營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響及相應(yīng)對(duì)策

唐佑強(qiáng)

一、引言

營(yíng)業(yè)稅和增值稅在全面營(yíng)改增之前是我國(guó)最為重要的兩大流轉(zhuǎn)稅稅種，營(yíng)改增就是原來(lái)按照營(yíng)業(yè)稅征收的企業(yè)現(xiàn)在全部改為按增值稅征收。我國(guó)營(yíng)改增最主要的目的是減少重復(fù)征稅，降低企業(yè)的稅收成本，打通產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整。因此，營(yíng)改增對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型意義重大，影響深遠(yuǎn)。

二、我國(guó)建筑施工企業(yè)特點(diǎn)及存在的問(wèn)題

我國(guó)建筑施工業(yè)每年增加值占GDP 的比重一直穩(wěn)定在6.6%-6.8%之間，建筑施工業(yè)企業(yè)單位數(shù)量約八萬(wàn)，吸納從業(yè)人員超過(guò)四千七百萬(wàn)。無(wú)論從GDP 的貢獻(xiàn)、就業(yè)容納能力來(lái)看，建筑施工業(yè)都是無(wú)可爭(zhēng)議的國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)。正是因?yàn)槭菄?guó)民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)導(dǎo)致其與國(guó)民經(jīng)濟(jì)其他多個(gè)企業(yè)具有較強(qiáng)的產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)性，帶動(dòng)了其他企業(yè)或者產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。但是建筑施工企業(yè)所從事的業(yè)務(wù)建設(shè)周期較長(zhǎng)、投資金額較大、產(chǎn)業(yè)鏈條長(zhǎng)中間環(huán)節(jié)多而雜。因此，建筑施工企業(yè)問(wèn)題也比較突出，比如隨意分包、層層轉(zhuǎn)包、下游企業(yè)無(wú)法提供正規(guī)發(fā)票等等，導(dǎo)致納稅管理比較復(fù)雜，稅收管理問(wèn)題較多，所以在建筑施工企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增十分有必要。

三、營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響

（一）營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的有利影響

1.營(yíng)改增有利于減少企業(yè)重復(fù)納稅，降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。在營(yíng)改增之前，我國(guó)流轉(zhuǎn)稅實(shí)行營(yíng)業(yè)稅和增值稅共存的雙軌制即建筑施工企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，而下游的材料和機(jī)械設(shè)備供應(yīng)商都是增值稅納稅人，他們供應(yīng)的砂石水泥、鋼筋、混凝土等材料和機(jī)械設(shè)備開具的都是增值稅發(fā)票，這些增值稅發(fā)票在建筑施工企業(yè)向業(yè)主方開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票時(shí)是無(wú)法差額扣除的。這就導(dǎo)致同一項(xiàng)納稅事件既繳納營(yíng)業(yè)稅又繳納增值稅，而無(wú)法進(jìn)行抵扣的增值稅，全部計(jì)入營(yíng)業(yè)成本中，從而導(dǎo)致了重復(fù)征稅的現(xiàn)象。在此次稅改之后，建筑施工企業(yè)變更為增值稅納稅人，向業(yè)主方開具增值稅發(fā)票，這樣整個(gè)產(chǎn)業(yè)抵扣鏈條全部打通。營(yíng)改增從根本上解決了建筑施工企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣的問(wèn)題，避免了企業(yè)重復(fù)納稅，降低了企業(yè)的成本支出，提高了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

2.營(yíng)改增有利于規(guī)范勞務(wù)市場(chǎng)的管理，加快建筑施工企業(yè)機(jī)械設(shè)備的更新?lián)Q代，提高企業(yè)的技術(shù)裝備水平。建筑施工行業(yè)屬于勞動(dòng)密集型，吸收了大量勞務(wù)人員，人工成本在整個(gè)項(xiàng)目成本占比達(dá)到20%-30%，且大部分勞務(wù)人員都集中在各個(gè)包工頭手中，只能提供工資發(fā)放表，無(wú)法提供勞務(wù)發(fā)票。營(yíng)改增之后，首先，建筑施工企業(yè)必然會(huì)要求勞務(wù)分包單位開具增值稅專用發(fā)票，勢(shì)必讓其在勞務(wù)分包時(shí)將其勞務(wù)作業(yè)分包給具有勞務(wù)資質(zhì)的企業(yè)，盡量避免與掛靠單位進(jìn)行勞務(wù)分包合作。從而規(guī)范勞務(wù)市場(chǎng)的管理，提高工程質(zhì)量，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。其次，由于很多勞務(wù)分包單位無(wú)法提供正規(guī)的增值稅專用發(fā)票，再加上機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅是可以抵扣的，勢(shì)必會(huì)提高建筑施工企業(yè)淘汰老設(shè)備，更新新設(shè)備的積極性，進(jìn)而促進(jìn)建筑施工行業(yè)從勞動(dòng)密集型向資本密集型轉(zhuǎn)化，提高企業(yè)的技術(shù)裝備水平和勞動(dòng)效率。

3.有效地規(guī)范企業(yè)行為，更好地維護(hù)市場(chǎng)秩序。營(yíng)改增之前，建筑施工企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，不需要抵扣下游供應(yīng)商提供的增值稅發(fā)票，因此，經(jīng)常能收到大量的假票、套票等無(wú)效發(fā)票，無(wú)疑增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)改增之后，建筑施工企業(yè)對(duì)需要抵扣的增值稅專用發(fā)票要認(rèn)證抵扣，降低了收到無(wú)效發(fā)票的可能性，也能更有效地規(guī)范企業(yè)行為，更好地維護(hù)市場(chǎng)秩序。

