“營(yíng)改增”實(shí)施后的會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃方式研究

李智磊 中國(guó)人民大學(xué)

隨著國(guó)家的快速發(fā)展，“營(yíng)改增”也在不斷普及與實(shí)施，在“營(yíng)改增”實(shí)施過(guò)程中，新財(cái)稅制度對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)制度發(fā)展具有重要影響，并且從各方面中體現(xiàn)出來(lái)。“營(yíng)改增”的作用也在我國(guó)社會(huì)市場(chǎng)各行各業(yè)中體現(xiàn)出來(lái)，比如，在服務(wù)行業(yè)中，能夠分化不同職能，明確發(fā)展目標(biāo)。在企業(yè)生產(chǎn)與發(fā)展過(guò)程中，能夠創(chuàng)新企業(yè)管理模式，對(duì)企業(yè)管理等制度進(jìn)行完善，同時(shí)在企業(yè)轉(zhuǎn)型中發(fā)揮著重要作用。在稅務(wù)的不斷改革當(dāng)中，使我國(guó)財(cái)稅管理等工作得到進(jìn)一步完善，從而推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的更好發(fā)展。所以，本文將針對(duì)“營(yíng)改增”實(shí)施后的會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃影響等內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)闡述。

一、“營(yíng)改增”實(shí)施優(yōu)勢(shì)

（一）促進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革

“營(yíng)改增”的實(shí)施，對(duì)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革具有重要影響，在有效實(shí)現(xiàn)增值稅對(duì)服務(wù)以及增值稅對(duì)貨物兩者發(fā)展的同時(shí)，疏通增值稅抵扣鏈條。由此可見(jiàn)，“營(yíng)改增”實(shí)施不僅加強(qiáng)市場(chǎng)中的分工工作，還能夠在一定程度上推動(dòng)服務(wù)行業(yè)的發(fā)展與轉(zhuǎn)型?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施促進(jìn)新動(dòng)能產(chǎn)業(yè)更好發(fā)展，能夠?qū)ζ涔ぷ髑闆r進(jìn)行升級(jí)與更新，進(jìn)而在我國(guó)服務(wù)行業(yè)與制造行業(yè)中發(fā)揮重要作用，同時(shí)能夠?qū)⒎?wù)行業(yè)與制造行業(yè)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，加快社會(huì)市場(chǎng)中各產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型與優(yōu)化，在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中充分發(fā)揮自身最大價(jià)值。除此之外，“營(yíng)改增”的實(shí)行，推動(dòng)我國(guó)社會(huì)市場(chǎng)中大部分企業(yè)資產(chǎn)的改革與創(chuàng)新[1]。盡管在社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷進(jìn)步背景下，很多企業(yè)已經(jīng)完成內(nèi)部技術(shù)創(chuàng)新優(yōu)化，但是并沒(méi)有從企業(yè)深處實(shí)行。但是“營(yíng)改增”的實(shí)行，能夠?qū)⑵髽I(yè)這一情況進(jìn)行改善，促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)發(fā)展戰(zhàn)略能夠真正落到實(shí)處。盡管在“營(yíng)改增”實(shí)行初期，在一定程度上可能對(duì)政府財(cái)政收入產(chǎn)生影響，但是從長(zhǎng)期發(fā)展中來(lái)看，能夠?yàn)檎畡?chuàng)造更多效益，從而造福人民群眾。

（二）改善稅制結(jié)構(gòu)

稅制結(jié)構(gòu)的制定，需要結(jié)合國(guó)家實(shí)際發(fā)展情況，它是一種稅系體系與稅種體系。在稅制結(jié)構(gòu)中包括兩種不同實(shí)體稅類(lèi)型。在“營(yíng)改增”沒(méi)有實(shí)行前，間接稅通常包括兩種，分別是增值稅和營(yíng)業(yè)稅。但是在“營(yíng)改增”實(shí)行后，營(yíng)業(yè)稅被全部改為增值稅。進(jìn)而產(chǎn)生雙主體復(fù)合稅務(wù)制度體系，即增值稅與所得稅。增值稅在間接稅當(dāng)中占據(jù)主體地位，消費(fèi)稅為輔助。如此在政府財(cái)政收入中其價(jià)值也能被充分利用，量能課稅原則也能在所得稅當(dāng)中得到充分體現(xiàn)，稅制結(jié)構(gòu)也將得到進(jìn)一步完善與優(yōu)化。

