政府會計制度下高校收入賬務(wù)處理探討

孫惠玲

【摘要】? ?新政府會計制度已于2019年1月1日起開始實施，“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”的會計核算模式對高校賬務(wù)處理提出了新的要求，文章對新政府會計制度下高校收入確認(rèn)及增值稅處理等問題進行分析，并提出了適合高校的處理建議。

【關(guān)鍵詞】? ?政府會計制度;收入;賬務(wù)處理

【中圖分類號】? F810? 【文獻標(biāo)識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2019）24-0070-03

自2019年1月1日實施政府會計制度以來，各高校對賬務(wù)系統(tǒng)進行了升級，并嚴(yán)格按照政府會計制度的要求對各項業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理。政府會計實施近一年來，高校在實際工作中也遇到了一些問題，比如收入的確認(rèn)金額是按照發(fā)票金額確認(rèn)還是按照扣除增值稅后的金額來確認(rèn)？在收入確認(rèn)時，增值稅如何進行處理？本文將對此進行探討。

一、政府會計制度記賬的原則——雙會計核算基礎(chǔ)

2015年10月，財政部頒布《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，按照基本準(zhǔn)則的要求，政府會計分為財務(wù)會計和預(yù)算會計兩個部分，財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制進行核算，即采用“雙會計核算基礎(chǔ)”原則，實行財務(wù)會計與預(yù)算會計既適度分離又相互銜接的平衡記賬方式，并以此為基礎(chǔ)來編制財務(wù)報表和預(yù)算會計報表。

那么在日常會計核算中如何判斷某項業(yè)務(wù)是要進行雙體系核算（即同時進行財務(wù)會計核算和預(yù)算會計核算），還是只進行財務(wù)會計核算呢？《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》總說明規(guī)定，單位對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計核算的同時應(yīng)當(dāng)進行預(yù)算會計核算;對于其他業(yè)務(wù)，僅需要進行財務(wù)會計核算。由此可見，進行財務(wù)會計核算和預(yù)算會計核算一般需要同時滿足兩個條件：一是要有現(xiàn)金流入和流出，二是必須是納入部門預(yù)算管理范圍內(nèi)的現(xiàn)金。

二、政府會計制度下收入確認(rèn)的特點

（一）收入核算的雙重范疇

新政府會計制度下，要分財務(wù)會計和預(yù)算會計來核算，所以收入的核算也分為財務(wù)會計下的收入和預(yù)算會計下的收入兩種。

1.預(yù)算會計收入。在預(yù)算會計體系下，預(yù)算會計收入是指高校在預(yù)算年度內(nèi)依法取得并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入，一般是在實際收到時予以確認(rèn)，以實際收到的金額計量，即采用收付實現(xiàn)制核算。預(yù)算收入按來源分為財政撥款收入、經(jīng)營預(yù)算收入和其他預(yù)算收入。

2.財務(wù)會計收入。是指報告期內(nèi)導(dǎo)致高校凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流入，財務(wù)會計下的收入采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。

（二）政府會計制度下收入確認(rèn)和計量的原則

1.財務(wù)收入的確認(rèn)和計量。財務(wù)會計體系下收入的確認(rèn)和計量應(yīng)滿足以下條件：（1）與收入相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源很可能流入政府會計主體;（2）含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流入會導(dǎo)致政府會計主體資產(chǎn)增加或者負債減少;（3）流入金額能夠可靠計量。

2.預(yù)算收入的確認(rèn)和計量。因為預(yù)算收入的核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，所以在實際收到收入時予以確認(rèn)。在“平行記賬”和“雙基礎(chǔ)核算”模式下，高校在確認(rèn)收入時首先要按照收入類別判斷是否需要進行預(yù)算會計核算，再進一步區(qū)分預(yù)算會計和財務(wù)會計各自的收入確認(rèn)時點。

三、政府會計制度下高校收入的賬務(wù)處理及建議

高校收入是按照“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”的原則來確認(rèn)的，所以高校在確認(rèn)收入時應(yīng)按照不同類型的收入來進行不同的處理。按照高校的業(yè)務(wù)性質(zhì)來分，高校一般會有房屋等固定資產(chǎn)出租取得的租金收入;二級學(xué)院對學(xué)生進行技能培訓(xùn)取得的培訓(xùn)費收入;教師申請課題取得的橫向課題經(jīng)費等。這些收入都需要給對方開具增值稅普通發(fā)票，因此在實際賬務(wù)處理中就會涉及到如何確認(rèn)收入和增值稅的問題。下面筆者將根據(jù)實際工作中遇到的問題來舉例說明不同收入的賬務(wù)處理。

（一）學(xué)校收到租金收入時的賬務(wù)處理

租金收入是指學(xué)校和承租方簽訂合同，承租方按照合同約定按月把租金打入學(xué)校賬戶，學(xué)校財務(wù)處按照收到的銀行回單開具增值稅發(fā)票并據(jù)以入賬。

