電子商務法出臺背景下對海淘代購課稅的探討
——運用稅收公平與效率原則分析

劉子婷

（江西財經(jīng)大學 江西 南昌 330013）

根據(jù)中國互聯(lián)網(wǎng)絡信息中心8月20日發(fā)布的第42次《中國互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展統(tǒng)計報告》，到2018年6月30日，中國互聯(lián)網(wǎng)用戶總數(shù)已達到8.02億，互聯(lián)網(wǎng)普及率達到57.7%，超過全國總人口數(shù)的一半?；ヂ?lián)網(wǎng)用戶人數(shù)繼續(xù)保持穩(wěn)定增長，互聯(lián)網(wǎng)模式不斷創(chuàng)新、線上線下服務融合加速以及公共服務線上化步伐加快，成為我國網(wǎng)民規(guī)模增長推動力。5月31日商務部發(fā)布的《中國電子商務報告（2017）》顯示，2017年我國電子商務交易額29.16萬億，同比增長11.7%；網(wǎng)絡零售交易額達到7.18萬億，同比增長32.2%；網(wǎng)絡購物總額也達到了5.33億。電子商務產(chǎn)業(yè)將成為最具發(fā)展?jié)摿?、最有國際競爭力的產(chǎn)業(yè)，《中華人民共和國電子商務法》應運而生。近年來，隨著社交軟件和電商平臺的滲透率逐漸提高，全球已逐步進入了網(wǎng)絡經(jīng)濟時代，網(wǎng)絡經(jīng)濟規(guī)模逐漸增大。同時，隨著我國改革開放的進程不斷加快，越來越多的人得以走出國門學習和生活，因而將國外商品轉運到國內(nèi)進行銷售的海淘代購業(yè)務也日趨火熱。8月31日通過的《中華人民共和國電子商務法》第十條規(guī)定指出：電子商務經(jīng)營者應當依法辦理市場主體登記。因而對于從事海外代購、微商代購等業(yè)務的自然人網(wǎng)店，也將需要進行市場主體登記。緊接著第十一條指出：電子商務經(jīng)營者應當依法履行納稅義務，并依法享受稅收優(yōu)惠。依照規(guī)定不需要辦理市場主體登記的電子商務經(jīng)營者在首次納稅義務發(fā)生后，應當依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定申請辦理稅務登記，并如實申報納稅。由此看出我國在對于電子商務經(jīng)營者的稅收征管的重視和監(jiān)管力度日漸加強，正致力于優(yōu)化跨境電子商務服務和提高監(jiān)管效率，以迎接網(wǎng)絡經(jīng)濟的興起對傳統(tǒng)的稅收實踐和理論研究的巨大挑戰(zhàn)。

一、運用稅收公平原則分析對海淘代購課稅

（一）稅收公平原則的內(nèi)涵

回顧我國早期財稅史，早在公元前就有秦國的商鞅提出“賦稅平”的平均稅負思想，強調(diào)稅負公平，公平負擔。翻看西方早期的稅收原則理論史，自威廉·配第至亞當·斯密的稅收原則理論，再至其他西方經(jīng)濟學家對稅收原則理論的補充和完善，許多經(jīng)濟學家都將稅收公平原則置于重要位置。稅收公平不但是衡量一個國家稅收制度的優(yōu)劣和稅務行政管理機構運行效率水平的基本尺度，從相互作用的角度看，稅收公平的有效實現(xiàn)更是維持國家稅收制度的正常運行和促進國家稅收制度的完善的一個基本前提。稅收公平原則的基本要求是，具有相同納稅條件的人，應當繳納相同的稅收，而具有不同納稅條件的人，繳納不同的稅收，即強調(diào)稅收的橫向公平和縱向公平。對于衡量稅收公平的標準，主要有機會原則、收益原則和支付能力原則。其中支付能力原則衡量標準又包括收入、支出、財產(chǎn)等客觀標準和效用犧牲等主觀標準。

