新時期“營改增”后酒店企業(yè)財務(wù)管理探析

摘 要：隨著社會經(jīng)濟進入“新常態(tài)”發(fā)展階段，我國于2016年開始落實執(zhí)行的“營改增”稅務(wù)政策，對酒店行業(yè)產(chǎn)生了顯著的影響。酒店企業(yè)要重新根據(jù)“營改增”新政對單位原有稅務(wù)制度和財務(wù)管理制度進行規(guī)劃安排，以確保獲得最大收益。本文結(jié)實際工作經(jīng)驗，探討了新時期“營改增”稅務(wù)改革背景之下酒店企業(yè)應(yīng)該如何提高自身財務(wù)管理水平，促進酒店行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。

關(guān)鍵詞：新時期；營改增；酒店企業(yè)；財務(wù)管理

引言

2016年5月1日，營業(yè)稅正式退出我國的稅收歷史舞臺。生活服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、由原來的征繳營業(yè)稅改為增值稅。實行“營改增”是國家平衡稅負、推動國民經(jīng)濟良性發(fā)展的一項重大舉措。這無疑是酒店業(yè)降低成本、減輕稅負、合理調(diào)整經(jīng)營結(jié)構(gòu)的新良機。在實施“營改增”稅務(wù)新政的背景之下，加強對酒店企業(yè)財務(wù)管理工作的研究具有重要意義。

一、酒店企業(yè)“營改增”后的政策影響

所謂的“營改增”，顧名思義，就是將原來需要繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，這是國家為避免重復(fù)納稅和降低相關(guān)企業(yè)納稅壓力的一個新改革，該項政策由國務(wù)院在2016年3月首次審議通過試點方案，該方案標志著我國主稅種由營業(yè)稅和增值稅兩個稅種合并為增值稅一個稅種，為國家增值稅稅制征收形成了完整的抵扣鏈。

酒店業(yè)實行營改增新政后，稅負率大大降低。營改增前，酒店企業(yè)按營業(yè)收入的5%征稅，屬于價內(nèi)稅；營改增后，一般納稅人的增值稅稅率6%，名義上看增加了1%。但因一般納稅人取得進項稅稅額可以抵扣，取得的進項稅稅額的遠高于由此增加的1%稅負率，因此，與稅改前相比較，酒店業(yè)稅負低于稅改前；作為小規(guī)模納稅人的企業(yè)，增值稅稅率為3%，稅負隨稅率而降低。

執(zhí)行營改增新政后，酒店企業(yè)涉稅風(fēng)險進一步加大。增值稅作為立法稅制，相比營業(yè)稅，在征繳上更為嚴格規(guī)范科學(xué)。由于酒店企業(yè)的成本原料有很大部份為農(nóng)產(chǎn)品，來源于集貿(mào)市場及農(nóng)家，個人酒店企業(yè)客觀上存在著一部份零采無發(fā)票、白條，或者無票據(jù)入賬現(xiàn)象；因酒店行業(yè)主要消費群為個人，還存在著發(fā)票不按規(guī)定開具、借用個人名義為他人開具等情形?；靵y了正常的經(jīng)濟核算秩序。稅改后，增值稅稅制以其法制性，一方面給此類現(xiàn)象帶來了震懾作用；另一方面，也促使酒店企業(yè)采購環(huán)節(jié)索取正規(guī)發(fā)票，有效降低企業(yè)成本費用，降低稅負。

二、酒店企業(yè)“營改增”后的財務(wù)管理對策

（一）合理調(diào)整經(jīng)營方式及結(jié)構(gòu)

1.優(yōu)化服務(wù)對象

實行“營改增”之后，酒店企業(yè)一般納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模企業(yè)需稅務(wù)機關(guān)代理開具。所以，不同企業(yè)要結(jié)合自己的實際情況設(shè)計符合自身特點的銷售渠道。具備一般納稅人資格酒店，要加強對同樣具備一般納稅人資格的企業(yè)客戶的開發(fā)，如會展公司，一方面可以增進酒店穩(wěn)定的客戶源，讓酒店通過開具增值稅專用發(fā)票的優(yōu)勢和其客戶保持長期合作關(guān)系，進而促進酒店營收穩(wěn)定發(fā)展；同時，又能滿足雙方抵扣進項的要求，實現(xiàn)雙贏。對于小規(guī)模納稅人酒店企業(yè)來說，可以加強對個人消費者群體的開發(fā)。另外，實行新政以后，小規(guī)模納稅人的稅率降低為3%，和一般納稅人的酒店相比，價格優(yōu)勢更加明顯，所以小規(guī)模納稅人企業(yè)可將市場開發(fā)重點放在個人客戶身上，尤其是比較在乎價格的客戶。

