基于內(nèi)部控制視角的高校經(jīng)濟(jì)合同管理研究

肖鑫

【摘要】? 經(jīng)濟(jì)合同管理是高校管理的重要內(nèi)容之一，規(guī)范和加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合同管理對(duì)完善高校內(nèi)部控制、防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)高校教育事業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展有積極作用。文章以《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》為依據(jù)，以A高校為例，分析高校經(jīng)濟(jì)合同管理存在的問(wèn)題及原因，并提出重視經(jīng)濟(jì)合同管理、完善經(jīng)濟(jì)合同管理組織體系、構(gòu)建經(jīng)濟(jì)合同動(dòng)態(tài)管理體系、進(jìn)一步完善業(yè)務(wù)審核分類(lèi)機(jī)制、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的監(jiān)督應(yīng)以不直接介入經(jīng)濟(jì)合同業(yè)務(wù)為邊界等建議。

【關(guān)鍵詞】? ?高校;內(nèi)部控制;經(jīng)濟(jì)合同;合同管理

【中圖分類(lèi)號(hào)】? F233? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號(hào)】? 1002-5812（2019）24-0114-04

隨著教育事業(yè)的改革和發(fā)展，高校貨物、工程、服務(wù)采購(gòu)以及合作辦學(xué)、科研協(xié)作、提供社會(huì)服務(wù)等教育經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷增加。和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一樣，教育經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的參與主體和教育經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身是復(fù)雜的，教育經(jīng)濟(jì)活動(dòng)同樣存在風(fēng)險(xiǎn)性。約定了相關(guān)參與主體民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)合同在教育經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中對(duì)維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、保護(hù)高校合法權(quán)益、防范風(fēng)險(xiǎn)等方面具有重要作用。

2012年11月29日財(cái)政部印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)[2012]21號(hào)），包括總則、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法、單位層面內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制、評(píng)價(jià)與監(jiān)督、附則共六章六十五條，其中第四章第六節(jié)為合同控制。文章以《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》為依據(jù)，從內(nèi)部控制的視角出發(fā)，以A高校為例分析高校經(jīng)濟(jì)合同管理存在的問(wèn)題，分析原因并提出相應(yīng)的建議措施。

一、高校經(jīng)濟(jì)合同管理的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題——以A高校為例

A高校為地方普通本科高校，共設(shè)有教學(xué)科研單位、黨政管理機(jī)構(gòu)、教輔單位、群團(tuán)組織、其他等二級(jí)單位五十多個(gè)。2014年、2015年A高校的經(jīng)濟(jì)合同數(shù)量為每年350份左右;2015年下半年起政府加大了對(duì)A高校的資金投入，2016—2018年經(jīng)濟(jì)合同數(shù)量增至每年800份左右。

經(jīng)濟(jì)合同管理制度方面：A高校于2006年制定經(jīng)濟(jì)合同管理制度，并于2013年、2017年、2018年三次修訂，以適應(yīng)教育事業(yè)改革發(fā)展和內(nèi)部控制需要。經(jīng)濟(jì)合同管理制度包括經(jīng)濟(jì)合同訂立范圍和條件、合同專(zhuān)用章管理、審批程序、簽署權(quán)限、合同變更及補(bǔ)充合同、監(jiān)督及責(zé)任追究、合同檔案管理等內(nèi)容。

經(jīng)濟(jì)合同專(zhuān)用章管理方面：A高校設(shè)四個(gè)實(shí)物合同專(zhuān)用章和一個(gè)電子合同簽章（U盾）。四個(gè)實(shí)物合同專(zhuān)用章分別用于綜合類(lèi)、科技類(lèi)、設(shè)備類(lèi)、后勤伙食物資類(lèi)的經(jīng)濟(jì)合同，授權(quán)行政辦公部門(mén)、科技部門(mén)、實(shí)驗(yàn)室與設(shè)備管理部門(mén)、后勤管理部門(mén)分別負(fù)責(zé)管理;電子合同簽章（U盾）用于“第三方藥品電子交易平臺(tái)”采購(gòu)藥品、中藥飲片、醫(yī)用耗材、醫(yī)療器械及其他醫(yī)療物資的經(jīng)濟(jì)合同，授權(quán)校醫(yī)院負(fù)責(zé)管理。

