管理會計(jì)在施工企業(yè)中的應(yīng)用

王萍

摘要：近幾年我國大力發(fā)展基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，隨著建設(shè)成本的不斷提高，施工企業(yè)也遇到了新的發(fā)展契機(jī)。在發(fā)展模式、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整改變、供給改革推進(jìn)的前提下施工企業(yè)在取得發(fā)展的同時還需要對企業(yè)不斷調(diào)整、深化。管理會計(jì)在施工企業(yè)中不可或缺，其能確保決策的科學(xué)、有效，預(yù)測的準(zhǔn)確。管理會計(jì)在施工企業(yè)的應(yīng)用過程中有利于成本的控制、考核的科學(xué)以及為決策提供數(shù)據(jù)等關(guān)鍵作用。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè);管理會計(jì);應(yīng)用對策

以前的施工企業(yè)的施工項(xiàng)目具備“點(diǎn)多、線長、面廣”等特點(diǎn)，使得施工企業(yè)在進(jìn)行管理當(dāng)中極少使用管理會計(jì)，管理會計(jì)受到以上特點(diǎn)的約束，不能較好的反饋有效信息，未能展現(xiàn)應(yīng)有的作用。隨著市場競爭的不斷升級，愈發(fā)激烈的如今，精細(xì)化管理成為施工企業(yè)的管理關(guān)鍵，對于施工企業(yè)財(cái)務(wù)方面的管理能力提高成為了企業(yè)發(fā)展首要問題。

一、施工企業(yè)中財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀及問題分析

（一）對全面預(yù)算的認(rèn)知不徹底

當(dāng)代科學(xué)的財(cái)務(wù)管理方法有很多，全面預(yù)算就是其中的一種，全面預(yù)算以某種意義看來更像是由財(cái)務(wù)收支預(yù)算發(fā)展而來。在具體的工作中，預(yù)算編制不科學(xué)，預(yù)算的執(zhí)行不嚴(yán)謹(jǐn)，多數(shù)施工企業(yè)的編制預(yù)算不過是徒有虛名，沒有結(jié)合預(yù)算管理和企業(yè)管理的實(shí)質(zhì)效果，影響企業(yè)發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，全面預(yù)算偏離其目標(biāo)，進(jìn)而導(dǎo)致全面預(yù)算的執(zhí)行效果大打折扣。預(yù)算編制更是傳統(tǒng)保守依照舊例的預(yù)算編制，基于過去數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，給出對應(yīng)計(jì)劃預(yù)算。這樣的編制預(yù)算有名無實(shí)，不具備應(yīng)對突發(fā)情況的能力，使得預(yù)算作用發(fā)揮不徹底，同時浪費(fèi)施工企業(yè)不必要的人力、物力等。

（二）不具備較強(qiáng)的成本管理意識

根據(jù)眾多施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理結(jié)果來分析，不難看出，許多施工企業(yè)疏于成本管理建設(shè)，成本管理效果不盡人意，其全過程管理意識不強(qiáng)。多數(shù)施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員仍然只是簡單的依照所得數(shù)據(jù)執(zhí)行成本核算，并未加入工程預(yù)算、決算等其他方面的管控。還有部分的財(cái)務(wù)人員為了快速短期完成報(bào)表數(shù)據(jù)，忽略了及時與成本計(jì)劃部門溝通的重要性，更有甚至夜郎自大僅借助過往經(jīng)驗(yàn)就編制出成本計(jì)劃及預(yù)期目標(biāo)，以上種種不但影響了成本管理效果，還可能埋下成本核算、工程設(shè)計(jì)變更等方面上的隱患。

二、管理會計(jì)在施工企業(yè)中的表現(xiàn)

