對(duì)績(jī)效考核中進(jìn)行輔助核算的思考與實(shí)踐

摘 要：本文論述了在專業(yè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，為績(jī)效考核進(jìn)行輔助核算的必要性，并在實(shí)踐的基礎(chǔ)上對(duì)輔助核算進(jìn)行了設(shè)計(jì)舉例，旨在通過(guò)合理開(kāi)展輔助核算為考核提供有力支持。

關(guān)鍵詞：績(jī)效考核；輔助核算；實(shí)踐

具有一定規(guī)模的企業(yè)，對(duì)下屬單位進(jìn)行績(jī)效考核，是一項(xiàng)非常重要的工作?？?jī)效考核是對(duì)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)營(yíng)運(yùn)效率與效果進(jìn)行綜合評(píng)判并進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)與處罰的管理活動(dòng)。它直接關(guān)系到下屬單位員工的收入和工作的積極性，涉及到員工的根本利益，并且對(duì)企業(yè)后續(xù)工作的開(kāi)展具有十分重要的影響。

對(duì)下屬單位進(jìn)行績(jī)效考核，離不開(kāi)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的支持，數(shù)據(jù)必須得到考核方與被考核方的認(rèn)可。由于內(nèi)部管理的要求與專業(yè)會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)之間有很大的差異，如果僅僅是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度等進(jìn)行核算，很難滿足績(jī)效考核的需要。如何在專業(yè)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上，通過(guò)開(kāi)展一定的輔助核算，為企業(yè)對(duì)下屬單位的績(jī)效考核提供有針對(duì)性的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上的支持，是一個(gè)非常值得思考的問(wèn)題。

一、為績(jī)效考核開(kāi)展輔助核算的必要性

為績(jī)效考核開(kāi)展輔助核算，從根本上說(shuō)，是一種內(nèi)部管理的需要，與專業(yè)會(huì)計(jì)核算相比，很多方面存在著差異，主要表現(xiàn)在：

（一）服務(wù)對(duì)象不同，遵循的標(biāo)準(zhǔn)不同

專業(yè)會(huì)計(jì)核算，對(duì)外提供報(bào)告，必須遵循國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度體系，而輔助核算主要服務(wù)于企業(yè)的內(nèi)部管理，因此具有很大的企業(yè)自主性，只要遵循企業(yè)制訂的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)即可。

（二）核算主體有可能不同

績(jī)效考核的對(duì)象與會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)主體，很有可能是不一致的。一個(gè)會(huì)計(jì)主體有可能對(duì)應(yīng)著多個(gè)績(jī)效考核對(duì)象，一個(gè)績(jī)效考核對(duì)象，也有可能對(duì)應(yīng)多個(gè)會(huì)計(jì)核算主體。而且，在會(huì)計(jì)主體不變的情況下，由于企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)變化，諸如設(shè)立新的事業(yè)部等，績(jī)效考核的主體有可能發(fā)生合并分立等變化。

（三）核算遵循的基礎(chǔ)有可能不同

在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，但在績(jī)效考核中，對(duì)于側(cè)重現(xiàn)金流管理的企業(yè)，卻有可能要求以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，把權(quán)責(zé)發(fā)生制做為輔助。

（四）核算內(nèi)容有可能不同

會(huì)計(jì)核算要求全面反映企業(yè)整體的財(cái)務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，但績(jī)效考核著重考核的是績(jī)效，甚至有可能只對(duì)某一項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行考核，這樣就可以對(duì)其它非考核的事項(xiàng)做簡(jiǎn)化歸并處理，比如對(duì)一些銷售部門(mén)只考核其收入。這就使得績(jī)效考核可以忽略許多方面而不用象會(huì)計(jì)核算那樣要全面反映。

除了這些核算的基礎(chǔ)條件上的不同，實(shí)際的工作中，還存在企業(yè)的總部對(duì)內(nèi)部下屬單位的資源劃撥和收繳，下屬單位之間相互提供服務(wù)的結(jié)算等等，會(huì)計(jì)核算中很多不需要反映的內(nèi)容在績(jī)效考核中卻必須加以核算。這些基礎(chǔ)上的不同和內(nèi)部管理的需要，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)核算很難在滿足對(duì)外提供報(bào)告的同時(shí)，滿足績(jī)效考核的需要，為績(jī)效考核開(kāi)展輔助的核算就成為一項(xiàng)必要的工作。