二、“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)的影響分析

（一）對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)影響分析

在“營(yíng)改增”實(shí)施前，稅收會(huì)計(jì)工作依據(jù)是現(xiàn)行稅收法律法規(guī)。但是，在“營(yíng)改增”實(shí)施后，計(jì)稅形式由價(jià)內(nèi)計(jì)稅轉(zhuǎn)化成價(jià)外計(jì)稅。銷(xiāo)售方所需要擔(dān)負(fù)的稅款被稱(chēng)為價(jià)內(nèi)稅，而銷(xiāo)售款主要是指銷(xiāo)售方所獲得的貨款，價(jià)內(nèi)稅稅款可以從銷(xiāo)售方的銷(xiāo)售款內(nèi)扣除。買(mǎi)方所需要擔(dān)負(fù)的稅款被稱(chēng)為價(jià)外稅。營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，營(yíng)業(yè)稅包括企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品所得價(jià)款以及提供勞務(wù)獲得價(jià)款，實(shí)際受到價(jià)款可以直接計(jì)入到企業(yè)賬面中?！盃I(yíng)改增”實(shí)施后，在增值稅背景下，需要將進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票與銷(xiāo)項(xiàng)稅發(fā)票兩者之間進(jìn)行抵扣，抵扣數(shù)額情況，與開(kāi)具發(fā)票能力等產(chǎn)生直接關(guān)系，由此可見(jiàn)，“營(yíng)改增”實(shí)施后計(jì)稅方式變得更加復(fù)雜。相較于營(yíng)業(yè)稅而言，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理以及賬戶(hù)設(shè)置等工作較為困難。這種情況的產(chǎn)生，致使納稅申報(bào)表工作量較大，并且填寫(xiě)內(nèi)容也更加復(fù)雜，為在一定程度上降低“營(yíng)改增”實(shí)施后，對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的影響，相關(guān)工作人員需要對(duì)“營(yíng)改增”實(shí)施前與“營(yíng)改增”實(shí)施后相關(guān)的法律法規(guī)以及條例等及時(shí)了解與明確，盡快尋找出兩者之間的相同點(diǎn)與不同點(diǎn)，這樣在稅務(wù)處理工作質(zhì)量與效率將會(huì)得到有效提升，“營(yíng)改增”實(shí)施前后相關(guān)法律法規(guī)等能夠有效銜接[2]。相關(guān)財(cái)務(wù)工作人員需要嚴(yán)格遵守“營(yíng)改增”條例展開(kāi)相應(yīng)工作，在銷(xiāo)售額、進(jìn)項(xiàng)稅額以及應(yīng)收額的計(jì)算當(dāng)中需要選擇最為適合的計(jì)算方式，從而得出更為精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)。在計(jì)算過(guò)程中要認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)，反復(fù)核對(duì)。對(duì)各項(xiàng)工作業(yè)務(wù)等需要熟記于心，做好數(shù)據(jù)分類(lèi)與表格規(guī)劃等工作。在不斷工作中總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，提高自身工作能力與綜合素養(yǎng)。

