政府會計制度對公立醫(yī)院會計核算方法的影響

黃美云

[摘 要]2019年1月1日開始，我國開始實施新的政府會計制度，目的是將核算型財務(wù)轉(zhuǎn)化為管理型財務(wù)。新時期的財務(wù)會計制度對財務(wù)報表形式和財務(wù)管理內(nèi)容造成了新的影響，需要醫(yī)院依據(jù)國家財務(wù)制度管理對其財務(wù)管理制度進(jìn)行調(diào)整，為醫(yī)院帶來發(fā)展的機(jī)遇。

[關(guān)鍵詞]政府會計制度;公立醫(yī)院;會計核算方法

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.34.199

1 前言

我國新的財務(wù)管理制度于2017年頒布，并于2019年年初正式開始執(zhí)行。這標(biāo)志著政府會計制度改革進(jìn)入了全新的階段，尤其是對公立醫(yī)院而言，要嚴(yán)格遵守新的財務(wù)管理制度，且要分析新的財務(wù)制度，正確理解新的財務(wù)制度，實現(xiàn)新舊制度的結(jié)合。

2 公立醫(yī)院執(zhí)行政府會計制度改革的背景

為了提高公立醫(yī)院的會計核算效率，我國逐漸與世界接軌，推行國際會計準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)。在新會計制度下，建立權(quán)責(zé)發(fā)生制是其主要變化之一，這一準(zhǔn)則進(jìn)一步明確了政府會計的綜合財務(wù)報告制度，這一舉措進(jìn)一步明確了政府會計的改革方向，有利于促進(jìn)快速核算的合理性與高效性。但是對于公立醫(yī)院員工而言，也要充分理解新的制度，適應(yīng)新的財務(wù)制度下的要求。確立權(quán)責(zé)發(fā)生制下的財務(wù)報告，正確反映企業(yè)財務(wù)狀況、財務(wù)管理規(guī)模，結(jié)合醫(yī)院發(fā)展進(jìn)程，分析財務(wù)信息的準(zhǔn)確性。

在這一背景下，醫(yī)院財務(wù)會計制度改革更進(jìn)一步，這一改革也有利于民眾掌握各級政府部門的資源，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的根本目標(biāo)就是約束政府活動，發(fā)揮了政府權(quán)責(zé)制在醫(yī)院財務(wù)會計管理中的作用。我國各個城市醫(yī)院開始認(rèn)可并執(zhí)行這一會計管理制度。從2009年開始，海南成為首個執(zhí)行城市，到2012年，《醫(yī)院會計制度》的正式頒布，都體現(xiàn)了我國醫(yī)院財務(wù)會計制度的發(fā)展。在公立醫(yī)院會計制度發(fā)展中，通過不斷的研究和調(diào)整適應(yīng)了政府會計制度。再基于此進(jìn)行改革，是目前的主要發(fā)展背景。

3 政府會計制度改革對公立醫(yī)院財務(wù)管理的影響

3.1 企業(yè)核算形式發(fā)生變化

對于新時期的企業(yè)而言最大的變化就是平行記賬的核算方式產(chǎn)生，也就是重新提出了預(yù)算會計與財務(wù)會計分離的方式，從而使財務(wù)信息更加明確。在新時期，企業(yè)實施會計核算權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)核算會計實施收付實現(xiàn)制，根據(jù)政府相關(guān)規(guī)定。將納入部分預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)采用會計核算和財務(wù)預(yù)算兩種計算方式，而對于除此之外的業(yè)務(wù)均采用財務(wù)會計核算。

