湛江市海鮮產(chǎn)品微型企業(yè)的物流成本控制研究

鄭宇夢(mèng)　鐘敏　陳燕森　王翠敏

摘 要：具體應(yīng)用作業(yè)成本法核算沛海微型企業(yè)的物流成本，確定其各項(xiàng)物流作業(yè)中，運(yùn)輸配送成本所占的比例最高，其次為倉(cāng)儲(chǔ)成本、貨物采購(gòu)成本和物流信息處理成本，最后是貨物出庫(kù)成本。以運(yùn)輸配送成本的控制為重點(diǎn)，控制主要物流作業(yè)成本。研究表明作業(yè)成本法能為當(dāng)前湛江市海鮮特產(chǎn)微型企業(yè)物流成本控制的研究提供一定的參考價(jià)值。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；物流成本；海產(chǎn)品微型企業(yè)

1.湛江市海產(chǎn)品微型企業(yè)物流成本現(xiàn)狀

湛江地理位置優(yōu)越，其較大規(guī)模的微型企業(yè)群體的海產(chǎn)品貿(mào)易，使湛江漸成南中國(guó)的物流中心。霞山水產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)是湛江市及粵西地區(qū)規(guī)模最大、交易最活躍的海產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)，有 700多個(gè)水產(chǎn)小微型企業(yè)及個(gè)體戶檔位，占比超過(guò)湛江市海產(chǎn)品企業(yè)三分之二。今天的霞山水產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)日成交量最高時(shí)可達(dá)500噸，其海鮮微型企業(yè)更是日益活躍。[1]

小微企業(yè)是小型及微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個(gè)體工商戶的統(tǒng)稱。湛江市海產(chǎn)品微型企業(yè)主要密集在霞山水產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)，是該市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“輕騎兵”及湛江市經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要組成部分。

霞山水產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)海鮮銷售規(guī)模日趨擴(kuò)大，其數(shù)量眾多的微型企業(yè)物流問(wèn)題也隨之而來(lái)，由于物流運(yùn)輸路線設(shè)計(jì)不完善，物流運(yùn)輸方式不合理，運(yùn)輸車輛的裝載量過(guò)小或過(guò)大致使顯性物流成本增加。此外，回程途中空車?yán)寐实蛷亩鴻C(jī)會(huì)成本增加等一系列問(wèn)題導(dǎo)致物流成本在銷售收入中占比相對(duì)較大。若結(jié)合作業(yè)成本法思想，提出有針對(duì)性的可行方案，可以有效提高企業(yè)利潤(rùn)率及銷售競(jìng)爭(zhēng)力并影響湛江市海鮮產(chǎn)品微型企業(yè)的發(fā)展。

2.海產(chǎn)品微型企業(yè)物流成本問(wèn)題分析

海產(chǎn)品微型企業(yè)在湛江市霞山區(qū)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展占有舉足輕重的地位，絕大多數(shù)企業(yè)仍采取傳統(tǒng)成本核算法，其弊端導(dǎo)致企業(yè)物流成本在銷售收入中占比較大、利潤(rùn)微薄。主要體現(xiàn)如下：

2.1核算不完整。傳統(tǒng)成本核算法只核算顯性物流成本，而隱性物流成本如企業(yè)內(nèi)部運(yùn)輸?shù)馁M(fèi)用歸集到制造費(fèi)用和管理費(fèi)用中；其他與物流有關(guān)的利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用中，并沒(méi)有對(duì)這些來(lái)自營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用的有關(guān)物流費(fèi)用劃分出，單獨(dú)加以匯算。這樣并不能對(duì)單項(xiàng)作業(yè)成本辨認(rèn)歸集，也無(wú)法取得精確的物流成本數(shù)據(jù)，難以準(zhǔn)確地評(píng)判活動(dòng)績(jī)效，物流成本缺乏有效的控制。[2]

2.2傳統(tǒng)方法不能提供真實(shí)信息。傳統(tǒng)核算法只運(yùn)用單一指標(biāo)分配間接費(fèi)用，無(wú)法針對(duì)性分析成本性質(zhì)，難以意識(shí)到物流效益的重要性。

據(jù)目前研究現(xiàn)狀，湛江海鮮微型企業(yè)銷售規(guī)模發(fā)展日益擴(kuò)大，控制物流成本運(yùn)用作業(yè)成本法仍不成規(guī)模且成本居高不下，其嚴(yán)峻問(wèn)題亟待解決。傳統(tǒng)核算法已不適合現(xiàn)代微型企業(yè)物流成本管理

