“營改增”過渡期部分企業(yè)稅負增加現(xiàn)象研析

程遠 青海大學

一、稅負增加原因分析

1.增值稅抵扣發(fā)票獲得困難。根據(jù)財政部發(fā)行的《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）這一文件，建筑業(yè)、電信業(yè)和運輸業(yè)等均被納入了增值稅繳納范圍。以我國支柱產(chǎn)業(yè)建筑業(yè)為例，雖然試點通知中詳列了建筑工程中的油料費、車輛維修費、差旅費、原料費等可抵扣項目，但在實際操作中，占工程支出約60%的原材料，由于大部分采購自小規(guī)模納稅人企業(yè)，其發(fā)票不具進項稅額抵扣作用；甚至在部分經(jīng)濟發(fā)展程度較低的地區(qū)，一些企業(yè)直接從非正規(guī)銷售渠道購買原材料[1]，合規(guī)抵扣發(fā)票不易獲取。

2.進項稅額抵扣不足?！盃I改增”的相關條例辦法中依舊有缺漏，使一些企業(yè)的高支出項目無法抵扣，從而形成了稅負。例如對于人工密集型產(chǎn)業(yè)，這類企業(yè)運營主要依靠人力資源，資產(chǎn)購置投入很少，可進行抵扣的項目十分有限。另一方面，作為另一重點的物流業(yè)，其運營中成本中最高的人工以及倉庫租金方面無法抵扣，加劇了這一行業(yè)的稅收負擔[2]，使其產(chǎn)業(yè)發(fā)展受到抑制并出現(xiàn)一定程度的規(guī)模收縮。

3.部分企業(yè)稅率提高。據(jù)文件數(shù)據(jù)，除小規(guī)模納稅人等可采用3%的稅率進行簡易核算外，絕大部分產(chǎn)業(yè)的增值稅稅率較營業(yè)稅有所上漲，甚至有一部分納稅對象的稅率改動幅度較大，但由于價格市場調(diào)整的滯后性，使得在同一價格體系下，增值稅應繳稅額高于同稅基下的營業(yè)稅稅額，這意味著在短期內(nèi)，多出的稅負只能由企業(yè)來承擔。

二、實證研究

1.模型設定與樣本選擇?；谝陨系脑蚍治觯瑸榱烁钊氲恼页?“營改增”造成稅負增加的源頭，在此通過回歸模型對企業(yè)總稅負水平、“營改增”實施情況和進項銷項抵扣這三個變量之間的相關關系進行實證研究，回歸模型如下：

2.指標選取和變量說明。為了研究 “營改增”實施對企業(yè)稅負的影響，采用總稅負水平來表示稅負，為被解釋變量，企業(yè)總稅負水平=（企業(yè)所繳納的稅費-收到的稅收返還）/營業(yè)收入，用于衡量企業(yè)承擔整體稅收壓力的大??；對于解釋變量，一方面，將實施“營改增”的時點作為虛擬變量加入模型，以研究政策實施前后企業(yè)的稅負變化；另一方面，為了研究企業(yè)銷項與進項對稅負的影響，此處選擇主營業(yè)務成本率作為一般解釋變量，反映企業(yè)單個會計期間營業(yè)收入占成本的比重，衡量企業(yè)的盈利能力，指標值越大，企業(yè)的盈利能力越弱，所需繳納的增值稅也就越少，因而預期其系數(shù)應為負值。

3.實證結(jié)果。經(jīng)過Pearson相關性檢驗和顯著性檢驗，本模型在所選定的40個企業(yè)樣本下符合線性回歸模型的建立且具有統(tǒng)計價值與意義。依據(jù)分析結(jié)果，在5%的顯著性水平下，常量為0.295，為0.012，即“營改增”政策的實施在企業(yè)盈利能力不變且穩(wěn)定經(jīng)營的基礎上將增加稅負1.2%；為-0.24，表示企業(yè)主營業(yè)務成本每相對主營業(yè)務收入減少一倍，將使企業(yè)稅負水平上升24%，主營業(yè)務成本率與企業(yè)總稅負水平呈負相關，解釋變量符號與預期相符。

結(jié)果反映了進項與銷項之間的抵減關系對企業(yè)稅負水平的影響要遠大于“營改增”實施政策的本身，另外通過分析政策推行前后的企業(yè)納稅額變化，可以較明顯的觀測出在 “營改增”實施初期，企業(yè)稅負絕對值有普遍的上升趨勢，但隨后出現(xiàn)小幅且降幅遞減的緩慢回落，這也佐證了營改增對稅負的影響包括企業(yè)供應鏈中銷項、進項抵扣的問題和“營改增”政策本身亟待完善兩個方面，且其中進項抵扣為最主要的問題。

三、研究結(jié)論

基于上述分析，可通過以下幾種策略來保障稅負增加企業(yè)在 “營改增”過渡期的較平穩(wěn)發(fā)展：

（1）盡快普及增值稅專業(yè)發(fā)票。使部分企業(yè)稅負不降反增的根本原因，實際上是作為抵扣依據(jù)的增值稅專業(yè)發(fā)票不易取得。因此必須逐步拓寬企業(yè)獲取專業(yè)發(fā)票的渠道，保障其在生產(chǎn)鏈條中的合理轉(zhuǎn)嫁，降低企業(yè)的實際稅負。其次，應在短時間內(nèi)，給予有開票需要的公司及單位的相關財務人員以全面培訓，使其既 ‘有票可開’，又 ‘有票會開’。

（2）調(diào)整部分產(chǎn)業(yè)的稅率。相關政策制定部門應以事實為基礎，規(guī)劃稅率漲幅，通過細致調(diào)查和研究，按照地方性質(zhì)和發(fā)展程度先以地區(qū)試點的形式試行，制定不同的稅率。此外，政府雖然采取了一些退稅辦法，但是既然收上來的稅金還要進行部分退還，倒不如直接少收，降低稅率，這樣同時也能簡化納稅流程[3]。

（3）在 “營改增”過渡期暫行優(yōu)惠政策。由于稅率調(diào)整和專業(yè)發(fā)票普及所需時間過長，因此在相關部門進行這些調(diào)研的同時，可以適當出臺一些針對稅負增加行業(yè)的優(yōu)惠政策，比如稅額減免等，以削減過重稅負；同時企業(yè)應注意利用已出臺的相關優(yōu)惠政策，切實降低稅負。