論財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的防范與管控

陳超

摘要：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于各個(gè)財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)，是各種風(fēng)險(xiǎn)因素在企業(yè)財(cái)務(wù)上的集中表現(xiàn)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的信號(hào)燈。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、改革的日益深入，建筑施工企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)尤其激烈，與此同時(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制也提上了日程，正確有效地識(shí)別、處理和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn);共享中心;風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警;問(wèn)題;防范與管控

一、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義及特征

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)中，由于內(nèi)部和外部環(huán)境以及各種不可預(yù)測(cè)和不可控因素，使企業(yè)的實(shí)際收入偏離預(yù)期目標(biāo)造成的經(jīng)濟(jì)損失。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有廣義和狹義的界定，狹義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)因負(fù)債經(jīng)營(yíng)需償還到期債務(wù)而引起的融資風(fēng)險(xiǎn)或籌資風(fēng)險(xiǎn)，廣義的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中涉及的各種風(fēng)險(xiǎn)。包括籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、資金回收風(fēng)險(xiǎn)和收益風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于各個(gè)環(huán)節(jié)，是各種風(fēng)險(xiǎn)因素在企業(yè)財(cái)務(wù)上的集中表現(xiàn)。

企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、共存性、不確定性、全面性以及損失性等特征。

二、建筑施工行業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

建筑施工企業(yè)生產(chǎn)周期長(zhǎng)、流動(dòng)性強(qiáng)、投資大、涉及范圍廣，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于生產(chǎn)施工全過(guò)程。且整個(gè)行業(yè)的利潤(rùn)率水平低，經(jīng)濟(jì)效益低下，基本積累緩慢，發(fā)展后勁不足。營(yíng)改增后建筑施工企業(yè)面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)增高，而抗風(fēng)險(xiǎn)能力相對(duì)較弱，加上缺乏科學(xué)有效的監(jiān)督管理機(jī)制，高精尖人才流失嚴(yán)重等原因都使得財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患加大。中國(guó)的建筑施工行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比較單一，特別是國(guó)資委直接控制的國(guó)有大中型企業(yè)和中央企業(yè)，遇上國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)整時(shí)，受到的影響最直接、最明顯，新制度政策一下來(lái)，沒(méi)有足夠的緩沖和調(diào)整期，抵御經(jīng)濟(jì)波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)能力較弱。

三、建筑業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)

（一）合同管理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.合同簽訂風(fēng)險(xiǎn)

合同是建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的源頭，如果合同存在問(wèn)題，必然使工程項(xiàng)目在后期施工中變得被動(dòng)。常見(jiàn)現(xiàn)象主要有：①合同條款不完整，關(guān)鍵因素缺失;②合同存在不平等條約，合同中約定明顯偏向乙方的有利條款;③對(duì)企業(yè)制定的范本合同直接套用不作修改，導(dǎo)致實(shí)際執(zhí)行時(shí)與合同約定有沖突;④合同條款擬定不細(xì)致，對(duì)標(biāo)的物的內(nèi)容、數(shù)量、金額等主要信息描述模糊、不清晰;⑤施工隊(duì)未簽訂合同先進(jìn)場(chǎng)施工、未簽訂采購(gòu)合同已經(jīng)發(fā)生采購(gòu)，或合同簽訂時(shí)間晚于合同約定的開(kāi)工時(shí)間;⑥合同關(guān)鍵要素發(fā)生變化沒(méi)有及時(shí)簽訂補(bǔ)充合同;⑦未按規(guī)定履行上級(jí)公司合同審批程序。

2.合同結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)

在合同結(jié)算過(guò)程中，常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)主要有：尚未簽訂合同先行辦理結(jié)算，結(jié)算單價(jià)與合同約定的不一致，導(dǎo)致與施工隊(duì)扯皮，糾纏不清，甚至引起訴訟發(fā)生，給企業(yè)帶來(lái)額外麻煩和損失。