（二）對海淘代購課稅有助于實現(xiàn)稅收公平原則

改革開放以來，人們的生活水平不斷提高，對商品質(zhì)量和多樣性的需求也不斷提高，而隨著經(jīng)濟的全球化，互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，國與國之間商品流通和交易越發(fā)便捷，網(wǎng)絡經(jīng)濟規(guī)模日益壯大，從事海淘代購業(yè)務的人數(shù)也與日俱增。越來越多的個人與商家從由電子商務興起帶來的種種機遇中獲利，因而對海淘代購課稅，不能夠成為一個盲區(qū)，否則將導致越來越多的消費者利用海淘代購不征稅來進行避稅，而此舉不但會使國家的財政收入受到影響，對于貨幣性收益業(yè)務構成不公平競爭，且從微觀角度來說，對于每個公民個體，也會使公民的稅收不公感增強，削弱公民的納稅積極性。因而對網(wǎng)絡經(jīng)濟從稅收角度進行監(jiān)管和監(jiān)督刻不容緩。

從衡量稅收公平原則中的支付能力原則的角度分析，海淘代購應該征稅。海淘代購是飛速發(fā)展的網(wǎng)絡經(jīng)濟的一個重要組成部分，更是奢侈品交易的重要平臺。海淘代購的對象多為高檔化妝品、高檔珠寶首飾、高檔手表等奢侈品，因而購買者多為高收入人群，此類人群消費水平高，消費能力強。通過分析支付能力中收入的衡量標準，應當對此類消費者多征稅。而對于海淘代購征稅，能夠增加代購成本，通過稅負轉嫁，進而增強對奢侈品消費者的課稅，一定程度上體現(xiàn)了稅收公平原則的有效實現(xiàn)，有助于維持我國稅收制度的正常運行和促進我家稅收制度的完善。

二、運用稅收效率原則分析對海淘代購課稅

（一）稅收效率原則的內(nèi)涵

稅收效率原則要求征稅實現(xiàn)既定資源在從私人部門向公共部門轉移的過程中，效率損失的程度最小。具體內(nèi)容包括：（1）提高稅務行政效率，即使征稅的成本最低，盡可能滿足確定、便利和節(jié)省原則。具體做法包括減少納稅機關的征稅成本和降低納稅人的納稅成本。（2）盡可能減少對經(jīng)濟活動的干預，稅收的征收過程中應盡可能避免超額負擔。使人民所負擔的稅收，盡可能等于國家所收入的。（3）有利于資源的最佳配置，達到帕累托最優(yōu)。

（二）海淘代購課稅對于實現(xiàn)稅收效率原則的阻礙

首先納稅人難以區(qū)分。在網(wǎng)絡經(jīng)濟背景下，海淘代購交易借助網(wǎng)絡社交軟件，利用信用卡、電子匯款等交易媒介進行買賣價款交換，納稅機關越來越難確定利益真正的享有者，納稅人難以具體確定，從而給稅收征管增加了難度，增加稅務機關征稅成本，降低稅收效率。

其次，電子商務經(jīng)濟中，其經(jīng)營模式不同于傳統(tǒng)的線下經(jīng)濟，買賣雙方通過互聯(lián)網(wǎng)直接進行交易，交易過程不夠透明公開，交易額不易確認而不方便國家監(jiān)管監(jiān)控，從而征稅稅基不易確定，使稅款流失風險增大，對稅收效率原則的有效實現(xiàn)具有較大沖擊。最后，現(xiàn)行稅法體系不足以支撐對海淘代購課稅的實行?，F(xiàn)行稅法并未將電子商務產(chǎn)業(yè)納入征稅范圍，電子商務征稅處于不確定和不穩(wěn)定的情景之中。在完整的包含電子商務產(chǎn)業(yè)的稅法體系建立完成之前，沒有對其征稅的依據(jù)，貿(mào)然征稅可能帶來征管不力引起的效率損失，阻礙稅收效率原則的實現(xiàn)。

