稅務(wù)稅和地方稅務(wù)局等多個政府部門，各部門在稅務(wù)行政執(zhí)法上往往存在權(quán)力重疊，且稅務(wù)執(zhí)法部門擁有較大的自由裁定和處罰權(quán)，只要是稅法沒有規(guī)定或規(guī)定模糊的地方，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)可以根據(jù)自身理解和判斷來認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，增加企業(yè)的納稅難度和稅收風(fēng)險;企業(yè)在辦理稅收優(yōu)惠或減免過程中，提交的手續(xù)和資料需要主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批確認(rèn)，在這個過程中客觀上存在部分行政執(zhí)法人員故意不作為、慢作為，導(dǎo)致該退的稅遲遲不退，該優(yōu)惠的遲遲得不到優(yōu)惠，增加了企業(yè)的稅收成本。這些稅收執(zhí)法不規(guī)范行為，給企業(yè)的納稅帶來諸多不便和增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

1.2 內(nèi)部因素

1.2.1 ?優(yōu)惠政策的了解或使用不當(dāng)帶來的風(fēng)險

稅收優(yōu)惠政策顧名思義是可以帶來合法的節(jié)稅，幫助企業(yè)發(fā)展和降低企業(yè)稅負(fù)的政策。稅收優(yōu)惠政策在給企業(yè)帶來優(yōu)惠的同時，一般對企業(yè)也會提出諸多條件。如果企業(yè)對這些優(yōu)惠政策不了解，或者了解但無法滿足優(yōu)惠政策要求的條件，將會錯失優(yōu)惠。如殘疾人員占總員工的比例達(dá)不到要求而享受不了福利優(yōu)惠;軟件開發(fā)公司未及時報稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行資格認(rèn)定，導(dǎo)致無法享受增值稅稅負(fù)不超過3%的政策。另外在相關(guān)優(yōu)惠條件符合的情況下，企業(yè)還需充分準(zhǔn)備資料和及時報備，否則面臨主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不受理，而不得優(yōu)惠的風(fēng)險。

1.2.2 ?業(yè)務(wù)部門缺乏稅收常識帶來的風(fēng)險

稅法基本常識是涉稅人員需要掌握的基本知識，基本常識不了解，往往給企業(yè)帶來巨大的風(fēng)險。但現(xiàn)在很多企業(yè)職員往往不具備基本稅法常識，不知曉稅產(chǎn)生于哪些環(huán)節(jié)，認(rèn)為稅是財務(wù)的事，業(yè)務(wù)部門就負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)，采購部門只負(fù)責(zé)采購，稅上的事全部推給財務(wù)來做。殊不知產(chǎn)生稅的真正環(huán)節(jié)是業(yè)務(wù)而非財務(wù)環(huán)節(jié)。業(yè)務(wù)部門不按稅法要求開展業(yè)務(wù)，拿回來的發(fā)票不能抵扣，三流不一致導(dǎo)致虛開發(fā)票等，增加財務(wù)工作難度和企業(yè)涉稅風(fēng)險。正是由于涉稅人員缺乏基本常識導(dǎo)致企業(yè)多納許多冤枉稅，增加企業(yè)的稅負(fù)。

1.2.3 ?內(nèi)部控制制度不健全帶來的風(fēng)險

完善的內(nèi)部控制制度是企業(yè)防范稅收風(fēng)險的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部的管理制度包括授權(quán)審批控制、內(nèi)部監(jiān)督控制、組織結(jié)構(gòu)控制、會計記錄控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、職工素質(zhì)控制等。企業(yè)內(nèi)部控制制度是否完整、是否科學(xué)，從制度層面管控著企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。比如授權(quán)審批控制中如果約定企業(yè)業(yè)務(wù)部門在談業(yè)務(wù)和簽合同時需要有財務(wù)人員的參與審核和簽字，就能夠有效地防止業(yè)務(wù)人員只顧做業(yè)務(wù)，而忽視稅務(wù)風(fēng)險的弊端;采購部門開展業(yè)務(wù)時，對于新涉及的條款及發(fā)票的形式和內(nèi)容需經(jīng)相關(guān)財務(wù)人員簽字把關(guān)，就可以大避免稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和虛開發(fā)票。如果企業(yè)缺乏這些必要的稅務(wù)管理制度，就難以從源頭上降低稅務(wù)風(fēng)險。