（一）在預(yù)算中的應(yīng)用

施工企業(yè)在全面預(yù)算體系建立，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)執(zhí)行核算的同時，尤其注意對各類（例如：經(jīng)營、投融資、成本）預(yù)算的控制。為了能夠確保經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行的準(zhǔn)確無誤，可以針對經(jīng)營管理的流程，給予相應(yīng)優(yōu)化，也可以借助各類預(yù)算方式方法來實(shí)現(xiàn)（例如：針對特定期間采用系統(tǒng)分析法給出對應(yīng)經(jīng)營預(yù)算），為確保投融資預(yù)算的有效實(shí)現(xiàn)，對于投融資業(yè)務(wù)考核更是馬虎不得，結(jié)合現(xiàn)狀建立投融資預(yù)算分析表，以此增強(qiáng)施工企業(yè)對投融資預(yù)算行為的掌控力度，第一時間著手成本預(yù)算偏差分析工作，可以把成本預(yù)算細(xì)化到每個工序、每天、每周、每月的對比分析，及時查找偏差原因，制定糾偏措施，確保預(yù)算目標(biāo)的可控。除此之外，預(yù)算的制定過程一定要參照真實(shí)可靠的分析數(shù)據(jù)，科學(xué)合理地劃分總預(yù)算，這樣才能讓管理會計(jì)的預(yù)算控制得到更好的發(fā)揮。

（二）在合同管理中的作用

因?yàn)槌邪?xiàng)目所具特性導(dǎo)致施工企業(yè)通常要先墊付施工資金，此過程中管理會計(jì)就要有針對性（工程范圍、付款方式、工程量變更、簽證、索賠、工程轉(zhuǎn)包、分包、工期（逾期的約定）、工程質(zhì)量、工程價款是否含稅、是一般計(jì)稅還是簡易計(jì)稅、保證金的返還、工程結(jié)算、質(zhì)保金等）的核查合同，確保有個徹底的了解，避免因?yàn)闂l例揣測出錯造成企業(yè)不必要的損失、承擔(dān)對應(yīng)的法律風(fēng)險，對于供應(yīng)商的挑選、勞務(wù)公司的選擇，要根據(jù)分析所得依據(jù)，仔細(xì)推敲。（可針對其購銷、分包合同業(yè)務(wù)、價格是否含稅、違約金、發(fā)票（專票或普票）及開具時、付款時間與方式、利率、運(yùn)費(fèi)等），合同的規(guī)范與否，決定則企業(yè)是否要承擔(dān)多余的稅費(fèi)成本，業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)結(jié)合進(jìn)行運(yùn)用是管理會計(jì)中一個重要的手段，其有助于施工企業(yè)減少合同稅收成本。

對每一句話都要嚴(yán)格審讀。曾經(jīng)有一個分包項(xiàng)目，在簽訂合同時，其中對于乙方施工人員在施工現(xiàn)場的住宿條款約定是“甲方提供住宿”。乙方在施工期間使用了甲方提供的臨建房屋六間，乙方覺得提供住宿，就不會扣款，但是在合同結(jié)算時，甲方就要扣乙方的房間使用費(fèi)，乙方不同意扣款，說合同中寫的“甲方提供住宿”，但是甲方說是“提供”，但是并沒有說“無償提供”。乙方無語，雙方又是多年的合作伙伴，考慮后期的合作，乙方只能承擔(dān)扣款。所以一定對合同條款中的每一句話，每一個字，甚至每一個標(biāo)點(diǎn)符號，都要嚴(yán)加推敲。

對稅金條款審核必須要細(xì)致、嚴(yán)謹(jǐn)、并有預(yù)見性和研判性。有這樣兩家單位，一家隧道施工單位（甲方），一家管片生產(chǎn)廠家（乙方），當(dāng)時于2010年5月份簽訂了一個管片加工生產(chǎn)供應(yīng)合同，合同簽訂時管片廠是屬于建安企業(yè)，繳納營業(yè)稅，合同條款對稅的約定：“合同單價是含稅價，施工營業(yè)稅金由甲方按3.36%的比例代扣代繳，乙方給甲方開具符合國家稅法規(guī)定的發(fā)票”。結(jié)果合同簽訂后的2011年，管片的生產(chǎn)商被稅務(wù)局核定為交納增值稅，而施工單位繳納營業(yè)稅，這樣管片廠繳納的增值稅施工單位無法抵扣，而且合同約定甲方按3.36%的稅率進(jìn)行代扣代繳。由于合同總金額很大，僅稅款就300多萬。管片廠多次找到施工單位進(jìn)行協(xié)商，甲方意見：“合同單價中包括了稅金，合同也沒有約定乙方的納稅有變化時，稅款要進(jìn)行調(diào)整，你的企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)的變化導(dǎo)致納稅變化是你的單方行為，與我方無關(guān)，所以必須扣這筆稅款，而且單價中已經(jīng)含著3.36%的稅，現(xiàn)在扣回來也不是乙方承擔(dān)的”。管片廠只好自己承擔(dān)相關(guān)稅費(fèi)的損失。而施工單位卻沒有因?yàn)閷Ψ降募{稅變化造成任何的損失。