經(jīng)濟(jì)合同簽署權(quán)限方面：A高校主要通過(guò)金額對(duì)經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行劃分，分別授權(quán)簽署：一般情況下，20萬(wàn)元以下的經(jīng)濟(jì)合同經(jīng)審批后，授權(quán)二級(jí)單位主要負(fù)責(zé)人簽署;20萬(wàn)元及以上、100萬(wàn)元以下的經(jīng)濟(jì)合同，授權(quán)分管校領(lǐng)導(dǎo)簽署;100萬(wàn)元及以上的經(jīng)濟(jì)合同，由校長(zhǎng)或校長(zhǎng)授權(quán)分管校領(lǐng)導(dǎo)簽署。

經(jīng)濟(jì)合同審批方面：A高校規(guī)定，一般情況下，3萬(wàn)元及以上的經(jīng)濟(jì)合同要報(bào)批，經(jīng)經(jīng)濟(jì)合同業(yè)務(wù)審核部門(mén)審核后，同時(shí)送財(cái)務(wù)部門(mén)、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)（根據(jù)情況或有）、法制部門(mén)（根據(jù)情況或有）審核，再根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同授權(quán)簽署權(quán)限報(bào)送分管校領(lǐng)導(dǎo)、校長(zhǎng)審批。經(jīng)濟(jì)合同業(yè)務(wù)審核部門(mén)主要包括實(shí)驗(yàn)室與設(shè)備管理部門(mén)、后勤管理部門(mén)、教務(wù)部門(mén)、科技部門(mén)、國(guó)際合作與交流部門(mén)、繼續(xù)教育單位、網(wǎng)絡(luò)信息單位、保衛(wèi)部門(mén)等部門(mén)、單位。

A高校通過(guò)制定制度、執(zhí)行制度和監(jiān)督管理等，規(guī)范了經(jīng)濟(jì)合同相關(guān)行為和經(jīng)濟(jì)合同管理。但在經(jīng)濟(jì)合同管理實(shí)際工作中也存在一些問(wèn)題，分析如下：

（一）未建立或未完善經(jīng)濟(jì)合同歸口管理

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》第五十四條規(guī)定“單位應(yīng)當(dāng)對(duì)合同實(shí)施歸口管理”。經(jīng)濟(jì)合同的歸口管理應(yīng)該是統(tǒng)一的歸口管理，與經(jīng)濟(jì)合同分類(lèi)管理、分業(yè)務(wù)審核是不同的。在實(shí)際工作中，高校往往將經(jīng)濟(jì)合同分類(lèi)管理、分業(yè)務(wù)審核等同于經(jīng)濟(jì)合同歸口管理，未真正建立或完善經(jīng)濟(jì)合同的歸口管理。

A高校在經(jīng)濟(jì)合同管理制度中規(guī)定由行政辦公部門(mén)、科技部門(mén)、實(shí)驗(yàn)室與設(shè)備管理部門(mén)、后勤管理部門(mén)、校醫(yī)院分別負(fù)責(zé)管理綜合類(lèi)、科技類(lèi)、設(shè)備類(lèi)、后勤伙食物資類(lèi)、“第三方藥品電子交易平臺(tái)”采購(gòu)類(lèi)經(jīng)濟(jì)合同;而且設(shè)置了包括實(shí)驗(yàn)室與設(shè)備管理部門(mén)、后勤管理部門(mén)、教務(wù)部門(mén)、科技部門(mén)、國(guó)際合作與交流部門(mén)、繼續(xù)教育單位、網(wǎng)絡(luò)信息單位、保衛(wèi)部門(mén)等審核部門(mén)、單位在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)合同業(yè)務(wù)審核環(huán)節(jié)。但上述分類(lèi)管理還不是嚴(yán)格意義上的歸口管理，而是基于經(jīng)濟(jì)合同常見(jiàn)類(lèi)別的相對(duì)專(zhuān)業(yè)性而設(shè)置的分類(lèi)管理。

A高校因?yàn)闆](méi)有建立起真正意義上的經(jīng)濟(jì)合同歸口管理模式，沒(méi)有確定經(jīng)濟(jì)合同歸口管理部門(mén)，在一定程度上影響了該校經(jīng)濟(jì)合同的全過(guò)程管理，比如：經(jīng)濟(jì)合同管理制度原沒(méi)有部門(mén)牽頭制定，為了規(guī)范經(jīng)濟(jì)合同管理，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)介入，牽頭制定和負(fù)責(zé)解釋該校的經(jīng)濟(jì)合同管理制度，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為監(jiān)督部門(mén)，直接介入經(jīng)濟(jì)合同業(yè)務(wù)工作，與內(nèi)部控制“不相容崗位相互分離”的要求是不相符的;沒(méi)有統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)合同歸口管理部門(mén)，導(dǎo)致該校經(jīng)濟(jì)合同管理與預(yù)算管理、收支管理脫節(jié)，經(jīng)濟(jì)合同各環(huán)節(jié)信息孤立，難以推動(dòng)互聯(lián)互通。