2.優(yōu)化采購方式

首先全面了解經(jīng)營過程中哪些環(huán)節(jié)容易獲得較多進項稅額，哪些費用環(huán)節(jié)無法取得進項稅額，對不能取得進項稅額的項目可以權(quán)衡考慮改變管理模式。

第一比如酒店經(jīng)營中的人力成本是酒店營業(yè)成本的主要組成部份。一般分三個層次，一是酒店核心管理層人工成本，當(dāng)前大部份酒店管理高層來源于酒店專業(yè)管理公司，該部份工資費用占總?cè)斯こ杀颈壤艽?；二是酒店基層管理人員及員工成本；三是臨時性外借實習(xí)生費用成本；營改增前，該部分費用成本全額作為工資費用性支出列入成本。實行新政之后，酒店企業(yè)應(yīng)改變合作模式，對外聘核心管理層、外借實習(xí)生等臨時性人員由原來的員工管理模式改為向外部專業(yè)管理機構(gòu)或勞務(wù)機購?fù)獍男问?，不但可以滿足酒店的用人要求，還能夠通過外包獲得合法的進項稅發(fā)票，實現(xiàn)抵扣。

第二、比如酒店購入機器設(shè)備，購入各項動產(chǎn)可以憑票抵扣的進項稅額，酒店應(yīng)該全面提高機械化和智能化運營管理水平，能夠用機器人代替人工的作業(yè)盡量使用機器人，不但提高工作效率而且降低人工成本，也能達到節(jié)稅的目標。

第三、對食物類特別是涉及農(nóng)產(chǎn)品類的采購，要重新估量供應(yīng)商和各項采購業(yè)務(wù)。在貨質(zhì)價一致的情況下，選取可以開具專用發(fā)票的企業(yè)，以享受等同于農(nóng)產(chǎn)品10%稅率抵扣優(yōu)惠；對食物類以外其他各類采購，盡量選取一般納稅人資格企業(yè)，以獲得高稅額抵扣的好處，降低成本費用。

第四、采購酒店所需的大型設(shè)備的時候，根據(jù)“營改增”政策可以選擇以租代購的方式實現(xiàn)抵扣進項稅，同時可以減少資金占用，加速資金流轉(zhuǎn)，同時達到節(jié)稅增利的目標。

第五、對于集團型酒店來說，物資采購還可通過集團集中采購方式進行，可以實現(xiàn)質(zhì)優(yōu)價廉并能取得增值稅專用發(fā)票；總之，酒店企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)籌劃過程中盡量要選擇一些能夠增加合法進項稅額抵扣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程，盡量降低企業(yè)稅負，提高酒店企業(yè)經(jīng)濟效益。

3.優(yōu)化酒店機構(gòu)配置

對非核心酒店業(yè)務(wù)部門，如工程維修部門、保安、保潔、洗滌等部門，可以考慮實行對外發(fā)包的方式。采用這種方式的優(yōu)點是在得到更為專業(yè)服務(wù)的同時又能減少酒店機構(gòu)設(shè)置臃腫，效率低下的局面，從而降低酒店的經(jīng)營成本?？傊频昶髽I(yè)要充分運用好稅改制政策，合理規(guī)范經(jīng)營業(yè)務(wù)流程，提高酒店企業(yè)經(jīng)濟效益。以我所任職酒店為例，17年較15年相比，稅負率下降4%， 經(jīng)營成本率下降了2.5%。營改增稅制的推行極大地推動了酒店業(yè)的發(fā)展。

（二）完善會計核算，降低涉稅風(fēng)險

由于酒店企業(yè)經(jīng)營項目繁多，涉及多個稅目。存在增值稅法中所列的混合銷售、兼營業(yè)務(wù)、視同銷售行為等；酒店財務(wù)部門須強加經(jīng)營業(yè)務(wù)的梳理妥善進行賬務(wù)處理，避免因賬務(wù)處理不當(dāng)帶來的涉稅風(fēng)險。

第一、細化經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算。營改增后，酒店行業(yè)要強化對經(jīng)營收入的明細核算，特別是對混合銷售或兼營服務(wù)的明細核算。如客戶在酒店住房的同時還會涉及餐廳用餐、房內(nèi)用餐、MINI吧、洗衣電話、接送機等消費項目。上列各項消費項目產(chǎn)生的收入中筆者認為酒店的MINI吧消費、房內(nèi)用餐是伴隨著住房消費才會產(chǎn)生的，是從屬于客房收入而產(chǎn)生的收入，因而該筆業(yè)務(wù)屬于混合銷售，其他應(yīng)屬于住宿服務(wù)的兼營業(yè)務(wù)。在進行賬務(wù)處理須按稅法規(guī)定設(shè)立明細科目分別進行核算，并作為申報納稅的依據(jù)。對取得的應(yīng)稅收入?yún)^(qū)分不同的稅目設(shè)立明細賬核算。如對客戶在酒店外帶食品要根據(jù)實際情況區(qū)分是“餐飲服務(wù)”還是“飲食外賣服務(wù)”，客房收入是屬于“住宿服務(wù)”業(yè)務(wù)還是“不動產(chǎn)出租”業(yè)務(wù)；同時對員工福利店內(nèi)消費、企業(yè)內(nèi)部招待消費應(yīng)作為視同銷售繳納征稅。