2 ?稅務(wù)風(fēng)險防范措施

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，不像商務(wù)風(fēng)險那樣風(fēng)險與機(jī)遇并存，而更多體現(xiàn)為負(fù)面的影響，如果把控不好很容易轉(zhuǎn)化為利益損失，如此這樣不僅會損傷企業(yè)利潤，妨礙其商業(yè)目標(biāo)的達(dá)成，還會給企業(yè)聲譽(yù)帶來負(fù)面影響。因此，增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管控和防范，減少稅務(wù)風(fēng)險引發(fā)的成本和負(fù)面影響，對企業(yè)的健康發(fā)展意義重大。

2.1 加大宣傳，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險意識

加大宣傳，通過宣傳欄、會議及信息共享平臺等多種途徑來增強(qiáng)企業(yè)員工的稅務(wù)風(fēng)險意識，向員工和管理人員捋清稅的產(chǎn)生過程，讓員工從根本上理解稅的產(chǎn)生環(huán)節(jié)，而不能把責(zé)任推給財務(wù)部門，突出強(qiáng)調(diào)企業(yè)在銷售、采購、報銷等環(huán)節(jié)各自責(zé)任，及易發(fā)生風(fēng)險的地方，以及遇到問題時咨詢及解決的途徑，來強(qiáng)化員工的稅務(wù)風(fēng)險意識。

2.2 加強(qiáng)企業(yè)涉稅人員的素質(zhì)水平

企業(yè)應(yīng)該針對不同的涉稅人員采用行之有效的渠道和措施，幫助他們對各自領(lǐng)域的稅收法律法規(guī)進(jìn)行學(xué)習(xí)，幫助其及時掌握最新稅收法律法規(guī)，并對其存在的稅法上面的困惑和疑問進(jìn)行解答和模擬應(yīng)對，來提高涉稅人員的稅法知識儲備，幫助員工運(yùn)用稅法知識進(jìn)行商務(wù)談判，為防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險和維護(hù)自身合法利益奠定良好的基礎(chǔ)。

2.3 提高管理人員稅務(wù)風(fēng)險意識

管理人員的行為和意識是企業(yè)文化的風(fēng)向標(biāo)，反映到稅務(wù)風(fēng)險意識也是一樣。作為企業(yè)管理人員，應(yīng)當(dāng)高度重視稅務(wù)風(fēng)險的防范和管理，不但要在制度上加以落實，更要體現(xiàn)在管理者的日常行為和意識中。如果企業(yè)的管理人員不重視稅務(wù)風(fēng)險防范，在開展業(yè)務(wù)或做決策過程中不考慮稅收風(fēng)險，這種行為會很快傳遞到企業(yè)的基層人員，導(dǎo)致整個企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險意識淡薄。風(fēng)險意識在組織層面自下而上難，自上而下易，企業(yè)要想樹立良好的稅務(wù)風(fēng)險意識，就必須從管理層做起，上面有要求，下面才會具體落實，這樣自上而下的形成的稅務(wù)風(fēng)險意識，才能在企業(yè)的日常工作開展和跨部門合作過程中得到體現(xiàn)。

2.4 建立健全稅務(wù)風(fēng)險管理制度

長期以來，作為稅務(wù)風(fēng)險防范重要舉措的稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制一直被多數(shù)企業(yè)所忽視。稅務(wù)風(fēng)險管理制度是對企業(yè)內(nèi)部控制制度和風(fēng)險管理體系的補(bǔ)充和完善，通過對稅收風(fēng)險的識別、分析和測算來管理稅收風(fēng)險，使其成本效益最大化。缺乏稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制的企業(yè)，稅務(wù)管理工作往往難以開展，導(dǎo)致財務(wù)部門對領(lǐng)導(dǎo)的不合理涉稅行為不敢言，對業(yè)務(wù)部門的工作又難以滲透，無法有效控制不合理涉稅行為的發(fā)生，而增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。合理的稅收風(fēng)險管理制度能夠突破組織結(jié)構(gòu)的束縛，直接針對涉稅行為人為進(jìn)行管理，不管理是領(lǐng)導(dǎo)的涉稅行為還是跨部門的涉稅行為都受其約束，方便稅務(wù)風(fēng)險的把控。