按照政府會計制度的要求，在收到租金收入時，應(yīng)做如下雙分錄：財務(wù)會計：借記“銀行存款”科目，貸記“租金收入”科目;預(yù)算會計：借記“資金結(jié)存”科目，貸記“其他預(yù)算收入——租金預(yù)算收入”科目。在繳納增值稅時，應(yīng)做如下分錄：財務(wù)會計：借記“應(yīng)交增值稅——未交稅金”科目，貸記“銀行存款”科目;預(yù)算會計：借記“事業(yè)支出”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。

按照此要求，高校應(yīng)該按照每一筆所開增值稅發(fā)票的業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理，即每個月高校開了多少筆增值稅發(fā)票，就需要分多少筆來繳納增值稅，這樣才能在預(yù)算會計中區(qū)分出來每筆業(yè)務(wù)所涉及到的增值稅是哪筆支出。但在實際業(yè)務(wù)中這樣操作會非常復(fù)雜，因為高校在繳納增值稅時是匯總繳納的，每個月只去稅務(wù)局一次進行申報繳納。如果按照制度要求的預(yù)算會計那樣，每一筆增值稅都要做支出很難做到。借鑒其他高校同行的工作經(jīng)驗，并結(jié)合實際工作，筆者認(rèn)為，在收到承租方的租金時預(yù)算會計可以不按開具發(fā)票的金額來入賬，而是按照扣除增值稅的稅后金額來入賬，在上繳增值稅時只在財務(wù)會計上進行處理，預(yù)算會計則不做賬務(wù)處理，這樣就解決了是按稅前金額還是稅后金額入賬的難題。

例1：學(xué)校按合同約定每個月收到承租方轉(zhuǎn)來的租金10 000元，學(xué)校在收到租金收入時給對方開具增值稅普通發(fā)票，其中增值稅200元。賬務(wù)處理如下：

1.學(xué)校在收到租金收入時：

財務(wù)會計：

借：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?10 000

貸：租金收入? ? ? ? ? ? ? ? ? 9 800

應(yīng)交增值稅——未交稅金? ? ? 200

預(yù)算會計：

借：資金結(jié)存——貨幣資金? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 9 800

貸：其他預(yù)算收入——專項收入——租金預(yù)算收入? 9 800

2.上繳增值稅時：

財務(wù)會計：

借：應(yīng)交增值稅——未交稅金? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?200

貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 200

預(yù)算會計：不做賬務(wù)處理。

按照以上方式進行會計處理后，財務(wù)會計下的銀行存款數(shù)是9 800元（10 000-200），而預(yù)算會計下的資金結(jié)存數(shù)是扣除增值稅后的金額9 800元，銀行存款數(shù)和資金結(jié)存數(shù)相等。如此處理更為簡單實用，并且比較容易操作。

（二）收到二級學(xué)院培訓(xùn)費收入的賬務(wù)處理

高校一般還有一種收入，那就是二級學(xué)院辦理各種經(jīng)物價局批準(zhǔn)的培訓(xùn)后交到財務(wù)部門的收入，財務(wù)部門在收到二級學(xué)院交來的款項以后需開具增值稅普通發(fā)票給二級學(xué)院。學(xué)校為了鼓勵這種培訓(xùn)收入，出臺了相關(guān)的收入管理文件，這些收入會按照不同的類型、不同的比例給二級學(xué)院分成，屬于二級學(xué)院的創(chuàng)收，二級學(xué)院可以用這些創(chuàng)收來支付舉辦培訓(xùn)的課酬、管理費等，并按文件規(guī)定來保證學(xué)院的發(fā)展。

例2：學(xué)校收到某二級學(xué)院交來培訓(xùn)費收入5 000元，按照相關(guān)文件規(guī)定，二級學(xué)院按照60%分成，即二級學(xué)院分3 000元，學(xué)校分成40%，即學(xué)校收入2 000元，文件規(guī)定增值稅100元由二級學(xué)院自己承擔(dān)。賬務(wù)處理為：

1.收到二級學(xué)院交來的培訓(xùn)費收入時：

財務(wù)會計：

借：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?5 000

貸：其他收入——職能管理收入（系部）? ? ? ? ? ?2 900

——學(xué)校? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?2 000

應(yīng)交增值稅——未交稅金? ? ? ? ? ? ? ? 100

預(yù)算會計：

借：資金結(jié)存——貨幣資金? ? ? ? ? ? ? ? ?? ?4 900

貸：其他預(yù)算收入——專項收入——其他收入

4 900

2.上繳增值稅時：

財務(wù)會計：

借：應(yīng)交增值稅——未交稅金? ? ? ? ? ?100

貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?100

預(yù)算會計：不做賬務(wù)處理。

收到二級學(xué)院培訓(xùn)費收入業(yè)務(wù)的性質(zhì)和收到租金收入的賬務(wù)處理類似，經(jīng)過這樣處理，財務(wù)會計下收到收入時的最終的銀行存款數(shù)和預(yù)算會計下最終的資金結(jié)存數(shù)相等。