（二）對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)影響分析

“營(yíng)改增”實(shí)施后對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)影響主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)中：第一，影響企業(yè)會(huì)計(jì)核算。“營(yíng)改增”實(shí)施后，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作量將會(huì)增加，因?yàn)楹怂惴秶鷮?huì)進(jìn)一步擴(kuò)大，包括進(jìn)項(xiàng)稅額、減免稅款、已交稅款、出口退稅、銷(xiāo)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅等。雖然給企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)一定困難與難度，但是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)而言是一次新的挑戰(zhàn)，跨過(guò)這一困難，企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算工作將會(huì)得到進(jìn)一步提升。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算各項(xiàng)工作環(huán)節(jié)都會(huì)對(duì)最終結(jié)果產(chǎn)生影響，所以，認(rèn)真對(duì)待每一環(huán)節(jié)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題妥善處理，避免給企業(yè)帶來(lái)財(cái)務(wù)危機(jī)問(wèn)題。第二，影響企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告。通常情況下，各企業(yè)都會(huì)擁有自身固定資產(chǎn)，大型企業(yè)固定資產(chǎn)可高達(dá)上千億。在“營(yíng)改增”實(shí)施后，從資產(chǎn)負(fù)債表角度出發(fā)，在原值中會(huì)將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除掉，雖然固定資產(chǎn)凈值會(huì)產(chǎn)生變化，但是負(fù)債總額不會(huì)受到影響。所以，通過(guò)“負(fù)債÷資產(chǎn)=資產(chǎn)負(fù)債率”可以得出，企業(yè)負(fù)債率將會(huì)發(fā)生變化。除此之外，企業(yè)在日常物資采購(gòu)過(guò)程中，有部分銷(xiāo)售商因?yàn)橐?guī)模較小，不具備開(kāi)具增值稅發(fā)票能力，致使進(jìn)行稅額無(wú)法抵扣，從而對(duì)企業(yè)負(fù)債產(chǎn)生影響。如果沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行處理，企業(yè)財(cái)務(wù)在短時(shí)間內(nèi)會(huì)受到波及。

三、“營(yíng)改增”對(duì)稅務(wù)籌劃影響分析

（一）時(shí)間對(duì)稅務(wù)籌劃影響分析

在“營(yíng)改增”實(shí)施前，相關(guān)條例等對(duì)建筑工程項(xiàng)目進(jìn)行明確規(guī)定，雖然建筑工程未得到許可項(xiàng)目或者建筑工程老項(xiàng)目，但是得到承包合同允許下，計(jì)稅方式通常采用一般計(jì)稅法或者較為簡(jiǎn)單的計(jì)稅方式，簡(jiǎn)易計(jì)稅法還可以應(yīng)用在一般納稅人不動(dòng)產(chǎn)計(jì)稅當(dāng)中。一般納稅人通過(guò)自身建設(shè)的不動(dòng)產(chǎn)以及通過(guò)銷(xiāo)售所獲得的不動(dòng)產(chǎn)都需要按照百分之五計(jì)稅，但是通過(guò)自身建設(shè)的不動(dòng)產(chǎn)與通過(guò)銷(xiāo)售所獲得的不動(dòng)產(chǎn)計(jì)稅方式存在不同，所以，相關(guān)工作人員在計(jì)稅過(guò)程中要認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)。在“營(yíng)改增”實(shí)施后，一般納稅人不動(dòng)產(chǎn)計(jì)稅方式也發(fā)生改變，要將不動(dòng)產(chǎn)獲得的全部?jī)r(jià)款與價(jià)外費(fèi)用相加，減去該不動(dòng)產(chǎn)在購(gòu)買(mǎi)時(shí)的原價(jià)作為銷(xiāo)售額。一般納稅人需要在不動(dòng)產(chǎn)所在地區(qū)預(yù)繳稅款，按照百分之五進(jìn)行稅款征收。預(yù)繳款繳納后，需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，繳納剩余稅款。

（二）兼營(yíng)與混合經(jīng)營(yíng)影響分析

兼營(yíng)納稅人不僅兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物，還有服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)以及無(wú)形資產(chǎn)等?！盃I(yíng)改增”實(shí)施后，兼營(yíng)需要對(duì)適用不同稅率銷(xiāo)售額以及征收率銷(xiāo)售額進(jìn)行分開(kāi)核算，如果兩者之間未經(jīng)分開(kāi)核算，那么需要從高適用稅率[3]。從高適用稅率包括服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。如果兼營(yíng)免稅項(xiàng)目與減稅項(xiàng)目沒(méi)有進(jìn)行分開(kāi)核算，那么不允許免稅、減稅?；旌辖?jīng)營(yíng)不僅涉及服務(wù)行為，還包括銷(xiāo)售行為，其增值稅物劃分依據(jù)需要結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目。通常情況下，根據(jù)銷(xiāo)售貨物繳納增值稅的包括批發(fā)個(gè)體商業(yè)戶(hù)、零售個(gè)體商業(yè)戶(hù)以及貨物生產(chǎn)個(gè)體商業(yè)戶(hù)。而個(gè)體戶(hù)與其他單位在增值稅繳納時(shí)，需要根據(jù)銷(xiāo)售服務(wù)實(shí)際情況，由此可見(jiàn)，兩者之間存在很大不同。財(cái)務(wù)籌劃工作在“營(yíng)改增”實(shí)施后，在展開(kāi)增值稅核算工作時(shí)，需要嚴(yán)格檢查納稅人屬于哪一繳稅類(lèi)型，從而避免在繳稅過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題。