（二） 經(jīng)濟(jì)合同業(yè)務(wù)審核環(huán)節(jié)不夠完善

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》第五條規(guī)定：“內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在單位內(nèi)部的部門(mén)管理、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督”，第十二條規(guī)定：“合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，明確劃分職責(zé)權(quán)限，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制”“明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責(zé)任，建立重大事項(xiàng)集體決策和會(huì)簽制度”。A高校在2017年修訂經(jīng)濟(jì)合同管理制度前，經(jīng)濟(jì)合同的審批主要由行政辦公部門(mén)、經(jīng)濟(jì)合同發(fā)起單位辦理，沒(méi)有設(shè)置業(yè)務(wù)審核環(huán)節(jié)。根據(jù)內(nèi)部控制需要，結(jié)合經(jīng)濟(jì)合同管理實(shí)際情況，A高校在經(jīng)濟(jì)合同審批中設(shè)置了業(yè)務(wù)審核環(huán)節(jié)，并由業(yè)務(wù)審核部門(mén)牽頭辦理審批相關(guān)手續(xù)。業(yè)務(wù)審核職責(zé)設(shè)置如下：教學(xué)科研貨物類(lèi)審核歸實(shí)驗(yàn)室與設(shè)備管理部門(mén)、行政綜合類(lèi)審核歸后勤管理部門(mén)、教學(xué)服務(wù)類(lèi)審核歸教務(wù)部門(mén)、科研服務(wù)類(lèi)審核歸科研項(xiàng)目主管部門(mén)、國(guó)際合作交流類(lèi)審核歸國(guó)際合作與交流部門(mén)、專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)類(lèi)審核歸繼續(xù)教育單位、信息化類(lèi)審核歸網(wǎng)絡(luò)信息單位、消防和安防類(lèi)審核歸保衛(wèi)部門(mén)，建設(shè)類(lèi)審核根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目性質(zhì)分別歸基建部門(mén)、后勤管理部門(mén)、實(shí)驗(yàn)室與設(shè)備管理部門(mén)，其他情況由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)會(huì)同有關(guān)部門(mén)解釋。A高校2017年設(shè)置業(yè)務(wù)審核環(huán)節(jié)前后的經(jīng)濟(jì)合同審批流程對(duì)比如圖1、圖2所示。

A高校設(shè)置經(jīng)濟(jì)合同業(yè)務(wù)審核環(huán)節(jié)，發(fā)揮了業(yè)務(wù)審核部門(mén)在業(yè)務(wù)上的“專(zhuān)業(yè)”把關(guān)作用，相關(guān)部門(mén)相互制約、相互監(jiān)督，在總體上起到了防范和管控經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制作用。但是在具體業(yè)務(wù)上，按照現(xiàn)行業(yè)務(wù)審核的分類(lèi)辦法，也出現(xiàn)了一些問(wèn)題：一是業(yè)務(wù)交叉的經(jīng)濟(jì)合同難以歸類(lèi)，比如：使用某專(zhuān)項(xiàng)資金出版科研專(zhuān)著，業(yè)務(wù)審核部門(mén)是科技部門(mén)還是專(zhuān)項(xiàng)資金管理部門(mén)？使用科研經(jīng)費(fèi)舉辦國(guó)際性研究會(huì)議的租用會(huì)議場(chǎng)地合同、租房合同，業(yè)務(wù)審核部門(mén)是科技部門(mén)還是國(guó)際交流與合作部門(mén)？二是報(bào)送校領(lǐng)導(dǎo)審批是根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同的使用資金還是業(yè)務(wù)類(lèi)別進(jìn)行區(qū)分，即報(bào)送經(jīng)費(fèi)是由分管校領(lǐng)導(dǎo)還是業(yè)務(wù)分管校領(lǐng)導(dǎo)審批？