（二）營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的不利影響

1.營(yíng)改增雖然理論上可以降低建筑施工企業(yè)的稅負(fù)水平，但是在實(shí)際操作過(guò)程中有可能會(huì)出現(xiàn)不降反升的情況。

第一，從銷項(xiàng)來(lái)看，營(yíng)改增之后選擇一般計(jì)稅的建筑施工企業(yè)稅率由3%上升到10%，稅率高了7 個(gè)點(diǎn)，上升幅度過(guò)大。在我國(guó)建筑施工行業(yè)的毛利是非常微薄的，尤其是近年來(lái)建筑施工計(jì)價(jià)軟件越來(lái)越先進(jìn)，在項(xiàng)目招投標(biāo)時(shí)價(jià)格幾乎是透明的，這增加的7 個(gè)點(diǎn)對(duì)很多毛利率很低的建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是雪上加霜。

第二，從進(jìn)項(xiàng)來(lái)看，很多項(xiàng)目無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票。人工方面，占總個(gè)項(xiàng)目成本的20%-30%，但是在實(shí)際施工過(guò)程中很難取得正規(guī)的增值稅專用發(fā)票，隨著物價(jià)和人工價(jià)格的增長(zhǎng)，人工成本的占比會(huì)越來(lái)越大，人工成本導(dǎo)致的不利影響也會(huì)越來(lái)越嚴(yán)重。材料方面，有些項(xiàng)目的砂石水泥、鋼筋、混凝土等材料只能從個(gè)體戶或農(nóng)民手中購(gòu)買，這類供應(yīng)商往往無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票。

第三，近年來(lái)國(guó)家推出一系列小規(guī)模企業(yè)普惠性稅收減免措施，下游很多材料和設(shè)備供應(yīng)商都選擇成為小規(guī)模納稅人，建筑施工企業(yè)只能取得3%的增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足或抵扣不及時(shí)，進(jìn)而增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。進(jìn)項(xiàng)稅票的難以取得或者取得不及時(shí)，是企業(yè)的稅負(fù)增加的重要因素。

2.營(yíng)改增加大了財(cái)務(wù)的核算難度和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)改增之前建筑施工企業(yè)很多都是在項(xiàng)目所在地的地稅局代開發(fā)票和繳納營(yíng)業(yè)稅，不涉及增值稅的抄報(bào)稅，財(cái)務(wù)核算和納稅管理相對(duì)而言較為簡(jiǎn)單。營(yíng)改增之后要求財(cái)務(wù)人員必須考慮銷售稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，做好稅務(wù)籌劃，對(duì)于已經(jīng)習(xí)慣營(yíng)業(yè)稅的財(cái)務(wù)人員而言，增加了財(cái)務(wù)核算的難度和稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

此外，針對(duì)很多老項(xiàng)目建筑施工企業(yè)往往會(huì)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，雖然取得了增值稅專用發(fā)票但是根據(jù)國(guó)家相關(guān)政策規(guī)定相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的，如果選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的項(xiàng)目收到增值稅專用發(fā)票并拿來(lái)抵扣，稅務(wù)稽查時(shí)一定會(huì)被發(fā)現(xiàn)，因?yàn)槠髽I(yè)抵扣了不應(yīng)該被抵扣的稅，這無(wú)疑加大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、應(yīng)對(duì)營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)造成影響的對(duì)策

1.加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅管理、樹立正確的增值稅抵扣意識(shí)。企業(yè)應(yīng)改變營(yíng)改增之前的經(jīng)營(yíng)理念，在選擇分包商和供應(yīng)商時(shí)應(yīng)更加慎重，應(yīng)優(yōu)先選擇可以提供增值稅專用發(fā)票的合作商，在和合作商簽訂合同時(shí)應(yīng)在合同中明確開具發(fā)票的種類以及相應(yīng)的稅率。對(duì)于不能自主開具增值稅專用發(fā)票的合作商，也要事前與其協(xié)商，讓其去稅務(wù)代開機(jī)構(gòu)開具增值稅專用發(fā)票，降低企業(yè)的稅務(wù)成本。建筑施工企業(yè)應(yīng)做好各個(gè)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票登記臺(tái)賬，選擇一般計(jì)稅的項(xiàng)目在取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票后應(yīng)盡快認(rèn)證抵扣，避免發(fā)票錯(cuò)過(guò)360 天的認(rèn)證抵扣期；選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的項(xiàng)目應(yīng)做好差額扣除工作，控制好對(duì)業(yè)主開具發(fā)票和取得分包商發(fā)票的相應(yīng)進(jìn)度，減少不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

2.加強(qiáng)企業(yè)對(duì)營(yíng)改增的正確認(rèn)識(shí)、提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平。企業(yè)應(yīng)積極學(xué)習(xí)營(yíng)改增的各種政策，時(shí)刻關(guān)注營(yíng)改增的各種動(dòng)態(tài)，必要時(shí)配置專業(yè)的稅務(wù)籌劃人員，合理避稅，抓住此次稅制改革的機(jī)遇，充分享受營(yíng)改增給企業(yè)帶來(lái)的稅收紅利。財(cái)務(wù)人員應(yīng)不斷提高自身的業(yè)務(wù)水平，加強(qiáng)最新營(yíng)改增政策的學(xué)習(xí)，及時(shí)適應(yīng)稅種變化帶來(lái)的影響并且向企業(yè)其他員工做好政策的宣傳與解讀工作，為此次稅制改革做出自己的一份努力。