關于新個人所得稅法存在問題的改進研究

韓建麗 白建勇

[摘 ? ?要] 自2019年開始，我國個人所得稅從完全的分類征收向綜合與分類相結(jié)合模式過渡，這一變化不僅可以促進納稅人之間的稅收公平，而且還有助于調(diào)整優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，健全我國稅制體系，加強稅收法治建設。由于個稅改革剛剛開始，新的個人所得稅法還存在很多問題。文章分析了我國現(xiàn)行個稅征收模式存在的不足，并對今后的改革提出自己的建議。

[關鍵詞] 個人所得稅;綜合征收;分類征收

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 23. 049

[中圖分類號] F810 ? ?[文獻標識碼] ?A ? ? ?[文章編號] ?1673 - 0194（2019）23- 0110- 02

0 ? ? ?前 ? ?言

2018年，第十三屆全國人大常委會第五次會議通過了新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》。新個人所得稅法的最大亮點在于：個人所得稅征稅模式開始從分類征收逐步向混合征收過渡。20世紀80年代，我國開始征收個人所得稅。由于當時社會經(jīng)濟發(fā)展水平還相對落后，個人信用制度不透明，公民納稅意識不高，實行分類征收更有利于稅務機關等相關部門對個人收入來源的所得進行源泉控制，保證國家稅收收入。但隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，廣大社會群眾收入不斷提高，收入來源也日益多樣化，分類征收制的種種弊端也逐步顯露出來。其中最大的問題在于：不能全面真實的反映納稅人的納稅能力，收入來源廣、綜合所得較多的納稅人交稅少;所得稅來源少，收入相對集中的人交稅多，納稅人稅收負擔不公平。

1 ? ? ?新個人所得稅法介紹

自2019年1月1日開始執(zhí)行的新個人所得稅法規(guī)定，居民納稅人獲得的工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權(quán)使用費，應合并作為綜合所得，按納稅年度合并計算個人所得稅;其他所得仍實行分類征收。具體政策為：自然人綜合所得應納稅所得額等于每一納稅年度的收入總額減去費用扣除六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，然后再乘以適用稅率減除速算扣除數(shù)，最終計算出個人應納稅額。專項扣除主要包括基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金，它是居民個人按照國家規(guī)定的范圍與標準繳納，可以在稅前扣除。專項附加扣除，分別是指居民納稅人發(fā)生的子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息支出、住房租金支出、贍養(yǎng)老人支出。

例如：2019年，甲公司職員李某全年取得工資、薪金收入200 000元。當?shù)匾?guī)定的社會保險和住房公積金個人繳存比例為：基本養(yǎng)老保險8%，基本醫(yī)療保險2%，失業(yè)保險0.5%，住房公積金12%。李某繳納社會保險費核定繳費工資基數(shù)為10 000元。李某正在償還首套住房貸款及利息，李某為獨生女，其獨生子正在讀大學3年級;李某父母均已年過60歲。李某夫妻約定由李某扣除貸款利息和子女教育費。此外，李某還獲得勞務報酬收入30 000元，稿酬收入10 000元，特許權(quán)使用費收入20 000元，股息收入10 000元（非免稅項目），除此之外無其他所得。

綜合所得應稅額額計算：

（1）工資薪金所得=200 000元

勞務報酬所得=勞務報酬收入×（1-20%）=30 000 ×（1-20%）=24 000元

稿酬所得=稿酬收入×70% ×（1-20%）=10 000×70% ×（1-20%）=5 600元

特許權(quán)使用費所得=特許權(quán)使用費收入×（1-20%）= 20 000×（1-20%）=16 000元

全年應稅所得=200 000+24 000+5 600+16 000=245 600元

（2）全年減除費用60 000元

（3）專項扣除=10 000×（8%+2%+0.5%+12%）×12=27 000元

（4）專項附加扣除

李某子女教育支出實行定額扣除，每年扣除12 000元

李某首套住房貸款利息支出實行定額扣除，每年扣除12 000元

李某贍養(yǎng)老人支出實行定額扣除，每年扣除24 000元

專項附加扣除合計=12 000+12 000+24 000=48 000元

（5）扣除項合計=60 000+27 000+48 000=135 000元）

（6）綜合所得應納稅額=（245 600-135 000）×10%-2 520=8 540元

其他所得應納稅額=10 000×20%=2 000元

甲全年應納稅額=8 540+2 000=10 540元

2 ? ? ?新個人所得稅法存在的問題

2.1 ? 綜合所得范圍偏窄

新的個人所得稅法僅將居民納稅人獲得的工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權(quán)收入四項合并作為綜合所得，對于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、財產(chǎn)租賃、利息、股息、紅利等其他所得仍按照分類征收處理。有關部門這樣處理的原因可能是考慮到個人所得稅的修訂涉及數(shù)以億計的納稅人，應穩(wěn)步推進。但個人所得稅的基本原則是稅收公平，分類征收模式最明顯的缺點就在于收入高、來源廣的納稅人往往可以通過各種手段轉(zhuǎn)移、掩蓋收入，達到少交稅的目的，而以工資收入為主的大多數(shù)納稅人最終成為納稅的主力軍。此外，工資薪金所得的累進稅率高于利息、股息、紅利、特許使用費等資本所得適用比例稅率，造成勞動所得的稅負有時還會高于非勞動所得。在社會經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展，人民群眾收入來源已趨于多樣化的今天，僅將工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權(quán)收入作為綜合所得就略顯不足。

