“營改增”企業(yè)如何進行增值稅納稅籌劃

鄭媛媛

摘要：在營改增政策實施的影響下，對各企業(yè)產(chǎn)生的影響是非常大的，也促進了增值稅納稅籌劃的開展，已經(jīng)得到了企業(yè)內(nèi)部的高度重視與關注。企業(yè)加強增值稅納稅籌劃建設，可以將企業(yè)各項支出保持在可控范圍內(nèi)，提高企業(yè)防范財務風險的能力和水平，更好地順應財稅體制改革的發(fā)展趨勢，進而促進企業(yè)的健康發(fā)展。本文主要針對營改增企業(yè)如何進行增值稅納稅籌劃展開深入的研究，重點闡述幾點針對性的應對措施。

關鍵詞：營改增企業(yè);增值稅;納稅籌劃;應對措施

對于納稅籌劃來說，在企業(yè)財務管理中占據(jù)著極其重要的地位，通過營改增政策的實施，明確提出了對企業(yè)增值稅納稅籌劃的要求，是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的重要保障。對于現(xiàn)代企業(yè)來說，在激烈的行業(yè)競爭的影響下，要想獲得較高的競爭優(yōu)勢，就必須要結合營改增政策，加強增值稅納稅籌劃，緩解企業(yè)的稅收壓力，解決重復征稅問題，促進企業(yè)各項經(jīng)營管理活動順利推進，進而確保良好的節(jié)稅效益。

一、營改增企業(yè)進行增值稅納稅籌劃的重要性分析

首先，有利于確保企業(yè)經(jīng)營管理水平的穩(wěn)步提升。現(xiàn)階段，市場競爭局勢變化莫測，各個企業(yè)之間的競爭，在生產(chǎn)能力、設備以及營銷能力等方面得到了充分體現(xiàn)，更關乎著企業(yè)經(jīng)營管理水平等，企業(yè)的關注點也要發(fā)生改變，實現(xiàn)由關注利潤收入向關注稅后收入的順利過渡。納稅籌劃作為重要的管理活動之一，企業(yè)在進行納稅籌劃過程中，要加強內(nèi)控制度的構建，進一步規(guī)范企業(yè)財務管理行為。其次，有利于進一步完善營改增政策法規(guī)。通過企業(yè)開展增值稅納稅籌劃，要求必須要貫徹落實好稅法相關規(guī)章制度，將增值稅法的權威性發(fā)揮出來，為實現(xiàn)國家增值稅稅收政策目標提供強大的保障，并引導增值稅納稅人做到依法納稅。最后，有利于進一步優(yōu)化增值稅制度，完善增值稅抵扣鏈條。此外雖然能夠通過進項稅抵扣降低一部分稅款，但在實際操作中，常見無法取得進項稅抵扣的情況，極容易導致抵扣鏈條出現(xiàn)斷裂。所以，可以將交通運輸業(yè)納入到營改增范圍之中，對于抵扣鏈條中斷問題的處理具有極大幫助。

二、營改增對企業(yè)的影響分析-以地鐵建設企業(yè)為例

（一）影響著地鐵建設業(yè)務范圍

目前，鐵路運輸企業(yè)和郵政服務業(yè)已經(jīng)被成功納入到了“營改增”試點，至此，營改增政策已經(jīng)覆蓋了交通運輸業(yè)、電信業(yè)、郵政業(yè)以及現(xiàn)代服務企業(yè)等，地鐵運營企業(yè)的票款收入業(yè)務已經(jīng)參與進入到“營改增”行列[1]，其增值稅銷項稅率已經(jīng)由3%上升到10%，在這次營改增政策實施的影響下，相關增值稅進項稅額已經(jīng)得到充分抵扣的成本項目主要與能耗、物資等行業(yè)相聯(lián)系，影響覆蓋面占據(jù)運營成本的35%。

在營改增政策試點全面推行以后，實施了“雙擴”，試點范圍已經(jīng)迅速向建筑企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)等范圍拓展開來，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入到抵扣范圍，保證所有行業(yè)稅負都能夠實現(xiàn)“只減不增”。對于地鐵建設來說，通常產(chǎn)權歸企業(yè)所有，實行收支兩條線模式，票款收入歸屬企業(yè)所有，管理服務收入、租賃收入等也參與到了“營改增“的行列中，其增值稅銷項稅率已經(jīng)上升為6%或10%，租賃收入銷項也是10%。

（二）一些企業(yè)的納稅壓力有所增加

營改增后，針對一些企業(yè)納稅問題，出現(xiàn)了“不降反增”現(xiàn)象。在具備合作關系的客戶中，缺少良好的資質(zhì)條件，進而大大增加了開具增值稅專用發(fā)票的難度性。在營改增后，一些企業(yè)通過進項稅，以此來對企業(yè)稅負進行抵扣。但是，一些企業(yè)獲得增值稅專用發(fā)票渠道比較少，降低企業(yè)納稅額度是比較困難的。

（三）影響著稅率和計稅依據(jù)