二、輔助核算的性質(zhì)地位及可以采取的形式

輔助核算和專業(yè)會(huì)計(jì)核算是以相同的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為核算對(duì)象，只是側(cè)生點(diǎn)不同，核算依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)也有可能不同。核算的結(jié)果，應(yīng)該是殊途同歸，相互補(bǔ)充，可以相互印證，不應(yīng)該得出相互矛盾的結(jié)果，這和搞真假兩套賬有本質(zhì)上的區(qū)別。輔助核算是按不同的標(biāo)準(zhǔn)去反映同一事物的不同側(cè)重面，所以輔助核算是專業(yè)會(huì)計(jì)核算的補(bǔ)充，是為績(jī)效考核服務(wù)而進(jìn)行的一種基礎(chǔ)管理工作。

在實(shí)際的工作中，很多企業(yè)對(duì)輔助核算采取的是統(tǒng)計(jì)表和輔助備查賬的形式。統(tǒng)計(jì)表的形式一般通過(guò)從會(huì)計(jì)核算中獲取數(shù)據(jù)，然后進(jìn)行分析加工，不同的人分析加工出來(lái)的結(jié)果會(huì)不一樣，有很大的不穩(wěn)定性及錯(cuò)漏可能。輔助備查賬的形式分兩種，一種是在專業(yè)會(huì)計(jì)賬簿中設(shè)置一部分輔助核算，例如對(duì)有關(guān)科目設(shè)置明細(xì)科目、分部門(mén)核算，在日常賬務(wù)處理中同時(shí)兼顧內(nèi)部管理的需要。這種方法，會(huì)加大原有的會(huì)計(jì)人員的負(fù)擔(dān)，在下屬單位比較多的企業(yè)很難實(shí)行。上面述及的例如會(huì)計(jì)賬上的主體與被考核主體不一致的問(wèn)題、下屬單位相互提供的服務(wù)的核算問(wèn)題等也不好解決，而且在專業(yè)的會(huì)計(jì)核算中攙雜了內(nèi)部管理的太多設(shè)計(jì)，也會(huì)使會(huì)計(jì)核算變得雜亂。另一種是在會(huì)計(jì)賬簿之外，單設(shè)一套輔助賬，為績(jī)效考核的需要進(jìn)行貼身設(shè)計(jì)，這可以比較徹底地解決上述不足但在一定程度上存在重復(fù)工作的問(wèn)題。

三、輔助核算的一個(gè)實(shí)踐例證

以筆者所在單位為例，經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐，在輔助核算建設(shè)上摸索出了一套較為可行的辦法。這個(gè)核算體系采取的是各個(gè)被考核部門(mén)自行核算，但資金和核算接受統(tǒng)一監(jiān)管的方式。該核算體系與會(huì)計(jì)核算體系并行，互為補(bǔ)充，相互獨(dú)立的同時(shí)又保持核對(duì)機(jī)制，其基本結(jié)構(gòu)和運(yùn)行方式如下：

（一）建立總部財(cái)務(wù)統(tǒng)收統(tǒng)支下的內(nèi)部結(jié)算銀行，對(duì)資金實(shí)行集中管理

資金集中管理，成立內(nèi)部銀行，對(duì)機(jī)關(guān)總部和各個(gè)下屬單位的資金收支實(shí)行單獨(dú)記賬。這既提高了資金的利用效率，方便實(shí)施統(tǒng)一監(jiān)管，又可以在下屬單位之間進(jìn)行資金劃轉(zhuǎn)與內(nèi)部轉(zhuǎn)賬。各個(gè)核算單位的資金之和，就是會(huì)計(jì)核算賬上的資金之和，為核算的準(zhǔn)確性提供了基本的核對(duì)機(jī)制。實(shí)際的工作中，對(duì)資金結(jié)算設(shè)置“資金結(jié)算單”，內(nèi)部銀行和各下屬單位統(tǒng)一根據(jù)“資金結(jié)算單”來(lái)記賬、對(duì)賬。內(nèi)部銀行的記賬由總部的出納崗位來(lái)負(fù)責(zé)，只需要在原來(lái)的現(xiàn)金日記賬和銀行日記賬中對(duì)結(jié)算單位進(jìn)行同時(shí)登記就可以。

（二）各下屬單位設(shè)立核算崗位，對(duì)本單位的收支進(jìn)行記賬

下屬單位一般都會(huì)有自己的核算，只是形式不一。將下屬單位的核算進(jìn)行規(guī)范，這樣可以充分發(fā)揮被考核部門(mén)的核算人員的作用，基本上不給原來(lái)的會(huì)計(jì)人員增加太多重復(fù)工作。由下屬單位在統(tǒng)一的規(guī)范下自行記賬，數(shù)據(jù)容易得到認(rèn)可，不僅可以滿足績(jī)效考核所需，而且核算工作可以同時(shí)為對(duì)被考核單位的日常管理提供支持。