（三）課題收入的賬務(wù)處理

高校很多教師為了科研需要會申請橫向課題，課題項目經(jīng)費由對方打到學(xué)校賬戶上，并由學(xué)校開具增值稅發(fā)票給對方，這些課題項目經(jīng)費撥到學(xué)校以后，由學(xué)校的科技處進行統(tǒng)一管理，教師將自己課題的預(yù)算方案上交到科技處，然后進行課題相關(guān)研究，并按預(yù)算方案到財務(wù)處進行報賬。

例3：學(xué)校收到對方單位轉(zhuǎn)來的某位教師的課題經(jīng)費20 000元，財務(wù)處根據(jù)收到的收入開具增值稅發(fā)票給對方單位，增值稅400元。

1.收到銀行轉(zhuǎn)來的款項并開具增值稅發(fā)票給對方單位時：

財務(wù)會計：

借：銀行存款? ? ? ? ? ?? ? ? ?20 000

貸：事業(yè)收入——科研事業(yè)收入 ? ?20 000

預(yù)算會計：

借：資金結(jié)存——貨幣資金? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 20 000

貸：事業(yè)預(yù)算收入——科研事業(yè)收入? ? ? ? ? ? ?20 000

2.按照學(xué)校相關(guān)規(guī)定，增值稅應(yīng)由課題負責(zé)人自己承擔(dān)，即400元應(yīng)從課題負責(zé)人自己的項目經(jīng)費中支出。確認(rèn)增值稅時的會計處理為：

財務(wù)會計：

借：業(yè)務(wù)活動費用——科研事業(yè)支出（商品和服務(wù)支出）

400

貸：應(yīng)交增值稅——未交稅金 ? 400

預(yù)算會計：

借：事業(yè)支出——科研事業(yè)支出（非財政支出）

400

貸：資金結(jié)存——貨幣資金? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 400

3.上交增值稅時：

財務(wù)會計：

借：應(yīng)交增值稅——未交稅金? ?? ? ? ? ? ? ? ? 400

貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ?400

預(yù)算會計：不做分錄。

經(jīng)過這樣處理后，財務(wù)會計下的銀行存款數(shù)是19 600元（20 000-400），預(yù)算會計下的資金結(jié)存數(shù)也是19 600元（20 000-400），這樣，財務(wù)會計下的銀行存款和預(yù)算會計下的資金結(jié)存數(shù)最終是相等的，符合政府會計制度的要求。

四、保障措施

（一）加強對高校財務(wù)人員的培訓(xùn)，學(xué)深學(xué)透政府會計準(zhǔn)則制度

政府會計制度的實施，對高校財務(wù)人員的要求不再是簡單掌握記賬、算賬等基本技能，還需要具備熟練的計算機應(yīng)用水平、適應(yīng)現(xiàn)代社會發(fā)展的財務(wù)思維，以及很強的職業(yè)判斷能力。為此，高校應(yīng)組織全體財務(wù)人員參加與政府會計制度有關(guān)的培訓(xùn)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，對政府會計制度進行深度解讀，對在實際工作中遇到的問題進行研究、分析，提高應(yīng)用新準(zhǔn)則制度的熟練度，做好新舊制度的銜接工作，更新財務(wù)人員的知識結(jié)構(gòu)，提高財務(wù)人員的能力和水平。

（二）利用信息化手段，加強業(yè)財融合

政府會計制度的實施，不僅對高校賬務(wù)處理提出了更高的要求，還要求高校要充分利用信息化手段，進一步提高工作效率，包括利用大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)，將財務(wù)處理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、科研管理系統(tǒng)進行整合，在此基礎(chǔ)上對賬務(wù)系統(tǒng)進行升級，能夠直接根據(jù)業(yè)務(wù)需求生成雙分錄，提高財務(wù)人員的錄入憑證效率;與國有資產(chǎn)管理部門的資產(chǎn)管理系統(tǒng)進行對接，可以直接從資產(chǎn)管理系統(tǒng)中提取累計折舊數(shù)，財務(wù)人員可以直接按照國有資產(chǎn)管理部門提供的數(shù)據(jù)進行折舊的賬務(wù)處理;另外，充分利用軟件公司提供的一系列新的功能，比如自動生成報表，與網(wǎng)報系統(tǒng)對接，從而進一步提高財務(wù)工作的效率，適應(yīng)學(xué)校未來的發(fā)展，以滿足財務(wù)工作的開放性、智能化需求。

【主要參考文獻】

[1] 張玲，刁明蘇，李英蓮.《政府會計制度》下高校收入確認(rèn)的難點及對策[J].商業(yè)會計，2018，（12）.

[2] 李春友.新編政府會計[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2018.