（三） 經(jīng)濟(jì)合同管理與預(yù)算管理、收支管理結(jié)合不緊密

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》第五十四條規(guī)定：“建立財(cái)會(huì)部門(mén)與合同歸口管理部門(mén)的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)合同管理與預(yù)算管理、收支管理相結(jié)合”。A高校綜合類(lèi)、科技類(lèi)、設(shè)備類(lèi)、后勤伙食物資類(lèi)、“第三方藥品電子交易平臺(tái)”采購(gòu)類(lèi)共五種經(jīng)濟(jì)合同分別由五個(gè)部門(mén)負(fù)責(zé)蓋合同專(zhuān)用章和登記蓋章經(jīng)濟(jì)合同的信息;一般情況下，經(jīng)濟(jì)合同發(fā)起部門(mén)只有在需要支付合同款項(xiàng)時(shí)才到財(cái)務(wù)部門(mén)登記已簽經(jīng)濟(jì)合同的信息。因此，經(jīng)濟(jì)合同分類(lèi)管理部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)關(guān)于經(jīng)濟(jì)合同的相關(guān)信息是不對(duì)稱(chēng)的，對(duì)于已簽經(jīng)濟(jì)合同信息，財(cái)務(wù)部門(mén)獲得信息比合同分類(lèi)管理部門(mén)滯后，難以有效開(kāi)展經(jīng)濟(jì)合同的預(yù)算管理、收支管理。

（四）未能有效監(jiān)控經(jīng)濟(jì)合同的履行情況

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》第五十六條規(guī)定：“單位應(yīng)當(dāng)對(duì)合同履行情況實(shí)施有效監(jiān)控”。A高校在經(jīng)濟(jì)合同管理制度中對(duì)經(jīng)濟(jì)合同變更及補(bǔ)充經(jīng)濟(jì)合同等作出了需履行專(zhuān)家論證、校內(nèi)審批程序等規(guī)定;此外，認(rèn)真貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于推進(jìn)科技領(lǐng)域“放管服”改革的要求，根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于優(yōu)化科研管理提升科研績(jī)效若干措施的通知》（國(guó)發(fā)[2018]25號(hào)）、《教育部辦公廳關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)優(yōu)化科研管理提升科研績(jī)效若干措施的通知》（教技廳[2018]5號(hào)）等文件要求，對(duì)于不涉及學(xué)校經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任或明顯無(wú)損學(xué)校利益的非實(shí)質(zhì)性變更事項(xiàng)，探索推進(jìn)通過(guò)“備案制”方式快速處理。在實(shí)際工作中，A高校的經(jīng)濟(jì)合同變更情況還是比較規(guī)范的，風(fēng)險(xiǎn)得到了較好管控。但是，關(guān)于經(jīng)濟(jì)合同支付款項(xiàng)情況，只有經(jīng)濟(jì)合同發(fā)起部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)才有相關(guān)信息，經(jīng)濟(jì)合同分類(lèi)管理部門(mén)一般沒(méi)有掌握這部分信息;關(guān)于經(jīng)濟(jì)合同對(duì)方義務(wù)履行情況，一般掌握在經(jīng)濟(jì)合同發(fā)起部門(mén)，經(jīng)濟(jì)合同分類(lèi)管理部門(mén)難以掌握這部分信息（政府采購(gòu)合同除外）。經(jīng)濟(jì)合同分類(lèi)管理部門(mén)難以有效對(duì)經(jīng)濟(jì)合同履行情況進(jìn)行監(jiān)控，A高校沒(méi)有總體、全面地掌握經(jīng)濟(jì)合同的履行情況。

（五）經(jīng)濟(jì)合同信息未有效統(tǒng)一管理

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》第五十八條規(guī)定：“合同歸口管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)合同登記的管理，定期對(duì)合同進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分類(lèi)和歸檔，詳細(xì)登記合同的訂立、履行和變更情況，實(shí)行對(duì)合同的全過(guò)程管理……”。A高校主要在OA系統(tǒng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)合同審批;綜合類(lèi)經(jīng)濟(jì)合同蓋章信息在網(wǎng)上辦事大廳平臺(tái)登記，科技類(lèi)經(jīng)濟(jì)合同蓋章信息在科研管理系統(tǒng)登記，其他類(lèi)經(jīng)濟(jì)合同蓋章信息主要由分類(lèi)管理部門(mén)通過(guò)文檔等方式登記;經(jīng)濟(jì)合同付款在財(cái)務(wù)部門(mén)的合同管理系統(tǒng)進(jìn)行審核?？梢?jiàn)，A高校關(guān)于經(jīng)濟(jì)合同的信息零散地由審批、合同登記、付款等環(huán)節(jié)的有關(guān)部門(mén)掌握，沒(méi)有進(jìn)行統(tǒng)一有效的管理，難以對(duì)經(jīng)濟(jì)合同情況進(jìn)行總體分析、研判，加強(qiáng)管理和防范風(fēng)險(xiǎn)。