（三）在資金管理中的應(yīng)用

大力推行資金計(jì)劃審批工作，對資金的支付按款項(xiàng)類別確定最高支付比例及支付方式，并運(yùn)用債務(wù)支付系統(tǒng)軟件，對支付進(jìn)行嚴(yán)格的卡控。項(xiàng)目進(jìn)度的執(zhí)行作為前提，盡可能確保不拖欠人工費(fèi)用，及時發(fā)出。供應(yīng)商的挑選過程中可以比對多家，挑選其中信譽(yù)佳、實(shí)力硬的企業(yè)作為合作對象，充分利用好應(yīng)付帳款這筆無償?shù)呢泿刨Y金。按照供應(yīng)商合作的先后順序、緊急程度的情況下，結(jié)合信用額度判斷，安排額度內(nèi)對應(yīng)的資金計(jì)劃，防止因?yàn)闊o事先資金計(jì)劃導(dǎo)致資金鏈的斷裂，對于資金的使用要嚴(yán)格把關(guān)，定期將各個項(xiàng)目的完成程度報(bào)備給企業(yè)相關(guān)部門并予以公示。遇到計(jì)劃之外的突發(fā)臨時性付款，可以嘗試借助其他支付方式處理（例如遠(yuǎn)期信用證、開具商業(yè)或銀行遠(yuǎn)期承兌匯票），避免企業(yè)承擔(dān)過多的流動資金壓力。

建立應(yīng)收帳款及應(yīng)收各類保證金的臺帳，定期公布責(zé)任人及回收時間，督促部門盡快回收資金，以免資金的無償墊支。

三、加強(qiáng)施工企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)用的保障

（一）強(qiáng)化成本管理

施工企業(yè)強(qiáng)化成本管理首先需要識別核心成本動因，在工程成本管理過程中運(yùn)用作業(yè)成本法。同時，需要將工程成本進(jìn)行精確估算，在控制實(shí)際費(fèi)用時，將其控制在預(yù)算額之內(nèi)。施工企業(yè)可以采取標(biāo)準(zhǔn)成本制度，此方法需要注重?cái)?shù)量和價格兩個標(biāo)準(zhǔn)的制定。對于一些施工項(xiàng)目存在預(yù)算定額等資料，可以將預(yù)算成本作為標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行管理。對于希望獲得超額利潤的項(xiàng)目來說，需要制定更加苛刻的標(biāo)準(zhǔn)成本，但其可行性需要給予充分的論證。

（二）加強(qiáng)資金、物資管理

施工企業(yè)首先需要結(jié)合施工生產(chǎn)，進(jìn)行資金需求量的預(yù)測，資金需求量包括固定資金和流動資金，在此過程中，充分發(fā)揮管理會計(jì)的作用，可以運(yùn)用回歸分析法，將資金總量確定后，再按照各個項(xiàng)目結(jié)構(gòu)關(guān)系確定其資金分量。與此同時，施工企業(yè)還需要重視收入的管理，可以采用本量利分析法、邊際貢獻(xiàn)分析法以及保本分析法，應(yīng)當(dāng)結(jié)合施工企業(yè)本身實(shí)際情況進(jìn)行選擇。

（三）加強(qiáng)對會計(jì)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)

一直以來傳統(tǒng)的普通會計(jì)都是算算帳，做做報(bào)表，管理會計(jì)對會計(jì)人員的要求較高，既要精通本部門的專業(yè)知識，又要懂其它部門的專業(yè)知識;既要懂稅法知識，也要對國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策有深入的了解。所以對會計(jì)人員就要進(jìn)行與時俱進(jìn)的培訓(xùn)。

總而言之，施工企業(yè)業(yè)務(wù)處于發(fā)展的上升時期，其過快地增長勢必導(dǎo)致相關(guān)會計(jì)解決變得更加復(fù)雜繁瑣。管理會計(jì)則能幫助施工企業(yè)更好的預(yù)測未來發(fā)展同時有效處理施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)過程，針對施工企業(yè)經(jīng)營情況進(jìn)行合理的考核評估，在解決傳統(tǒng)會計(jì)短板的同時為企業(yè)更好的發(fā)展保駕護(hù)航。

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