2.5 定期開展稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部審計

健全的稅務(wù)風(fēng)險管理制度離不開合理有效的監(jiān)督。定期不定時地開展稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部審計可以有效提升風(fēng)險管理制度的效力，通過稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部審計來發(fā)現(xiàn)和反饋企業(yè)稅務(wù)工作的不足，監(jiān)督稅務(wù)風(fēng)險控制制度的有效性及人員的行為規(guī)范，使企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理與防范工作朝著積極的方向發(fā)展。

2.6 加強(qiáng)對稅收政策的學(xué)習(xí)，用好用足稅收優(yōu)惠政策

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國稅收政策也在不斷地調(diào)整和完善，為了鼓勵特定地區(qū)，行業(yè)的發(fā)展，國家在稅收方面會推出新的鼓勵政策：如國務(wù)院為了鼓勵西部開發(fā)，規(guī)定在特定區(qū)域和行業(yè)方面符合鼓勵的企業(yè)，可以減按15%的稅率來繳納企業(yè)所得稅;為了降低汽車排放對環(huán)境的污染，國家稅務(wù)總局及財政部推出新能源汽車可以享受免購置稅政策，在純電動里程符合國家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的前提下還可以享受補(bǔ)貼政策等。稅收優(yōu)惠政策大都需要企業(yè)滿足一定的條件才可以享受，企業(yè)要想得到稅收優(yōu)惠帶來的好處，就有必要加強(qiáng)對稅收政策的學(xué)習(xí)，及時準(zhǔn)確地把握現(xiàn)行稅收政策精神和積極落實來降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2.7 營造良好的稅企關(guān)系

稅收在保證財政收入的同時，還起到調(diào)控經(jīng)濟(jì)的作用，不同時期國家的宏觀調(diào)控政策不一樣，稅收政策也會出現(xiàn)相應(yīng)的調(diào)整。而在對稅收政策的把握上，企業(yè)永遠(yuǎn)要比稅務(wù)部門慢一拍，企業(yè)要想合理地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險就有必要及時與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，保持步調(diào)一致。同時我國的稅法在征管方面具有一定的彈性，不同地方具體的稅收征收管理辦式還不一致，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)在特定領(lǐng)域擁有較大的自由裁定權(quán)，企業(yè)在做納稅籌劃時，其合法性需得到主管稅務(wù)部門的確認(rèn)。類似情況下，企業(yè)需要主動地了解主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作流程和公事風(fēng)格，做到積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通和聯(lián)系，爭取在稅法的理解和納稅節(jié)奏上與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持一致，尤其在一些稅法規(guī)定模糊和新情況的處理上要得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，從而避免稅務(wù)風(fēng)險。

3 ?結(jié)語

稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)揮不去也甩不掉的“影子”，它融入到企業(yè)日常經(jīng)營活動的方方面面。甩不掉的“影子”不可怕，可怕的是企業(yè)沒有采取任何措施來加以防范。如何做到與“影”共舞，是企業(yè)在長期發(fā)展過程中需要重點(diǎn)思考和面對的問題。企業(yè)只有充分正視自己，把“內(nèi)功”修好，才能在復(fù)雜多變的大環(huán)境中游刃有余，求得發(fā)展。

參 考 文 獻(xiàn)

[1] 喬利亞.企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制的研究[J].商場現(xiàn)代化，2014.

[2] 羅青長.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險探討[J].財經(jīng)界，2012.

[3] 周志國.對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的探討[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2010.