營改增后建筑施工企業(yè)常見的問題及應(yīng)對措施

摘 要：“營改增”政策的實施，對建筑業(yè)的稅收做出了重大調(diào)整，將從根本上取消建筑業(yè)的營業(yè)稅。在建筑業(yè)的實際核算中，因政策變革引起的稅額變動，對于項目預(yù)算、決算，未來的發(fā)展模式也產(chǎn)生了重要的影響。本文以建筑施工企業(yè)實行“營改增”后出現(xiàn)的常見問題為切入點，分析存在的問題，并提出相應(yīng)的解決方案。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑行業(yè)；應(yīng)對措施

2016年5月1日全面\"營改增\"后，建筑業(yè)成為國家稅制改革的重點，工程實施過程中的計價過程及方法產(chǎn)生了較大變化。另一方面，隨著\"營改增\"稅務(wù)制度改革，能夠有效解決建筑業(yè)存在的問題，減輕建筑施工企業(yè)稅務(wù)成本。本文將簡要分析建筑業(yè)企業(yè)在營改增后出現(xiàn)的一些常見問題，以及稅務(wù)籌劃的幾點建議。

一、建筑業(yè)\"營改增\"的背景及意義

增值稅是國家稅收制度不斷優(yōu)化的結(jié)果，當(dāng)前，國內(nèi)外不少國家已經(jīng)采用增值稅制度。我國營改增稅收政策改革目的也是實現(xiàn)了國家稅收體制與國際接軌。在國家十二五規(guī)劃當(dāng)中，營改增是硬性任務(wù)指標，更是經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢。在這一大環(huán)境下，建筑業(yè)也需要全面進行增值稅改革，這項改革的實施雖然在短期內(nèi)可能造成經(jīng)營成本增加，對企業(yè)利潤增長造成一定影響。但是從長遠發(fā)展角度來看，明顯利大于弊，能夠為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造新機遇。

\"營改增\"逐步實施后，建筑企業(yè)亦需做出相應(yīng)的制度調(diào)整，尤其是實施新的納稅模式后，建筑企業(yè)有效避免了納稅重復(fù)的情況，國家在對稅制進行調(diào)整后，稅制結(jié)構(gòu)越來越完善，實現(xiàn)了建筑業(yè)收益的持續(xù)增長。在營改增制度實施后，企業(yè)的運營風(fēng)險被短暫擴大，管理層需要制定出有效的防范措施，只有這樣才能與新政策的實施相匹配，充分發(fā)揮其應(yīng)用價值。

二、增值稅的特點和與營業(yè)稅的區(qū)別

“增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅范疇，是對銷售或者進口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額作為計稅依據(jù)而征收稅種。

營業(yè)稅也屬于流轉(zhuǎn)稅范疇，是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額作為計稅依據(jù)而征收稅種?！?/p>

（一）征收范圍

營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，本質(zhì)是對營業(yè)額或所得全額征稅，重征問題較為突出。在實際征收中的范圍遠低于理論界定范疇。為了有效規(guī)避營業(yè)稅的重復(fù)征收問題，通常會確定其中的特征環(huán)節(jié)，如針對生產(chǎn)、加工、銷售中的某一環(huán)節(jié)作為征收基礎(chǔ)。

增值稅屬于價外稅，其范圍涉及生產(chǎn)環(huán)節(jié)、市場流通環(huán)節(jié)、中介服務(wù)環(huán)節(jié)等。本質(zhì)是隨著商品的流轉(zhuǎn)時價值的提高，對增值部分進行征稅，從而可以有效地減少重復(fù)征稅問題，增加內(nèi)部管理的有效性。

（二）計稅基礎(chǔ)和方法

營業(yè)稅是建立在營業(yè)銷售基礎(chǔ)上的稅收形式，以\"從價計征\"為主，在稅率上按比例調(diào)整。除國家政策規(guī)定的減免稅項目外，在營業(yè)稅的征收中通常采用相同稅率，行業(yè)范疇內(nèi)則實行統(tǒng)一稅率制度。

增值稅是建立在增值收益基礎(chǔ)的稅收制度，根據(jù)稅率比例進行征收。增值稅具有典型的稅收協(xié)調(diào)作用，實施原則是以單一稅率為主，根據(jù)行業(yè)不同實施不同的稅率標準，并將其作為基礎(chǔ)稅率。但是在實際執(zhí)行當(dāng)中，則需要兼顧行業(yè)的特殊性以及生產(chǎn)需求，制定出\"一檔低稅率\"，在出口產(chǎn)品方面實施零稅率。在增值稅繳納中，納稅人被劃分兩種類型，針對類型不同制定并實施差異化稅率。