3.2 會計要素和科目發(fā)生變化

改革后的政府會計制度將預(yù)算會計和財務(wù)會計分離，其中預(yù)算會計主要包括預(yù)算的支出、收入和結(jié)余，共3項。也就是所謂的“5+3”原則，與以往的財務(wù)管理制度相比。8個要素中，多數(shù)發(fā)生變化。在財務(wù)會計核算子系統(tǒng)中，改應(yīng)收醫(yī)療款為應(yīng)收賬款，有醫(yī)院特質(zhì)的資產(chǎn)不再歸屬于資產(chǎn)類，而是劃分到院病人醫(yī)療款中，主要增加應(yīng)收利息和研發(fā)成本兩項。對負(fù)債類進(jìn)行調(diào)整，對保障類和福利類成本不再定義為負(fù)債，而將企業(yè)增值稅、欠款利息和預(yù)計負(fù)債作為企業(yè)負(fù)債內(nèi)容。在凈資產(chǎn)中，取消事業(yè)基金和財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，同時將企業(yè)的累計盈余、當(dāng)期盈余和年度盈余等內(nèi)容作為凈資產(chǎn)核算，事實證明，政府會計制度更符合當(dāng)前和未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，能夠規(guī)范公立醫(yī)院的財務(wù)管理制度，提高其管理能力。

3.3 政府會計改革內(nèi)容

根據(jù)最新推出的政府財務(wù)會計設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)，政府會計改革的主要目標(biāo)就是規(guī)范現(xiàn)代會計準(zhǔn)則，將增加企業(yè)預(yù)算會計，并實行與財務(wù)核算平行分離的核算體系。改革內(nèi)容與其變化重點是保持一致的，也就是重點建立財務(wù)會計與預(yù)算會計相互分離又相互聯(lián)系的雙重核算體系，并確立權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種模式，建立政府會計核算體系。對醫(yī)院而言，重點在于健全其財務(wù)報表體系，并以國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢為前提，緊跟經(jīng)濟(jì)體制改革流程，逐步實現(xiàn)現(xiàn)代化的財務(wù)會計改革過程。與以往的會計準(zhǔn)則相比，新的政府會計制度要求會計主體在編制預(yù)決算報表之外，還需要編制預(yù)算表格等一系列其他表格。事實上，政府對企業(yè)的發(fā)展較為關(guān)注，本次從企業(yè)發(fā)展角度推出的政府會計制度最大的目的就是幫助企業(yè)建立更加合理的成本和預(yù)算核算體系，增加財務(wù)管理內(nèi)容，使財務(wù)支出更加合理。新時期的會計制度更能夠真實地反映企業(yè)的真實運營情況，資產(chǎn)支出情況及信息的有效性。當(dāng)然，新時期的會計管理由多種因素組成，要界定各個要素的范圍和內(nèi)涵，并基于企業(yè)需求進(jìn)行選擇，才能發(fā)揮其積極作用。政府會計對原有會計核算內(nèi)容和模式都進(jìn)行了調(diào)整，較大地改變了以往事業(yè)單位的財務(wù)核算準(zhǔn)則，新會計準(zhǔn)則針對每一類的會計要素進(jìn)行詳細(xì)的定義和分析，使會計要素更加規(guī)范，對包括公立醫(yī)院在內(nèi)的不同事業(yè)單位的財務(wù)管理起到促進(jìn)作用。

3.4 新時期“3+5 要素”的應(yīng)用

“3+5 要素”的出臺主要是為了滿足財務(wù)預(yù)算與會計預(yù)算的雙重功能，也是首次在會計準(zhǔn)則中提出，行政事業(yè)單位的會計要素和預(yù)算會計要素之間無互相重疊部分，將預(yù)算收入、結(jié)余等列入醫(yī)院的預(yù)算會計中。新的預(yù)算會計也對成本費用的計算進(jìn)行明確，并將其列入財務(wù)會計要素中，與以往的財務(wù)會計模式相比，能夠更清晰地表達(dá)企業(yè)的收支水平，并且側(cè)重于財務(wù)會計的管理，而非核算。