（三）計(jì)稅方法和納稅人身份影響

“營(yíng)改增”實(shí)施后，納稅人被分為兩種，分別是一般納稅人與小規(guī)模納稅人。一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分需要根據(jù)實(shí)際銷(xiāo)售情況，一般納稅人與小規(guī)模納稅人兩者之間可以相互轉(zhuǎn)化，兩者在計(jì)稅方式上存在不同。通常情況下，簡(jiǎn)易計(jì)稅方式被應(yīng)用在小規(guī)模納稅人計(jì)稅中；一般納稅人采用一般計(jì)稅方式，如果一般納稅人產(chǎn)生特定應(yīng)稅行為，那么則需要采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式。如果納稅人符合免稅、減稅情況，那么可以在兩者之間自行選擇。但是，納稅人一旦選擇某種納稅方式，需要在三年內(nèi)都采用該納稅方式。企業(yè)在納稅過(guò)程中，可以根據(jù)自身實(shí)際情況與未來(lái)發(fā)展預(yù)測(cè)，采用合理方式減輕企業(yè)負(fù)稅，從而獲得更多經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，推動(dòng)企業(yè)更好發(fā)展。

四、“營(yíng)改增”實(shí)施后的會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃方式分析

（一）完善管理制度

在如今“營(yíng)改增”全面實(shí)施背景下，各企業(yè)需要抓住機(jī)遇，對(duì)企業(yè)內(nèi)管理制度進(jìn)一步完善，從而為企業(yè)各項(xiàng)工作提供保障。例如，要對(duì)企業(yè)內(nèi)核算工作與內(nèi)部經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化創(chuàng)新，從而使記賬科目得到明確規(guī)范，核算項(xiàng)目細(xì)化工作得到有效保障。針對(duì)企業(yè)施工項(xiàng)目以及生產(chǎn)項(xiàng)目所使用材料購(gòu)買(mǎi)需要制定相應(yīng)管理制度，這樣項(xiàng)目施工質(zhì)量以及安全等才能得到有效保障，對(duì)發(fā)票以及管理供貨商進(jìn)行嚴(yán)格管控與監(jiān)督，尤其是企業(yè)材料供貨商和大型分包商?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施，能夠?qū)ζ髽I(yè)產(chǎn)生重要影響，所以，企業(yè)要是經(jīng)營(yíng)合理性得到有效保障，同時(shí)要提高管理能力與管理效率。要對(duì)成本工作、分包管理等各環(huán)節(jié)工作進(jìn)行監(jiān)督管理與創(chuàng)新。企業(yè)員工要認(rèn)識(shí)到各項(xiàng)工作并不只是企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)工作，要積極參與到各項(xiàng)工作中，從而推動(dòng)企業(yè)更好發(fā)展。