三、海淘代購如何征稅實現(xiàn)稅收效率的思考

在網(wǎng)絡經(jīng)濟背景下，為了實現(xiàn)征稅稅收效率，首先要明確納稅主體。納稅主體是指稅法上規(guī)定的一切直接履行納稅義務的法人、自然人及其他組織。最新的電子商務法第十條規(guī)定，除小部分情況，電子商務經(jīng)營者應當依法辦理市場主體登記。例如，某人在電商網(wǎng)站上擁有銷售平臺并從事海外代購業(yè)務，業(yè)務具有了一定的規(guī)模，則需要去稅務局辦理稅務登記證，否則將可能涉嫌偷逃稅。通過建立完善的登記制度，電子商務經(jīng)營者需要辦理工行登記和稅務登記，進行身份驗證和完成財產(chǎn)擔保的手續(xù)。相關稅務機構可以在此基礎上，確認海淘代購行為人為更加明確的納稅主體，由此可以增加電子商務經(jīng)營者逃稅漏稅的難度，使經(jīng)營者收入透明化和直接化，從而降低稅務機關征稅過程中對于電子商務經(jīng)營者實際應納稅所得額判定的成本，稅基金額確定，納稅時間、地點和方法確定，滿足瓦格納稅務行政原則中的確定原則，從而有助于實現(xiàn)我國稅收的稅收效率。

其次，提高稅務機構行政工作效率，降低稅務機關征稅成本。我國財政支出中行政管理支出近些年來飛速增加，由2007年的8514.75億元增加到2017年的16510.36億元，十年里將近翻了一倍。實際上，我國行政管理支出每年以快于我國財政總支出和國內(nèi)生產(chǎn)總值增長速度的速度增長著，而行政管理支出大效率卻不高，機構臃腫，官員眾多，行政辦公透明度低，我國各級政權機關和行政管理機關行使職能效率低下。對于海外代購等網(wǎng)絡經(jīng)濟，國家相關部門應當推進跨境電子商務海關申報和納稅環(huán)節(jié)的監(jiān)管體系建設和優(yōu)化監(jiān)管流程，推動實現(xiàn)信息共享、監(jiān)管互認、執(zhí)法互助……通過提高行政工作效率，降低征稅成本，以更完善的征稅服務，在征稅過程中兼顧稅收中性原則，盡量減少網(wǎng)絡經(jīng)濟納稅主體因納稅而承擔的額外負擔，并且將稅收對相關其他經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的不良影響降到最低，使納稅人納稅的心理成本降低，從而降低納稅人總納稅成本，提高稅收效率。

最后，要完善現(xiàn)行稅法。稅法是征稅的基礎和依據(jù)，在網(wǎng)絡經(jīng)濟條件下，應加強對海外代購相關稅種的認識和研究，在我國現(xiàn)行稅法中增設有關電子商務稅收的規(guī)范性條款，使電子商務有法可依，更好地解決網(wǎng)絡經(jīng)濟交易模式帶來的稅收征管問題。此外，利用網(wǎng)絡手段實現(xiàn)轉讓定價和有關稅收管轄權的問題，對于網(wǎng)絡經(jīng)濟形成的有形商品交易，可以加強各地區(qū)之間和各國與國之間的協(xié)調(diào)，加強統(tǒng)一的網(wǎng)絡稅務監(jiān)控和征收管理。

四、結語

在電子商務法出臺的背景下，國家對電子商務產(chǎn)業(yè)的監(jiān)管將更加規(guī)范化和嚴格化?！峨娮由虅辗ā返氖┬袆荼貢W(wǎng)絡經(jīng)濟所包含的海外代購業(yè)務產(chǎn)生巨大的影響，海淘代購作為興起的網(wǎng)絡經(jīng)濟的重要組成部分，結合稅收公平與效率原則的綜合分析，得出我國應當對以海外代購為重要組成部分的網(wǎng)絡經(jīng)濟進行征稅。如何征稅實現(xiàn)稅收效率的，對于當下我國的稅收制度和稅法體系依然是一個巨大的難題，在未來的和稅法體系改革之中，應當考慮稅收公平原則與稅收效率原則，結合我國實際，從政府本身改革的角度出發(fā)，明確海淘代購納稅主體，提高稅務機關行政工作效率和完善我國稅法體制，最終實現(xiàn)課稅公平與效率原則的兼顧。