（六）難以厘清內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督邊界

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》第十二條規(guī)定：“不相容崗位相互分離……形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制”，第六十條規(guī)定：“內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部控制的建立和實(shí)施保持相對(duì)獨(dú)立”。A高校的經(jīng)濟(jì)合同管理制度由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)牽頭制定和負(fù)責(zé)解釋?zhuān)@是不符合內(nèi)部控制要求的，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)退出制定和解釋經(jīng)濟(jì)合同管理制度，改由經(jīng)濟(jì)合同歸口管理部門(mén)負(fù)責(zé)。此外，在A高校經(jīng)濟(jì)合同審批流程中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也參與其中。關(guān)于這一點(diǎn)，有不同的理解：有人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)參與了經(jīng)濟(jì)合同的審核，就是參與了經(jīng)濟(jì)合同業(yè)務(wù)，這是不符合內(nèi)部控制要求的;還有人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的監(jiān)督部門(mén)，如果沒(méi)有參與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，難以對(duì)事中進(jìn)行有效監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在經(jīng)濟(jì)合同審核中發(fā)揮的是監(jiān)督作用，發(fā)表的是審計(jì)評(píng)價(jià)、建議，符合《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（2018年審計(jì)署令第11號(hào)）第三條“實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議”的規(guī)定?？梢?jiàn)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)不應(yīng)該參與經(jīng)濟(jì)合同的審簽，在經(jīng)濟(jì)合同業(yè)務(wù)中的監(jiān)督邊界在哪里，這些都還是比較難以厘清的問(wèn)題。

二、原因分析

（一）進(jìn)一步加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合同管理的動(dòng)力不足、重視程度不夠

上述A高校經(jīng)濟(jì)合同管理存在的問(wèn)題主要是宏觀管理方面的，從單個(gè)經(jīng)濟(jì)合同的實(shí)際運(yùn)行情況看，除了少量經(jīng)濟(jì)合同的業(yè)務(wù)審核部門(mén)不夠清晰外，總體運(yùn)行還是比較順暢平穩(wěn)的，正是因?yàn)檫@個(gè)“總體相對(duì)平穩(wěn)”的狀態(tài)，加之加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合同管理的“績(jī)效”不夠直觀，所以不論是學(xué)校層面還是部門(mén)層面，對(duì)進(jìn)一步加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合同管理的動(dòng)力不足、重視程度不夠，導(dǎo)致A高校在多次修訂經(jīng)濟(jì)合同制度的過(guò)程中，改變的多是經(jīng)濟(jì)合同簽署權(quán)限金額標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)合同業(yè)務(wù)審核分類(lèi)等微觀層面，經(jīng)濟(jì)合同的宏觀管理模式?jīng)]有得到根本上的改變，依然未能建立和完善經(jīng)濟(jì)合同統(tǒng)一歸口管理，未能緊密結(jié)合經(jīng)濟(jì)合同管理與預(yù)算管理、收支管理，從而未能很好地推進(jìn)經(jīng)濟(jì)合同履行情況統(tǒng)一監(jiān)控和經(jīng)濟(jì)合同信息統(tǒng)一管理。

（二）部門(mén)管理模式相對(duì)固化，經(jīng)濟(jì)合同缺乏統(tǒng)一管理和頂層設(shè)計(jì)

在實(shí)際工作中，A高校經(jīng)濟(jì)合同分類(lèi)管理部門(mén)、業(yè)務(wù)審核部門(mén)以及財(cái)務(wù)部門(mén)、國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)、法制部門(mén)、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)等部門(mén)的職責(zé)相對(duì)固定，各相關(guān)部門(mén)在各自的職責(zé)范圍內(nèi)負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)合同管理或監(jiān)督，而涉及到需要多部門(mén)溝通配合的經(jīng)濟(jì)合同管理事宜，比如經(jīng)濟(jì)合同管理與預(yù)算管理、收支管理結(jié)合、經(jīng)濟(jì)合同履行情況統(tǒng)一監(jiān)控、經(jīng)濟(jì)合同信息管理以及經(jīng)濟(jì)合同全流程動(dòng)態(tài)管理等，由于學(xué)校層面缺乏統(tǒng)一管理和頂層設(shè)計(jì)，導(dǎo)致這些方面的管理工作難以有效推進(jìn)。