現(xiàn)階段，諸多地鐵建設企業(yè)都帶有一般納稅人性質(zhì)，結合營改增將營業(yè)收入全額繳納轉變?yōu)椴缓愂杖胗嬎憷U納增值稅，征收稅率為10%或3%，然而結合營改增政策，計稅方式的選擇是尤為重要的，其中，對于一般計稅法來說，可以通過科學地納稅籌劃，將地鐵建設成本的相關進項稅最大化，對銷項稅額進行抵減，進而控制繳納稅款。根據(jù)稅率和計稅依據(jù)的轉變，已經(jīng)明確提出了對地鐵企業(yè)稅務會計的核算和管理工作的要求。比如稅務會計人員要充分把握進項稅和銷項稅，結合增值稅政策，發(fā)揮出增值稅進項稅額的作用，進而實現(xiàn)稅負降低的目的。

三、營改增企業(yè)進行增值稅納稅籌劃的應對措施

（一）完善供應商管理

在營改增政策全面推行以后，企業(yè)要根據(jù)相關規(guī)范流程來進行供應商和服務商的選擇，避免企業(yè)遭受不必要的經(jīng)濟損失。由于供應商納稅資格分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種類型，兩者分別有著不同的稅率和稅負，極容易影響合同實際履行成本，所以企業(yè)財務部門和合同部門要加強交流與協(xié)作，在采購招標過程和合同文本中，要對供應商的納稅資格、含稅價以及稅率等進行明確規(guī)定，充分考慮進項稅額抵扣的諸多影響因素。

由于增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票等是發(fā)票的重要構成，財務部門可以將獲取增值稅專用發(fā)票來作為付款和報銷的依據(jù)，所以在合同中，要明確規(guī)定對方開具增值稅專用發(fā)票，還要對開票方的名稱和相關信息進行明確。

（二）公共交通服務業(yè)的籌劃和操作

根據(jù)營改增政策的相關規(guī)定，試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務，可以根據(jù)簡易計稅方法來進行增值稅的繳納。在營改增政策實施以后，要將含稅的收入額轉換為不含稅的收入額，再乘以3%的征收率。含稅收入高于不含稅收入，所以公共交通運輸服務業(yè)出現(xiàn)了稅負不增反降現(xiàn)象。在這樣的政策影響下，往往果斷選擇了適用簡易征收辦法計繳增值稅[2]。然而選擇適用簡易辦法計算繳納增值稅，一定程度上是與納稅籌劃原則相悖的。舉例進行說明。

例如：以天津市某一地鐵建設企業(yè)為例，該企業(yè)主要從事地鐵建設。在營改增試點推行以后，根據(jù)財稅體制的相關規(guī)定，納稅人可以選擇按照簡易辦法納稅。另外，預測營改增后的五年內(nèi)，該企業(yè)的建設設備采購費用達80億元，施工材料采購等物耗達55億元。

首先，如果選擇適用3%的稅率按照簡易辦法征稅，則五年內(nèi)應當繳納的稅款為：45×5÷（1+3%）×3%=5.19億元。

其次，但是如果選擇成為一般納稅人，按照一般方法納稅，則五年內(nèi)應當繳納的增值稅為：45×5÷（1+10%）×10%-[（80+55）÷（1+17%）×17%]=0.83億元。

由此可見，如果老企業(yè)繼續(xù)存在，但新投資設立一個全新的公司，并且新公司要負責處理運輸服務業(yè)務。同時老公司選擇適用簡易辦法納稅，而新公司則選擇申請認定為增值稅一般納稅人，并使用按照一般計稅辦法納稅。如此該企業(yè)可以順利享受營改增過渡政策的優(yōu)惠，也可以保證新企業(yè)可以享受進項抵扣的政策。

（三）構建納稅籌劃系統(tǒng)

營改增政策實施以后，國家出臺一系列的相關優(yōu)惠政策，企業(yè)要爭取獲得享受優(yōu)惠政策的機會。比如：在營改增政策規(guī)定中，如果活動具有一定的公益特征[3]，可以免去繳納稅款這一環(huán)節(jié);而且規(guī)定中還明確規(guī)定了技術開發(fā)、轉讓以及咨詢等相關服務活動，不需要進行增值稅的繳納。因此，企業(yè)要從自身發(fā)展的實際情況出發(fā)，開展一定的公益活動，真正做到降低賦稅。

四、結束語

綜上，基于營改增政策的實施，加強企業(yè)增值稅納稅籌劃是至關重要的，對于企業(yè)稅負的降低具有極大的作用，避免財務風險的出現(xiàn)。因此，在進行增值稅納稅籌劃過程中，要加強應用銷售稅額的核算，利用好差額征稅政策，促進企業(yè)的長效發(fā)展和運作。

參考文獻：

[1]趙旭.“營改增”企業(yè)如何進行增值稅納稅籌劃[J].中國國際財經(jīng)（中英文），2017 （13）：189-190.

[2]盧招娣.芻議“營改增”后企業(yè)如何進行增值稅納稅籌劃[J].財會學習，2017 （10）：171.

[3]李芮.面對“營改增”企業(yè)如何進行增值稅納稅籌劃[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2016 （16）：224.