作業(yè)成本法被認(rèn)為是確定和控制物流成本最有前途的方法，其核算原理是商品導(dǎo)致作業(yè)的耗費(fèi)，作業(yè)又導(dǎo)致資源的耗費(fèi)最終產(chǎn)生成本。因此，海產(chǎn)品微型企業(yè)在作業(yè)成本實(shí)施過(guò)程中應(yīng)關(guān)注物流作業(yè)成本與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度之間的關(guān)系，從根本上解決傳統(tǒng)物流成本核算不準(zhǔn)確的問(wèn)題，提高成本管理能力。

3.以作業(yè)成本法分析具體案例

沛海微型企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍： 主要與漁業(yè)作業(yè)客戶收購(gòu)海鮮產(chǎn)品，直接或預(yù)包裝后批發(fā)、零售兼配送至店的產(chǎn)業(yè)鏈。既有傳統(tǒng)渠道銷往經(jīng)銷商，也直接走終端市場(chǎng)。[3]據(jù)調(diào)查，企業(yè)仍采用傳統(tǒng)成本核算法，物流成本管理稍顯不足。

沛海企業(yè)自有350㎡倉(cāng)庫(kù)及380㎡租用倉(cāng)庫(kù)；有采購(gòu)員、倉(cāng)儲(chǔ)管理員、物流信息處理員、出貨員及司機(jī)各1名以及無(wú)薪主管2名，從業(yè)人員規(guī)模較??；自有箱式配送貨車及三輪車各兩輛。因較臨近市場(chǎng)正門，客流量大而售量可觀，具有較強(qiáng)的代表性。企業(yè)產(chǎn)權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)高度統(tǒng)一，營(yíng)業(yè)規(guī)模和產(chǎn)值較小，從業(yè)人員較少，為典型的微型經(jīng)濟(jì)組織。

3.1沛海企業(yè)數(shù)據(jù)概述

3.1.1成本數(shù)據(jù)

據(jù)悉湛江每年有三個(gè)多月的伏季休漁期以保護(hù)魚類資源，沛海微型企業(yè)每年10月至3月是海產(chǎn)品交易量最大的旺季，且2月尤是海鮮產(chǎn)品價(jià)格頗高、廣為銷售的月份，因此選取調(diào)查研究中2月數(shù)據(jù)為對(duì)比數(shù)據(jù)。

由下表可知，2015-2016的2月，企業(yè)營(yíng)業(yè)收入同比增長(zhǎng)了6.79%，但營(yíng)業(yè)成本同比增長(zhǎng)了8.13%，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額以及凈利潤(rùn)都出現(xiàn)了負(fù)增長(zhǎng)的情況。2016-2017的2月，營(yíng)業(yè)收入同比增長(zhǎng)了9.45%，但營(yíng)業(yè)成本同比增長(zhǎng)11.85%，三年間2月的營(yíng)業(yè)成本漲幅都高于營(yíng)業(yè)收入的漲幅，2017年2月費(fèi)用同比增長(zhǎng)6.79%，漲幅遠(yuǎn)超于2016年的同比增長(zhǎng)。雖然這三年的暢銷月在營(yíng)業(yè)收入上有著較大的變化，但營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用的漲幅高于營(yíng)業(yè)收入的漲幅，成本難以有效控制，這直接影響了沛海企業(yè)的利潤(rùn)。

3.1.2成本項(xiàng)目

沛海企業(yè)物流成本項(xiàng)目主要有： 采購(gòu)成本、理貨成本、倉(cāng)儲(chǔ)成本、信息處理成本及運(yùn)輸配送成本。

3.2作業(yè)成本法引進(jìn)沛海企業(yè)的具體做法

3.2.1確定作業(yè)環(huán)節(jié)

調(diào)查研究該企業(yè)基本物流服務(wù)，設(shè)計(jì)出其主要物流作業(yè)流程圖。

確定供應(yīng)商→采購(gòu)海產(chǎn)品→驗(yàn)貨、理貨→存儲(chǔ)海產(chǎn)品→拆分、包裝海產(chǎn)品→接受訂單→物流信息處理→質(zhì)量檢驗(yàn)、包裝發(fā)運(yùn)→交貨卸貨及搬運(yùn)→售后服務(wù)。

3.2.2確定成本動(dòng)因

由沛海企業(yè)的物流作業(yè)流程圖，分析各項(xiàng)作業(yè)及相應(yīng)成本動(dòng)因，詳見表2。

3.2.3歸集資源消耗

歸集該企業(yè)各項(xiàng)物流作業(yè)中心的資源消耗，如下：

（1）貨物采購(gòu)（驗(yàn)貨理貨）：采購(gòu)人員工資，通訊費(fèi)。

（2）貨物倉(cāng)儲(chǔ)：倉(cāng)儲(chǔ)管理人員工資及補(bǔ)貼、倉(cāng)庫(kù)租金及折舊費(fèi)、其他費(fèi)用。

（3）物流信息處理：處理人員工資及補(bǔ)貼、通訊費(fèi)、其他費(fèi)用。

（4）貨物出庫(kù)：理貨、配送人員費(fèi)用。

（5）貨物配送：運(yùn)輸費(fèi)、運(yùn)輸雜費(fèi)、司機(jī)工資、裝卸搬運(yùn)費(fèi)、車輛折舊費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、燃油費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、運(yùn)管費(fèi)、審證費(fèi)、其他費(fèi)用等。