（二）會(huì)計(jì)核算財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

基礎(chǔ)核算工作不扎實(shí)，建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員缺乏成本管理觀念，沒(méi)有把成本核算置于管理的重要位置，特別的牽頭基礎(chǔ)核算的財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平參差不齊，導(dǎo)致在實(shí)際核算時(shí)存在以下問(wèn)題：①?zèng)]有徹底執(zhí)行相關(guān)會(huì)計(jì)制度政策、企業(yè)各項(xiàng)制度辦法;②會(huì)計(jì)科目使用隨意、不規(guī)范;③成本入賬時(shí)間不及時(shí);④不按要求提供附件、附件資料不全、無(wú)發(fā)票入成本;⑤實(shí)物資產(chǎn)管理不規(guī)范等等。

（三）資金收支財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)同時(shí)控制風(fēng)險(xiǎn)也最高的資產(chǎn)，是企業(yè)生存發(fā)展的基礎(chǔ)。建筑施工企業(yè)常見(jiàn)資金收支風(fēng)險(xiǎn)主要有：①違規(guī)拆借資金，從外部單位拆借、向外部單位拆借或內(nèi)部單位（項(xiàng)目部之間）拆借資金;②大額現(xiàn)金收支時(shí)有發(fā)生;③預(yù)付款、應(yīng)付款支付不規(guī)范;④未按合同約定的收款賬戶支付款項(xiàng)、超合同約定的付款進(jìn)度支付款項(xiàng)等。

（四）稅務(wù)管理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

“營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)面臨的兩大問(wèn)題：一是思維轉(zhuǎn)變不徹底，政策掌握不清，二是業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)不結(jié)合，沒(méi)有體系化應(yīng)對(duì)。增值稅“以票控稅”的模式與營(yíng)業(yè)稅稅制下完全不同，建筑施工企業(yè)普遍存在對(duì)業(yè)主必須開(kāi)票而從供應(yīng)商難以取得發(fā)票或者一般計(jì)稅項(xiàng)目可以取得專票而取得了普票，導(dǎo)致銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額稅賦增加的矛盾越來(lái)越突出。此外，還存在工資發(fā)放未履行或未正確履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)，稽查處理還將面臨稅務(wù)處罰風(fēng)險(xiǎn)。

（五）建造合同確認(rèn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》，建造合同的結(jié)果應(yīng)能夠可靠估計(jì)，企業(yè)采取完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。在企業(yè)實(shí)際操作過(guò)程中，常見(jiàn)問(wèn)題主要有：①由于工程項(xiàng)目?jī)r(jià)值大，生產(chǎn)周期長(zhǎng)，發(fā)生工程變更引起合同總造價(jià)變化，變更索賠未經(jīng)批復(fù)即確認(rèn)預(yù)計(jì)總收入導(dǎo)致收入確認(rèn)依據(jù)不足;②預(yù)計(jì)總成本沒(méi)有明細(xì)資料支撐，附件不全;③實(shí)際發(fā)生成本入賬不實(shí)，已發(fā)生成本不入賬，掛在預(yù)付款、原材料等科目。

四、財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與管控作用

（一）合同管理風(fēng)險(xiǎn)防范與管控

1.簽訂環(huán)節(jié)

簽訂的合同是后續(xù)諸多風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的源頭，在財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心建立以“控”為主的合同風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，各單位將簽訂好的合同提交共享中心統(tǒng)一審核。共享中心按照合同審核要點(diǎn)審核合同，將問(wèn)題合同及時(shí)退回各單位整改，未經(jīng)共享中心審核的合同在后期的結(jié)算、支付環(huán)節(jié)均不能引用，從而降低合同簽訂風(fēng)險(xiǎn)，將防控關(guān)口前移。

2.結(jié)算環(huán)節(jié)

建筑施工企業(yè)合同糾紛風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在結(jié)算環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心建立以“堵”為主的合同風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。在審核結(jié)算、付款業(yè)務(wù)時(shí)，重點(diǎn)審核是否引用合同，并嚴(yán)格按照合同中約定的結(jié)算、付款條款來(lái)核實(shí)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、附件的完整性、簽字的齊全性。減少結(jié)算依據(jù)不足導(dǎo)致“扯皮”事件發(fā)生概率，降低了結(jié)算環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）成本核算風(fēng)險(xiǎn)防范與管控