（三）未嚴(yán)格分離經(jīng)濟(jì)合同管理與經(jīng)濟(jì)合同監(jiān)督

根據(jù)“不相容崗位相互分離”等內(nèi)部控制要求，經(jīng)濟(jì)合同管理與經(jīng)濟(jì)合同監(jiān)督應(yīng)嚴(yán)格分離。A高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)從沒(méi)有其他部門(mén)牽頭的現(xiàn)實(shí)困境出發(fā)，為了規(guī)范經(jīng)濟(jì)合同管理，牽頭制定和負(fù)責(zé)解釋該校的經(jīng)濟(jì)合同管理制度，并在實(shí)際工作中作為經(jīng)濟(jì)合同流程不可缺少的一個(gè)審核環(huán)節(jié)，實(shí)為介入經(jīng)濟(jì)合同管理。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)擁有經(jīng)濟(jì)合同管理和經(jīng)濟(jì)合同監(jiān)督的雙重身份，這一特殊情況在一定程度上影響了A高校經(jīng)濟(jì)合同監(jiān)督邊界的界定、經(jīng)濟(jì)合同統(tǒng)一歸口管理的進(jìn)程以及加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合同管理工作的進(jìn)程。

三、建議措施

（一）重視經(jīng)濟(jì)合同管理

高校要充分認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)合同管理的重要性和重視經(jīng)濟(jì)合同管理。從表面上看，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合同管理的“績(jī)效”雖然不直接、不明顯，但經(jīng)濟(jì)合同是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中非常重要的一環(huán)，是采購(gòu)環(huán)節(jié)后順利完成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要保障，對(duì)維護(hù)教育經(jīng)濟(jì)秩序、防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著不可或缺的作用;同時(shí)，經(jīng)濟(jì)合同管理對(duì)高校管理和教育事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮著重要作用，比如：已簽訂的經(jīng)濟(jì)合同實(shí)際上形成了高校潛在收入的權(quán)利或潛在支出的義務(wù)，如果經(jīng)濟(jì)合同管理未能與預(yù)算管理、收支管理相結(jié)合，容易產(chǎn)生資金沉淀或資金緊缺風(fēng)險(xiǎn)，特別是如果經(jīng)濟(jì)合同管理與財(cái)務(wù)收支脫節(jié)，無(wú)節(jié)制地簽訂超出財(cái)力的支出義務(wù)合同，對(duì)高校的財(cái)務(wù)管理將產(chǎn)生極大沖擊。經(jīng)濟(jì)合同管理是內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面的主要內(nèi)容之一，高校可以利用當(dāng)前國(guó)家和地方全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的契機(jī)，加大宣傳教育力度，提高高校各級(jí)特別是學(xué)校層面對(duì)經(jīng)濟(jì)合同管理的重視程度，從完善頂層設(shè)計(jì)、優(yōu)化具體業(yè)務(wù)等多層級(jí)進(jìn)一步加強(qiáng)高校經(jīng)濟(jì)合同管理。

（二）完善經(jīng)濟(jì)合同管理的組織體系

根據(jù)內(nèi)部控制的要求，結(jié)合高校實(shí)際情況和校內(nèi)部門(mén)職責(zé)分工情況，明確統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)合同歸口管理部門(mén)。在實(shí)際工作中，行政辦公部門(mén)、法制部門(mén)、資產(chǎn)管理部門(mén)等都可以作為經(jīng)濟(jì)合同歸口管理部門(mén)，需要高校根據(jù)實(shí)際情況具體研究決定。經(jīng)濟(jì)合同歸口管理部門(mén)與經(jīng)濟(jì)合同分類(lèi)管理部門(mén)、經(jīng)濟(jì)合同業(yè)務(wù)審核部門(mén)組成經(jīng)濟(jì)合同管理組織體系;同時(shí)，明確經(jīng)濟(jì)合同歸口管理部門(mén)、分類(lèi)管理部門(mén)、業(yè)務(wù)審核部門(mén)的職責(zé)，制定經(jīng)濟(jì)合同管理制度等制度、文件進(jìn)行確定和規(guī)范。