3.2.4計(jì)算總成本

通過(guò)分析沛海企業(yè)各項(xiàng)物流作業(yè)，選取旺季且較高年價(jià)2018年2月的調(diào)查數(shù)據(jù)確認(rèn)各項(xiàng)物流作業(yè)所消耗的資源，歸集該企業(yè)中各項(xiàng)物流作業(yè)成本。

（1）貨物采購(gòu)作業(yè)。作業(yè)費(fèi)用明細(xì)：有薪資為3000/月的采購(gòu)人員1名及其通訊費(fèi)220元/月，成本費(fèi)用合計(jì)3220元/月。

（2）貨物倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)。該企業(yè)自有350㎡倉(cāng)庫(kù)，其中一套微型保鮮冷藏設(shè)備及兩輛小型貨架推車的固定資產(chǎn)價(jià)值計(jì)入自有倉(cāng)庫(kù)。作業(yè)費(fèi)用明細(xì)詳見表3。

（3）物流信息處理作業(yè)。作業(yè)費(fèi)用明細(xì)詳見表4。

（4）貨物出庫(kù)作業(yè)。作業(yè)費(fèi)用明細(xì)：有薪資為1800/月的理貨、配送工作員1名，成本費(fèi)用合計(jì)1800元/月。

（5）貨物配送作業(yè)。作業(yè)費(fèi)用明細(xì)詳見表5。

（6）配送雜費(fèi)。企業(yè)車輛的維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、燃油費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、運(yùn)管費(fèi)、審證費(fèi)等均計(jì)入配送雜費(fèi)一項(xiàng)，詳見表6。

根據(jù)以上逐項(xiàng)分析核算5項(xiàng)物流作業(yè)成本，可得沛海企業(yè)2018年2月各項(xiàng)物流作業(yè)總成本，詳見表7。

3.2.5成本分配

通過(guò)上訴分析，可知企業(yè)各項(xiàng)物流作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因量分配，詳見表8。

3.2.6成本分析

各項(xiàng)費(fèi)用在企業(yè)銷售收入的占比，詳見表9。

同理可得各項(xiàng)物流作業(yè)所消耗費(fèi)用占該企業(yè)銷售收入的百分比，詳見表10。

在該企業(yè)各項(xiàng)物流作業(yè)中，貨物配送成本占銷售收入的百分比最高，為9.51%；其次倉(cāng)儲(chǔ)成本占8.16%、貨物采購(gòu)成本占2.36%、物流信息處理成本占1.97%；最后是貨物出庫(kù)成本占1.32%。由此可見，貨物配送作業(yè)是影響該企業(yè)整個(gè)物流水平的關(guān)鍵因素。

4沛海企業(yè)物流作業(yè)的成本控制

4.1貨物配送作業(yè)的成本控制

企業(yè)的配送費(fèi)用在整個(gè)物流成本中占比最高為40.79%且占銷售收入的9.51%，因此其成本控制是關(guān)鍵。

配送作業(yè)效率的高低不但直接影響配送質(zhì)量，而且對(duì)配送作業(yè)的成本產(chǎn)生重大影響。分析該企業(yè)配送環(huán)節(jié)工作情況，關(guān)鍵是提高配送作業(yè)效率。其途徑如下：

4.1.1整合配送資源。沛海微型企業(yè)主營(yíng)批發(fā)零售業(yè)務(wù)，有時(shí)會(huì)半廂配送作業(yè)而浪費(fèi)資源。因此企業(yè)可以考慮與其他企業(yè)合作共同進(jìn)行配送，這樣既節(jié)約了成本，又不會(huì)導(dǎo)致運(yùn)輸資源的浪費(fèi)。

4.1.2優(yōu)化配送路線，合理裝配海產(chǎn)品。在優(yōu)化配送路線的基礎(chǔ)上，合理提高車輛貨物裝載率也可有效節(jié)約配送成本。雖然海產(chǎn)品的種類復(fù)雜多樣，但其包裝形態(tài)差別不大，如果有效利用車輛的裝載空間，提高單次裝載貨物的負(fù)荷，將大大降低運(yùn)輸費(fèi)用。在配送實(shí)務(wù)中，可結(jié)合海產(chǎn)品包裝的密度及體積，實(shí)行輕重裝配等方法科學(xué)裝載多種產(chǎn)品。[4]