（三）采取單式記賬方法

單式記賬法，也就是俗稱的“流水賬”。下屬單位的核算人員，很多并不是專業(yè)會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)專業(yè)能力有限，采用流水賬的方式，業(yè)務(wù)人員不需要多少培訓(xùn)就能上手。

（四）關(guān)于核算科目的設(shè)置及項(xiàng)目核算方面的要求

會(huì)計(jì)核算最本質(zhì)的東西就是一套科學(xué)的分類體系，不論是復(fù)式記賬還是單式記賬，核算的結(jié)果最終都是體現(xiàn)在分類體系上。在單式記賬法下同樣可以實(shí)現(xiàn)專業(yè)核算的效果，其關(guān)鍵就在于科目體系的設(shè)置。實(shí)際工作中，首先是要求對(duì)收入、支出分別記賬；其次，對(duì)支出分為五類：生產(chǎn)類、費(fèi)用類、補(bǔ)助類、投資類、往來(lái)類。在每一類下，由總部再根據(jù)一般的經(jīng)濟(jì)分類和績(jī)效考核目標(biāo)，設(shè)置一級(jí)科目，一級(jí)科目的設(shè)置要盡量簡(jiǎn)約并突出績(jī)效考核的要求。最后由各個(gè)下屬單位可以根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)設(shè)置明細(xì)科目。這種分層次的科目體系，既有統(tǒng)一性方便匯總，又兼顧不同下屬單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)需要。

實(shí)際的核算中，不僅是建立績(jī)效考核的科目體系，為了滿足監(jiān)管和各下屬單位的日常管理需要，還設(shè)立了項(xiàng)目核算體系。也就是說(shuō)，對(duì)每一筆收支，核算人員要記到相應(yīng)的項(xiàng)目下的明細(xì)科目，相當(dāng)于按項(xiàng)目直接登記多欄賬，去掉了專業(yè)會(huì)計(jì)核算中的按復(fù)式記賬法編制分錄制作會(huì)計(jì)憑證這一步。

（五）充分利用電腦和網(wǎng)絡(luò)來(lái)提高效率

上述的記賬方法，如果沒(méi)有電腦和網(wǎng)絡(luò)，需要在紙質(zhì)賬簿上分項(xiàng)目登記多欄賬，是很不方便的，效率會(huì)比較低。但在電腦和網(wǎng)絡(luò)普及的條件下，通過(guò)EXCEL表格就可以進(jìn)行登記匯總，如果按上述框架建立基于網(wǎng)絡(luò)的核算軟件，則可以實(shí)現(xiàn)一體化的應(yīng)用，審核、匯總、查詢等，可以很方便地得到各個(gè)下屬單位的經(jīng)營(yíng)情況并加以匯總得到整個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)情況，對(duì)每個(gè)下屬單位的收支，可以細(xì)化到具體的項(xiàng)目、具體的科目每一筆收支。

四、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)看輔助核算體系發(fā)揮的作用

從筆者所在單位開(kāi)展的績(jī)效考核以及輔助核算來(lái)看，制訂了明確的考核辦法和相應(yīng)的輔助核算辦法之后，目標(biāo)是明確的，核算是透明的，是否做出成績(jī)是可以明明白白驗(yàn)算的。這種氛圍下，下屬單位的工作重心容易聚焦到外部市場(chǎng)的開(kāi)拓，而不是內(nèi)部扯皮，有利于形成依托總體自我積累、自我發(fā)展的自覺(jué)性。整個(gè)核算不僅方便了考核，對(duì)日常管理也提供了很好的支持，與兄弟單位相比，年底對(duì)下屬單位的考核效率也要高很多。

總的來(lái)看，對(duì)于一個(gè)下屬單位較多并需要開(kāi)展內(nèi)部績(jī)效考核的企業(yè)來(lái)說(shuō)，在專業(yè)會(huì)計(jì)核算之外，有針對(duì)性地設(shè)計(jì)一套適合自己?jiǎn)挝惶攸c(diǎn)的輔助核算，具有必要性，也有可行性，對(duì)提高單位的內(nèi)部管理水平大有幫助。

作者簡(jiǎn)介：張曉川，山東省地質(zhì)礦產(chǎn)勘查開(kāi)發(fā)局第二水文地質(zhì)工程地質(zhì)大隊(duì)。