財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心正式運(yùn)行后，通過(guò)制定下發(fā)業(yè)務(wù)指導(dǎo)書，細(xì)化共享中心審核要點(diǎn)，并植入審計(jì)整改要求，為單據(jù)審核提供理論依據(jù);嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家政策法規(guī)和企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度，將基礎(chǔ)核算全面納入審核范圍，特別是對(duì)達(dá)到固定資產(chǎn)組資標(biāo)準(zhǔn)而直接計(jì)入費(fèi)用的業(yè)務(wù)予以駁回，有效防范了國(guó)有資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn);通過(guò)啟動(dòng)稅務(wù)模塊，實(shí)現(xiàn)增值稅發(fā)票線上自動(dòng)匹配，其他類發(fā)票提供發(fā)票真?zhèn)尾轵?yàn)單，保證了發(fā)票入賬的真實(shí)性;通過(guò)按時(shí)關(guān)賬制度，定時(shí)關(guān)閉月度會(huì)計(jì)期間，倒逼基層單位按時(shí)處理業(yè)務(wù)，及時(shí)歸集成本。通過(guò)共享中心統(tǒng)一化、標(biāo)準(zhǔn)化審核，規(guī)范了基礎(chǔ)核算，大大提升了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有效控制了基礎(chǔ)核算風(fēng)險(xiǎn)。

（三）資金收支風(fēng)險(xiǎn)防范與管控

資金收支作為風(fēng)險(xiǎn)管控的重要項(xiàng)目，共享中心對(duì)資金收支業(yè)務(wù)采取了多方面防范與管控：①對(duì)收付款業(yè)務(wù)的合理性、合規(guī)性加強(qiáng)審核，對(duì)不正常收付業(yè)務(wù)予以駁回;②針對(duì)預(yù)付款支付不規(guī)范問(wèn)題，在單據(jù)審核中采取了合同條款無(wú)約定不付款措施;③啟用“應(yīng)付賬款”科目余額赤字管控，赤字時(shí)自動(dòng)駁回單據(jù)，從系統(tǒng)管控杜絕超付款發(fā)生;④開(kāi)通網(wǎng)銀支付業(yè)務(wù)，強(qiáng)化資金管控力度，對(duì)低效無(wú)效賬戶要求各單位全面清查，及時(shí)銷戶，對(duì)準(zhǔn)備開(kāi)通網(wǎng)銀及密碼支付器的賬戶限期開(kāi)通，強(qiáng)化資金管控力度。

（四）涉稅環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)防范與管控

共享中心在單據(jù)審核中注重對(duì)附件的審核，對(duì)應(yīng)取得發(fā)票而沒(méi)有取得發(fā)票的業(yè)務(wù)、應(yīng)開(kāi)具增值稅專用而開(kāi)具普票發(fā)票的業(yè)務(wù)單據(jù)進(jìn)行駁回;并對(duì)發(fā)票的合規(guī)性進(jìn)行全面審核，把握發(fā)票入賬規(guī)則，把好審核關(guān)，發(fā)現(xiàn)不合規(guī)發(fā)票一律退回，確保專票進(jìn)項(xiàng)足額取得并能及時(shí)抵扣，降低了涉稅基礎(chǔ)工作風(fēng)險(xiǎn);同時(shí)，在審核計(jì)提工資、發(fā)放業(yè)務(wù)時(shí)，重點(diǎn)審核超過(guò)扣繳標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人是否按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，有效防范了個(gè)人所得稅扣繳不規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)。

（五）建筑合同確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)防范與管控

對(duì)合同收入與成本確認(rèn)單，共享中心審核附件是否齊全，重點(diǎn)審核“合同收入與成本確認(rèn)單”是否有相關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人、分管領(lǐng)導(dǎo)、黨政主管聯(lián)簽的《期末關(guān)賬清單工作已完成承諾表》，是否采用完工百分比法計(jì)算成本、收入。涉及變更索賠、合同外獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)，審核附件資料是否完整、簽字手續(xù)是否齊全、金額是否相互印證，對(duì)不符合規(guī)定的業(yè)務(wù)予以駁回，確保建造合同確認(rèn)依據(jù)充分、可靠。

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