4.1.3加強(qiáng)海產(chǎn)品配送計(jì)劃性。為加強(qiáng)配送的計(jì)劃性，負(fù)責(zé)配送的工作人員必須與客戶探討各種海產(chǎn)品的配送需求，掌握不同顧客的配送節(jié)奏，有計(jì)劃、有組織地安排配送海鮮產(chǎn)品，盡可能減少出現(xiàn)低效率配送情形。

4.2倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)的成本控制

海產(chǎn)品的倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)成本在企業(yè)物流成本中占比較大為35%，因此積極采取有效措施提高倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)環(huán)節(jié)運(yùn)轉(zhuǎn)效率、降低倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用對(duì)提高營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有著積極的意義。其途徑如下：

4.2.1加強(qiáng)倉(cāng)儲(chǔ)管理?？梢酝ㄟ^(guò)合理安排倉(cāng)儲(chǔ)，設(shè)計(jì)合理的搬運(yùn)路徑來(lái)降低物流成本，或及時(shí)安排發(fā)貨，減少倉(cāng)儲(chǔ)的數(shù)量。

4.2.2充分發(fā)揮倉(cāng)庫(kù)的使用效能。通過(guò)對(duì)倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行合理的規(guī)劃布局，根據(jù)各種海產(chǎn)品的特性，增加一些必要的倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)備，比如簡(jiǎn)易搬運(yùn)車、小型推車等，選擇合理的堆垛方式來(lái)提高倉(cāng)庫(kù)的有效利用面積。

4.2.3選取合適的倉(cāng)庫(kù)。由于該企業(yè)銷售對(duì)象為全國(guó)各地，因此其倉(cāng)庫(kù)可以設(shè)在海運(yùn)及鐵路運(yùn)輸交通樞紐的周邊，據(jù)調(diào)查了解，湛江市霞山區(qū)海運(yùn)及鐵路運(yùn)輸交通樞紐多位于郊區(qū)與城市交界處，其租金較其他周邊地區(qū)的租金較低。因此該企業(yè)應(yīng)優(yōu)化倉(cāng)庫(kù)的選址，減少租金成本。

4.2.4強(qiáng)化對(duì)海產(chǎn)品質(zhì)量的保管，盡量減少保管損耗。嚴(yán)格強(qiáng)化倉(cāng)儲(chǔ)海產(chǎn)品保管，確保儲(chǔ)存海鮮產(chǎn)品質(zhì)量完好、數(shù)量準(zhǔn)確，從而節(jié)約倉(cāng)儲(chǔ)成本。[5]

5結(jié)論

作業(yè)成本法可以用來(lái)分析沛海微型企業(yè)的物流成本。

結(jié)合作業(yè)成本法，統(tǒng)一計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，形成該企業(yè)專門適用于物流成本的管理模式和方法，提高企業(yè)物流效益重要性的意識(shí)，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)物流活動(dòng)的整體控制。

通過(guò)作業(yè)成本法，可針對(duì)微型企業(yè)的物流運(yùn)輸問(wèn)題，重點(diǎn)圍繞配送作業(yè)剖析物流成本居高的深層次問(wèn)題，降低企業(yè)物流成本，提高物流服務(wù)質(zhì)量。

通過(guò)作業(yè)成本法，可以對(duì)單項(xiàng)物流作業(yè)活動(dòng)成本辨認(rèn)歸集，取得精確的成本數(shù)據(jù)，降低企業(yè)物流成本，促進(jìn)企業(yè)良好運(yùn)營(yíng)并逐步擴(kuò)大規(guī)模。[6]同時(shí)結(jié)合作業(yè)成本法的理論思想所提出的一些物流成本控制策略可為同類微型企業(yè)物流成本控制研究提供有益的參考。

參考文獻(xiàn)：

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[3]廣東省現(xiàn)代物流研究院.廣東省物流業(yè)發(fā)展報(bào)告（2015-2016）[M].廣州：暨南大學(xué)出版社，2016.

[4]楊杰.作業(yè)成本法在企業(yè)物流成本中的應(yīng)用研究[D].河南大學(xué)，2014.

[5]楊丹，楊學(xué)春.基于作業(yè)成本法M家具公司的物流成本分析與控制[J].森林工程.2013，（05）：79-85.

[6]朱偉生.物流成本管理[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2017.

作者簡(jiǎn)介：鄭宇夢(mèng)（1995.11-），女，湛江市，廣東培正學(xué)院，本科，作業(yè)成本法應(yīng)用于物流成本控制。

通訊作者：王翠敏（1973.11-），女，河南省，廣東培正學(xué)院及職稱講師，碩士，會(huì)計(jì)、審計(jì)。