（三）進(jìn)一步完善業(yè)務(wù)審核分類(lèi)機(jī)制

對(duì)于經(jīng)濟(jì)合同業(yè)務(wù)審核的分類(lèi)，需要從設(shè)置經(jīng)濟(jì)合同業(yè)務(wù)審核環(huán)節(jié)的初衷去考慮，即發(fā)揮業(yè)務(wù)審核部門(mén)在業(yè)務(wù)上的“專(zhuān)業(yè)”把關(guān)作用，以達(dá)到相互制約、相互監(jiān)督、防范和管控經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。A高?，F(xiàn)行經(jīng)濟(jì)合同業(yè)務(wù)審核的分類(lèi)著重于“分工”，即把經(jīng)濟(jì)合同“劃分”給相關(guān)部門(mén)審核。因此，需要進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)合同業(yè)務(wù)審核分類(lèi)機(jī)制，著重從經(jīng)濟(jì)合同標(biāo)的的業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行分類(lèi);如果在業(yè)務(wù)審核部門(mén)間難以分類(lèi)的，由分類(lèi)管理部門(mén)進(jìn)行審核，有關(guān)部門(mén)參與審核;如果在分類(lèi)管理部門(mén)間仍難以分類(lèi)的，由合同歸口管理部門(mén)審核;對(duì)于報(bào)送校領(lǐng)導(dǎo)審批的合同，可根據(jù)業(yè)務(wù)審核部門(mén)進(jìn)行區(qū)分，即報(bào)送給業(yè)務(wù)審核部門(mén)的分管校領(lǐng)導(dǎo)審批。如：（1）建設(shè)類(lèi)（含基建和修繕）、消防安防類(lèi)、信息化類(lèi)、設(shè)備類(lèi)業(yè)務(wù)分別由建設(shè)部門(mén)、保衛(wèi)部門(mén)、網(wǎng)絡(luò)信息單位、實(shí)驗(yàn)室與設(shè)備管理部門(mén)負(fù)責(zé)或管理，相應(yīng)類(lèi)別的經(jīng)濟(jì)合同由對(duì)應(yīng)部門(mén)進(jìn)行業(yè)務(wù)審核;A高?，F(xiàn)行的此類(lèi)業(yè)務(wù)“專(zhuān)業(yè)性”較強(qiáng)，分類(lèi)明確，其業(yè)務(wù)審核分類(lèi)可以保留。（2）其他業(yè)務(wù)類(lèi)型的經(jīng)濟(jì)合同，如上文提到的使用科研經(jīng)費(fèi)舉辦國(guó)際性研討會(huì)議的租用會(huì)議場(chǎng)地合同、租房合同，租用會(huì)議場(chǎng)地、租房等并不是專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的事項(xiàng)，可以由綜合類(lèi)經(jīng)濟(jì)合同的分類(lèi)管理部門(mén)作為業(yè)務(wù)審核部門(mén)。

（四）加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，構(gòu)建經(jīng)濟(jì)合同動(dòng)態(tài)管理體系

關(guān)于經(jīng)濟(jì)合同管理與預(yù)算管理、收支管理的結(jié)合、經(jīng)濟(jì)合同履行情況的監(jiān)控、經(jīng)濟(jì)合同信息的統(tǒng)一有效管理等方面事項(xiàng)，需要加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，運(yùn)用信息化手段整合經(jīng)濟(jì)合同全過(guò)程及各流程相關(guān)信息，構(gòu)建統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)合同動(dòng)態(tài)管理體系。A高校的經(jīng)濟(jì)合同審批系統(tǒng)（OA系統(tǒng)）、經(jīng)濟(jì)合同蓋章登記系統(tǒng)（科技類(lèi)、綜合類(lèi)等）、經(jīng)濟(jì)合同付款審核系統(tǒng)等就經(jīng)濟(jì)合同管理的單個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)說(shuō)，相對(duì)比較成熟，可以保留這些系統(tǒng)，特別是OA系統(tǒng)，因?yàn)榇蟛糠纸?jīng)濟(jì)活動(dòng)審批事項(xiàng)都在其中，存在較大程度的使用黏性。保留的經(jīng)濟(jì)合同審批系統(tǒng)、經(jīng)濟(jì)合同蓋章登記系統(tǒng)、經(jīng)濟(jì)合同付款審核系統(tǒng)等的有關(guān)數(shù)據(jù)，可以通過(guò)數(shù)據(jù)推送、抓取等形式，由新建的統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)合同管理信息系統(tǒng)進(jìn)行整合，對(duì)經(jīng)濟(jì)合同全過(guò)程和信息進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理。