3.5 構(gòu)建了雙會計體系

新的會計制度下，會計預(yù)算與核算并行，對醫(yī)院而言，應(yīng)實現(xiàn)兩者之間的獨立核算，以“3+5”會計核算方式為基礎(chǔ)，建立兩者相互分離的核算體系。預(yù)算會計與財務(wù)會計的重點不同，預(yù)算會計主要關(guān)注企業(yè)預(yù)算的收支平衡，而財務(wù)會計則關(guān)注收入費用的核算，將兩者進(jìn)行分離，使工作重點更加清晰。從而幫助企業(yè)預(yù)算管理提高效率，實現(xiàn)全面預(yù)算管理。也就是在新的財務(wù)管理體系下，兩種核算的方式在會計核算體系下是相互分離的，實現(xiàn)了收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的分離，但是兩者依然是組成財務(wù)會計管理的核算體系，是一個統(tǒng)一的整體。

3.6 補(bǔ)充了會計要素的計量原則

以往會計制度下，主要采取歷史成本計量法，改革后政府會計制依然主要采取歷史成本計量法，但是增加了公允價值計量、名義價值計量等方法，新的會計制度在某些特殊環(huán)境下可以采用上述計量方法，使計量方法更加豐富，計量準(zhǔn)確度更高。

4 新會計制度下公立醫(yī)院發(fā)展對策

4.1 對企業(yè)財務(wù)人員培訓(xùn)工作

《政府會計制度》出臺后，企業(yè)要正確實施這一制度。在這一過程中，人才的培養(yǎng)是十分重要的，醫(yī)院原有的會計人員未必熟悉新時期的制度。對于醫(yī)院而言，頻繁的更換財務(wù)人員并不是最佳的方法，而是要針對企業(yè)的人員進(jìn)行培訓(xùn)，改變其原有的記賬方式，改變其財務(wù)理念，總之提高其財務(wù)管理的綜合素質(zhì)是保證財務(wù)工作順利進(jìn)行的關(guān)鍵。將財務(wù)管理、預(yù)算管理同時運行，建立雙系統(tǒng)，培養(yǎng)相應(yīng)的人才，促進(jìn)其發(fā)展。人才培養(yǎng)要注重培養(yǎng)會計人員的平行記賬能力，也就是將同一筆賬分成財務(wù)會計核算和預(yù)算會計核算兩種，并進(jìn)行相關(guān)的記錄。要建立滿足公立醫(yī)院活動的兩組財務(wù)報告，實現(xiàn)新舊財務(wù)制度的銜接，建立完善的雙財務(wù)系統(tǒng)，提高企業(yè)的財務(wù)管理能力。

4.2 開發(fā)升級財務(wù)信息系統(tǒng)，做好新舊制度銜接工作

目前，我國政府主要實施權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計制度、收付實現(xiàn)制為輔的雙基礎(chǔ)核算制度?！夺t(yī)院會計準(zhǔn)則》中明確指出，在確認(rèn)醫(yī)院的收入和支出時嚴(yán)格執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，在確認(rèn)政府補(bǔ)助和科教項目收支時則以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。在這一新的《政府會計制度》下，為了促進(jìn)醫(yī)院財務(wù)管理水平的提高，需要在醫(yī)院內(nèi)部建立合理的制度，結(jié)合公立醫(yī)院自身的發(fā)展現(xiàn)狀，實現(xiàn)新舊制度的銜接。要求公立醫(yī)院對原有信息系統(tǒng)進(jìn)行開發(fā)升級，使其符合新時期財務(wù)管理需求。公立醫(yī)院新的財務(wù)信息系統(tǒng)應(yīng)符合政府會計制度“雙系統(tǒng)”“雙要素”“雙基礎(chǔ)”的設(shè)計要求，實現(xiàn)財務(wù)管理一體化。財務(wù)管理開發(fā)系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計主要包括以下幾個方面。首先，根據(jù)新的會計制度設(shè)計與醫(yī)院相吻合的財務(wù)項目，增加預(yù)算會計制度和體系，明確其職能，并對其進(jìn)行分類。設(shè)定平行記賬模式，對員工進(jìn)行培訓(xùn)，使上崗員工完成分內(nèi)核算工作，并對整體會計核算具有一定的把握能力。其次，運行兩套會計系統(tǒng)模式，滿足其核算要求。