（二）加強(qiáng)發(fā)票管理

增值稅在征稅過(guò)程中，需要按照相應(yīng)規(guī)定和流程展開(kāi)。所以，上游環(huán)節(jié)工作與下游環(huán)節(jié)工作必須根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行，加強(qiáng)對(duì)各環(huán)節(jié)管理工作，科學(xué)合理進(jìn)行抵稅。在最大程度上降低本環(huán)節(jié)征稅，無(wú)法獲得合法發(fā)票進(jìn)行抵扣，同時(shí)企業(yè)需要承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。如果企業(yè)收取到的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票出現(xiàn)隨意進(jìn)行抵稅情況以及其他任何情況，會(huì)被認(rèn)為企業(yè)產(chǎn)生偷稅漏稅行為。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)增值稅的管理，避免因?yàn)楣芾聿坏轿唤o企業(yè)發(fā)展造成影響。但是，只有原增值稅當(dāng)中才會(huì)經(jīng)常產(chǎn)生該種情況。企業(yè)需要對(duì)“營(yíng)改增”范圍內(nèi)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票以及非試點(diǎn)地區(qū)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票重點(diǎn)關(guān)注，在非試點(diǎn)區(qū)的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票工作中，可以按照相關(guān)規(guī)定直接抵扣銷(xiāo)售額，同時(shí)需要將內(nèi)容及時(shí)記錄在相關(guān)明細(xì)表當(dāng)中。如果企業(yè)因?yàn)椤盃I(yíng)改增”的實(shí)施，導(dǎo)致企業(yè)負(fù)稅增加，那么可以向財(cái)政部門(mén)申報(bào)，從而對(duì)企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼。從企業(yè)負(fù)稅平衡點(diǎn)中可以看出，“營(yíng)改增”的實(shí)施不僅使企業(yè)進(jìn)行發(fā)票收取變少，而且增加企業(yè)負(fù)稅。為有效解決該問(wèn)題，國(guó)家可以出臺(tái)相應(yīng)政策與文件，為企業(yè)更好發(fā)展提供支持。

（三）加強(qiáng)不合理稅金轉(zhuǎn)出工作

在納稅申報(bào)表填報(bào)中有個(gè)別特殊項(xiàng)填報(bào)，企業(yè)要對(duì)其進(jìn)行關(guān)注。除此之外，企業(yè)還要注重“營(yíng)改增”為實(shí)施前進(jìn)項(xiàng)待抵扣稅金。因?yàn)樵诤芏嗥髽I(yè)當(dāng)中，在“營(yíng)改增”實(shí)施前，到期末企業(yè)中仍然有進(jìn)項(xiàng)待抵扣稅金[4]。但是，在“營(yíng)改增”實(shí)施后，許多企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)待抵扣稅金會(huì)被抵扣在企業(yè)固有貨勞項(xiàng)中，新增加“營(yíng)改增”項(xiàng)目，并不會(huì)使用進(jìn)項(xiàng)待抵扣稅金進(jìn)行相應(yīng)抵扣。企業(yè)在處理不達(dá)標(biāo)進(jìn)項(xiàng)稅金時(shí)，需要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定展開(kāi)工作，從而在一定程度上避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生。雖然“營(yíng)改增”已經(jīng)全面實(shí)行，但是仍然有部分企業(yè)沒(méi)有參與到“營(yíng)改增”中，但仍然需要按照規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。針對(duì)該現(xiàn)象，在處理進(jìn)項(xiàng)發(fā)票過(guò)程中，需要將其剔除，將其排出在抵稅當(dāng)中?；旌辖?jīng)營(yíng)收取性發(fā)票一方面可以用在營(yíng)業(yè)稅生產(chǎn)中，另一方面可以應(yīng)用在增值稅項(xiàng)目生產(chǎn)中，所以企業(yè)需要對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅款進(jìn)行合理轉(zhuǎn)出，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)更好發(fā)展。

結(jié)束語(yǔ)：綜上所述，“營(yíng)改增”實(shí)施后，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作以及稅務(wù)籌劃等工作產(chǎn)生重要影響。雖然為企業(yè)工作帶來(lái)一定難度，但同時(shí)也帶來(lái)更多機(jī)遇。所以企業(yè)要抓住機(jī)會(huì)，采用合理方式避稅、降稅，減輕企業(yè)負(fù)稅，從而推動(dòng)企業(yè)更好發(fā)展。“營(yíng)改增”的實(shí)施在一定程度上，可以推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的進(jìn)一步完善與擴(kuò)張，增強(qiáng)我國(guó)在國(guó)際市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)地位。所以，企業(yè)要認(rèn)識(shí)到“營(yíng)改增”實(shí)施對(duì)企業(yè)發(fā)展重要作用，更新相應(yīng)財(cái)務(wù)體制與管理制度等，從而創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。