為了使經(jīng)濟(jì)合同管理信息系統(tǒng)更加統(tǒng)一、有效，本文對(duì)只保留使用黏性程度較大的OA系統(tǒng)、不保留其他系統(tǒng)的情況進(jìn)行規(guī)劃建議：經(jīng)濟(jì)合同的審批環(huán)節(jié)和流程保留在OA系統(tǒng)完成，審批通過(guò)的經(jīng)濟(jì)合同的相關(guān)信息，由OA系統(tǒng)自動(dòng)傳送到經(jīng)濟(jì)合同管理信息系統(tǒng);經(jīng)濟(jì)合同分類(lèi)管理部門(mén)在審批通過(guò)的經(jīng)濟(jì)合同上蓋章，經(jīng)濟(jì)合同管理信息系統(tǒng)將蓋章的經(jīng)濟(jì)合同相關(guān)信息推送給財(cái)務(wù)部門(mén)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，以對(duì)接預(yù)算管理相關(guān)工作;經(jīng)濟(jì)合同發(fā)起單位將經(jīng)濟(jì)合同履行情況實(shí)時(shí)錄入經(jīng)濟(jì)合同管理信息系統(tǒng)，發(fā)出辦理收付款手續(xù)申請(qǐng);財(cái)務(wù)部門(mén)核實(shí)經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)容與收付款申請(qǐng)，進(jìn)行收付款審批工作和收付款操作，對(duì)經(jīng)濟(jì)合同收支進(jìn)行管理;經(jīng)濟(jì)合同分類(lèi)管理部門(mén)對(duì)經(jīng)濟(jì)合同履行情況等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行驗(yàn)收和歸檔;如遇簽訂補(bǔ)充合同、經(jīng)濟(jì)合同變更等需重新審批的情況，則重新在經(jīng)濟(jì)合同審批系統(tǒng)（OA系統(tǒng)）辦理審批相關(guān)手續(xù)。在經(jīng)濟(jì)合同管理信息系統(tǒng)中，經(jīng)濟(jì)合同發(fā)起單位、經(jīng)濟(jì)合同業(yè)務(wù)員審核部門(mén)、經(jīng)濟(jì)合同分類(lèi)管理部門(mén)可以查看、管理各自權(quán)限內(nèi)的相關(guān)合同，經(jīng)濟(jì)合同歸口管理部門(mén)可以查看所有經(jīng)濟(jì)合同，對(duì)經(jīng)濟(jì)合同全流程信息、情況進(jìn)行統(tǒng)一管理。如上頁(yè)圖3所示。

（五）內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的監(jiān)督應(yīng)以不直接介入經(jīng)濟(jì)合同業(yè)務(wù)為邊界

高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的監(jiān)督，應(yīng)獨(dú)立于經(jīng)濟(jì)合同業(yè)務(wù)，即不論內(nèi)部審計(jì)部門(mén)發(fā)表評(píng)價(jià)、意見(jiàn)與否，經(jīng)濟(jì)合同均能繼續(xù)按照原設(shè)定的全部業(yè)務(wù)流程流轉(zhuǎn)，原設(shè)定的業(yè)務(wù)流程不涉及內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。A高校原經(jīng)濟(jì)合同審批流程中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的審核是經(jīng)濟(jì)合同業(yè)務(wù)中的一環(huán)，如果內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不簽署審核意見(jiàn)，經(jīng)濟(jì)合同是無(wú)法進(jìn)行下一步的審批流程的。按照審計(jì)監(jiān)督的邊界，A高校經(jīng)濟(jì)合同審批流程中內(nèi)部審計(jì)部門(mén)審核意見(jiàn)一環(huán)應(yīng)作出更改，將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)從經(jīng)濟(jì)合同業(yè)務(wù)流程中脫離出來(lái)，以獨(dú)立的角色對(duì)經(jīng)濟(jì)合同全流程、經(jīng)濟(jì)合同管理等進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議。

四、結(jié)語(yǔ)

加強(qiáng)高校經(jīng)濟(jì)合同管理，需要高校提高重視程度，加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，構(gòu)建經(jīng)濟(jì)合同動(dòng)態(tài)管理體系，并在這一體系下細(xì)化完善組織體系、業(yè)務(wù)審核分類(lèi)機(jī)制等，形成較為科學(xué)的、可操作性強(qiáng)的制度，并運(yùn)用信息化技術(shù)，對(duì)經(jīng)濟(jì)合同運(yùn)行情況以及經(jīng)濟(jì)合同相關(guān)信息進(jìn)行統(tǒng)一管理;同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)等監(jiān)督部門(mén)要規(guī)范和加強(qiáng)監(jiān)督檢查工作，不斷促進(jìn)經(jīng)濟(jì)合同業(yè)務(wù)管理相關(guān)部門(mén)加強(qiáng)和完善經(jīng)濟(jì)合同管理及內(nèi)部控制建設(shè)。

【主要參考文獻(xiàn)】

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