4.3 加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作

公立醫(yī)院要認(rèn)真研讀新的財務(wù)會計制度，要求每個財務(wù)人員和管理人員都能夠清晰地了解新舊會計制度的差異點，制定合理的財務(wù)預(yù)算管理體系。醫(yī)院要在分析改革前后的會計制度之后，制定財務(wù)會計變化明細(xì)，指出新的財務(wù)管理方案，為會計管理提供依據(jù)。在改革初期，要對企業(yè)成本，余額進(jìn)行轉(zhuǎn)換，按照新的會計制度，重新計算出新時期的期初余額，留好底稿。對調(diào)整后的初期余額進(jìn)行檢查，保證其合理性，完成新制度下的會計科目轉(zhuǎn)換，確保調(diào)整后的新會計科目余額無誤差。

傳統(tǒng)會計核算轉(zhuǎn)變后，公立醫(yī)院首次面臨預(yù)算管理概念，因此在預(yù)算管理的能力上不如財務(wù)核算那么高，需要增設(shè)人才，建立培訓(xùn)體系，以保證兩種核算形式的同時進(jìn)行。要清楚調(diào)整后哪些款項的計算方式和計算內(nèi)容發(fā)生變化，認(rèn)識到醫(yī)院與行政單位的預(yù)算編制規(guī)則不同?！墩畷嬛贫取返某雠_和正式實施，旨在改變舊制度中預(yù)算會計薄弱的問題，此次改革切實解決了財務(wù)預(yù)算不合理問題，對于推動公立醫(yī)院建設(shè)與發(fā)展具有積極作用。對于醫(yī)院自身而言，必須要從根本上提高財務(wù)預(yù)算編制質(zhì)量，明確財務(wù)預(yù)算細(xì)節(jié)，在制度上、財務(wù)信息上和人才培養(yǎng)上都應(yīng)采取積極的態(tài)度，專業(yè)的技術(shù)，保證資產(chǎn)核算的合理性，促進(jìn)其發(fā)展。

4.4 全面清查資產(chǎn)，夯實核算基礎(chǔ)

會計核算基礎(chǔ)要夯實，首先在改革之前對企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行核查，并生產(chǎn)新的會計體系下的成本、利潤等報表，按照最新的財務(wù)管理制度將各級醫(yī)院的資產(chǎn)進(jìn)行分類，包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，均需要分類，對特殊事項進(jìn)行關(guān)注。如已經(jīng)報廢不能進(jìn)入賬務(wù)等級的財產(chǎn)，不能記錄會計物資核算中。詳細(xì)記錄所有資金的來源，用途和年限等，積極處理企業(yè)壞賬、爛賬，減少企業(yè)負(fù)債，降低企業(yè)運營壓力。對企業(yè)資產(chǎn)的清查是夯實財務(wù)核算基礎(chǔ)的重要手段，目前應(yīng)用效果較好。

5 總結(jié)

政府會計制度已經(jīng)正式實施，醫(yī)院也在更新其財務(wù)管理系統(tǒng)，培養(yǎng)和招聘相應(yīng)的人才。可以說，新的財務(wù)會計制度為企業(yè)帶來了發(fā)展契機(jī)，但使企業(yè)面臨較大的挑戰(zhàn)。對于公立醫(yī)院而言，如何能夠把握政府會計制度的真正內(nèi)涵，結(jié)合醫(yī)院發(fā)展方針，制定符合醫(yī)院的新的財務(wù)制度是其發(fā)展中不可或缺的因素，是其會計制度改革中的重點。本文對公立醫(yī)院財務(wù)管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并提出了具體的應(yīng)對方案，在新的會計制度下，要求醫(yī)院進(jìn)行財務(wù)制度改革，以促進(jìn)公立醫(yī)院財務(wù)制度的合理性，促進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展。

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