第二、采用準確的會計政策。特別是對酒店代收項目的收入確認，確認方式的不同直接影響企業(yè)的稅負及經(jīng)營效益。如酒店因場地外租而產(chǎn)生水電費收入，在承租人采取直接與酒店結(jié)付的方式時有兩種收取方式。一種是電費包含在租金中，全部確認為租金收入，這種方式下由于租賃雙方不單獨結(jié)算電費，屬于混合銷售行為，須統(tǒng)一按“服務(wù)業(yè)一租賃業(yè)” 征收6%增值稅。另一種是收取的租金中不含電費，電費按實際的使用量另行收?。贿@種方式下電費作為出售貨物的行為，屬于兼營行為，按16%繳納計征增值稅。顯而易見，后一種方式比前一種稅負高、利潤少。但前一種方式會導(dǎo)致電量成為不可控影響成本。因而企業(yè)在簽訂出租協(xié)議時須評估此類差異，選擇對企業(yè)更為有利的核算方式。

第三、完善內(nèi)部財務(wù)系統(tǒng)。營改增后，酒店企業(yè)的財務(wù)部門核算工作量猛增。為提升財務(wù)工作的效率，防止財務(wù)核算的混亂，需要加強酒店內(nèi)部的前臺管理系統(tǒng)、開票系統(tǒng)，存貨等系統(tǒng)與財務(wù)核算系統(tǒng)的銜接，確保計算口徑的一致，減少稅率計算錯誤。從而尋求簡單模式，將運營各項稅率復(fù)雜化的核算簡單化；功能上開發(fā)開具各類發(fā)票的便捷模式，準確區(qū)分開價內(nèi)稅和價外稅。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部控制度

酒店行業(yè)收銀人員業(yè)務(wù)能力高低不一，營改增后為防范因發(fā)票錯開引起的稅務(wù)風(fēng)險，酒店企業(yè)要設(shè)立專人專職及時審核，對每一筆業(yè)務(wù)發(fā)票開具做好登記；由專人負責(zé)發(fā)票的購領(lǐng)、發(fā)放及回收登記工作，控制開票風(fēng)險。同時根據(jù)新政規(guī)范日常采購報銷流程，加強對增值稅發(fā)票的管理。建立增值稅核算管理辦法、增值稅發(fā)票管理辦法等，作為酒店內(nèi)部控制考核機制的一部份。

（四）注重人員培訓(xùn)

酒店企業(yè)財會部門要加強人員的新政業(yè)務(wù)培訓(xùn)。首先加強收銀崗位人員的培訓(xùn)。收銀作為對客的一線人員，代表酒店與客人進行結(jié)賬，既要熟知酒店的結(jié)賬政策，又要掌握相關(guān)的增值稅政策，熟悉酒店應(yīng)稅項目適用稅率，在確保高效率工作的同時，又要確保發(fā)票開具的準確性。其次，注重對采購，倉管等人員關(guān)于新政的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，避免在采購洽談、物品驗收等環(huán)節(jié)因貨物稅率差異而增加企業(yè)的成本及稅務(wù)負擔(dān)。加強對財務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)，做好增值稅的核算工作，同時財務(wù)部門要與其他業(yè)務(wù)部門多溝通，把財務(wù)工作與業(yè)務(wù)相融合，提高工作效率。

三、結(jié)束語

總之，酒店行業(yè)實施“營改增”后，其企業(yè)內(nèi)的財務(wù)管理發(fā)生了重大變革。如何抓住“營改增”新政所帶來的機遇，又如何應(yīng)對其帶來的風(fēng)險與挑戰(zhàn)，是我們每個酒店企業(yè)財務(wù)管理人員需要深思的問題。但無論采用什么樣的應(yīng)對措施，我們都要做好對新政的學(xué)習(xí)了解和分析工作，對企業(yè)的各個涉稅環(huán)節(jié)進行梳理，做好成本管控和納稅規(guī)劃，不斷提高自身的財務(wù)管理水平，為推動酒店行業(yè)的發(fā)展做出貢獻。

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作者簡介：許丹益，暨陽湖開發(fā)發(fā)展有限公司。