2.2 ? 未充分體現(xiàn)稅收公平原則

新的個人所得稅法規(guī)定綜合所得每年定額扣除60 000元，但我國地區(qū)之間經(jīng)濟發(fā)展差異很大，采取全國一刀切的方式，沒有充分考慮到東部與西部、城市與鄉(xiāng)村、大城市與小城市之間的收入差距，違反稅收公平原則。東部地區(qū)、大城市的納稅人雖然收入較高，但生活成本也高，每年同樣扣除60 000元將會相對加重這部分納稅人的稅收負擔。隨著“421”結(jié)構(gòu)家庭增多以及二孩政策的推行，用于育兒養(yǎng)老方面的支出壓力增大，這部分家庭的生活成本不斷上升。新稅法仍以個人為申報個稅的單位，未考慮家庭成員是以家庭總收入作為經(jīng)濟來源的實際情況，容易產(chǎn)生新的納稅不公平。

例如：甲乙為夫妻，甲全年工資收入20萬元，乙無工作;丙丁也為夫妻，丙丁均有工作，每人全年工資均為10萬元。為簡便計算，假定上述兩對夫妻均在同一城市，當?shù)匾?guī)定的三險一金費率為30%，繳費基數(shù)為每月1萬元，無附加扣除項目。

甲全年應納稅所得額=20-6-1×12×30%=10.4萬元，則甲全年的應納稅額=10.4×10%-0.252=0.788萬元，乙不需納稅，二人合計納稅0.788 8萬元。丙全年應納稅所得額=10-6-1×12×30%=0.4萬元，應納稅額=0.4×3%=0.012萬元。丁納稅數(shù)額相同，二人合計納稅0.024萬元。上述兩對夫妻總收入相同，家庭負擔情況也相同，但納稅數(shù)額卻相差很大，說明本次稅改仍存在一定的不合理、不公平之處。

2.3 ? 專項附加機制有待完善

本次改革新增了六項專項附加扣除，但仍有許多因素未加以考慮。例如：

（1）我國目前殘疾人員大約為8 000萬，這部分人員基本是由其所在家庭成員供養(yǎng)。但這部分家庭成員在計算應納個稅時不能扣除供養(yǎng)殘疾人的支出，增加了這部分家庭人員的稅收負擔，沒有體現(xiàn)出對殘疾家庭的人文關愛。

（2）附加扣除雖然包括了子女教育，但卻將0～3歲之間的兒童撫養(yǎng)費用排除在附加扣除范圍之外。在人口紅利逐步消失，人口老齡化現(xiàn)象日益突出，國家已經(jīng)放開二孩生育政策的背景下，上述規(guī)定顯然有悖于國家的人口政策，加重了生育二孩父母的稅收負擔。

3 ? ? ?針對上述問題的改進意見

3.1 ? 逐步擴大綜合所得征稅范圍

國家統(tǒng)計局在2018年7月發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2018上半年全國人均經(jīng)營凈收入2 265元，占可支配收入的比重為16.1%;人均財產(chǎn)凈收入1 166元，占可支配收入的比重為8.3%;人均轉(zhuǎn)移凈收入2541元，增長9.3%。上述數(shù)據(jù)表明：經(jīng)營收入、財產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)移收入已經(jīng)成為我國居民收入的來源的重要組成部分。隨著互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)技術(shù)的普及，稅務部門完全可以通過與銀行、證券、民政、房產(chǎn)等部門的數(shù)據(jù)共享，及時、準確地獲得納稅人的收入情況。在此基礎上，建議有關部門在條件成熟時逐步擴大綜合所得征收范圍，將居民個人的大部分所得納入綜合所得征收范圍，穩(wěn)步推進分類征收制模式向混合征稅模式的過渡，在增加財政收入的同時最大限度地實行個稅的公平征收。

3.2 ? 逐步建立以家庭為申報單位的征管模式

我國受傳統(tǒng)文化的影響，家庭觀念根深蒂固，家庭是最基本的社會單位。根據(jù)歷史傳統(tǒng)和實際生活現(xiàn)實，建議有關部門可以考慮逐步將目前的個人申報改變?yōu)榧彝ド陥笥嬎憷U納個稅，這樣處理更能體現(xiàn)公平原則，也容易被廣大人民群眾理解接受。但這一改革必須穩(wěn)步推進，不能急于求成。例如我國的家庭結(jié)構(gòu)與西方國家不完全一樣，西方國家的家庭主要包括夫妻雙方及孩子，一般很少有幾代同堂的情況，比較容易設計稅率水平。我國的家庭結(jié)構(gòu)要復雜得多，不僅有兩口或三口之家，三代同堂甚至四代同堂的家庭也很多，如何確定家庭成員的范圍是一個非常棘手的問題。此外，家庭申報模式需要充分的制度保障，必須加快我國社會信用體系和稅務部門監(jiān)管機制的建設，將個人隱性收入與家庭成員收入、贍養(yǎng)撫養(yǎng)人口、家庭成員就業(yè)、教育等方面表現(xiàn)更具透明化。

3.3 ? 實行差異化的費用扣除標準

我國各省市之間經(jīng)濟發(fā)展不平衡，東西部地區(qū)居民收入水平差距很大，目前實行全國統(tǒng)一的費用扣除標準雖然處理簡單，但并不公平。建議有關部門充分考慮各地平均生活水平和居民收入水平，制定一個費用扣除標準浮動區(qū)間，允許各個省市根據(jù)當?shù)貙嶋H發(fā)展情況進行選擇。這樣處理既可以維護稅法的權(quán)威和統(tǒng)一，又充分考慮了各個地區(qū)的差異，兼顧了政策性和靈活性。

主要參考文獻

[1]陳建東，蒲明.關于我國個人所得稅費用扣除額的研究[J].稅務研究，2018（9）.

[2]唐婧妮.兼顧公平與效率目標，改革個人所得稅制度[J].稅務研究，2018（1）.