（三）納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人營業(yè)稅的納稅人是指中國境內(nèi)具有應(yīng)稅義務(wù)的單位或個人。它包括提供應(yīng)稅服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)等環(huán)節(jié)。其在納稅環(huán)節(jié)中存在諸多規(guī)定，例如金融部門的信貸委托責(zé)任，納稅人需要提供應(yīng)稅勞務(wù)證明；在中國境內(nèi)的境外勞務(wù)機構(gòu)或個人；由第三方代理發(fā)售票據(jù)的演出單位；個人專利轉(zhuǎn)讓、出售所形成的繳稅義務(wù)等。

“增值稅納稅人是指在中國境內(nèi)銷售或進口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個人。境外勞務(wù)單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)但沒有經(jīng)營機構(gòu)的單位，以境內(nèi)服務(wù)代理人或境內(nèi)不具備代理人的將購買方視為納稅義務(wù)人?！?/p>

三、營改增對建筑施工企業(yè)的影響

（一）對工程造價預(yù)算管理的影響

營業(yè)稅是價內(nèi)稅，固定稅率，而工程投標價格是含稅總價。但是，隨著“營改增”的實施，價內(nèi)稅轉(zhuǎn)變?yōu)閮r外稅，則需要考慮銷項稅和工程造價等方面的預(yù)算，因此原有的計價規(guī)則已經(jīng)不適應(yīng)。由于增值稅包含了較多的稅收種類，難以準確估算，使得預(yù)算管理直接關(guān)系到投標報價的合理性。

（二）對稅務(wù)管理的影響

“營改增”實施后，施工企業(yè)的財務(wù)報表將有較大的變化。主要包括：一是若企業(yè)處于負債狀況，建筑施工企業(yè)購買的固定資產(chǎn)，進項稅進行抵扣時，則會加增企業(yè)的負債率；二是工程結(jié)算金額中未包括增值稅銷項稅金額，因此工程量相同的情況下，工程結(jié)算金額較主營業(yè)務(wù)收入金額低。三是一般工程項目中，原材料占比較大，若多采用大包模式，大宗材料由分包商提供的話，采購材料的進項稅抵扣較少，會造成稅務(wù)成本增加，降低了企業(yè)的利潤。四是增值稅進項發(fā)票必須在開具后一年內(nèi)進行認證，因此納稅籌劃存在一定的靈活性。

（三）對會計核算的影響

\"營改增\"實施后，會計核算增加了很多工作量，例如，制定納稅籌劃，合理繳稅。營業(yè)收入應(yīng)按不含稅金額確認，支出須以成本和抵扣進項稅為依據(jù)核算。另外，建筑施工企業(yè)的工程項目一般分布廣泛，原材料若采取集中采購方式，增值稅發(fā)票的取得與進項稅額的抵扣，會給會計核算帶來一定的難度。

四、營改增后建筑施工企業(yè)出現(xiàn)的一些常見問題

（一）稅務(wù)難以抵扣的問題

一是建筑施工企業(yè)人工費抵扣問題。從我國建筑施工企業(yè)的基本情況來看，工程項目的成本中，人工成本占比達到25%，但目前許多工程仍采用包工頭的承包方式，無法取得正規(guī)增值稅勞務(wù)發(fā)票。營改增后，強制要求施工企業(yè)采用符合條件的勞務(wù)分包或勞務(wù)派遣。針對未能提供增值稅發(fā)票的勞務(wù)分包，這就可能導(dǎo)致勞務(wù)分包成本的上升。若要取得增值稅發(fā)票，可能會導(dǎo)致稅收負擔(dān)或成本增加。

二是建筑施工企業(yè)材料費抵扣問題?！坝捎趯I(yè)分包中包含大量的材料、設(shè)備，相關(guān)進項稅由分包商可抵扣17%的進項稅，而總包方取得其開具的建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票只能按11%的稅率抵扣進項稅，這就相當(dāng)于用17%的增值稅進項稅來抵扣11%的銷項稅，將少抵扣6%的進項稅?！绷硗?，“營改增”前許多單位材料采用集中采購方式，有可能造成“三流不一致”，導(dǎo)致企業(yè)無法對部分材料費用作為進項進行抵扣。

（二）納稅程序繁雜問題

營業(yè)稅和增值稅關(guān)于納稅地點的問題有一個較大的分歧，營業(yè)稅規(guī)定建筑企業(yè)的納稅地點以其項目所在地來確定，而增值稅的納稅地點則是以企業(yè)的注冊地來納稅。但建筑施工企業(yè)多異地開展業(yè)務(wù)，如果按照注冊地來納稅的話，會帶來諸多的麻煩與不便，政府的稅收收入格局也會有較大的變化，因此導(dǎo)致納稅程序繁雜。

（三）重復(fù)征稅問題

在建筑施工企業(yè)“營改增”稅務(wù)改制背景下，建筑施工企業(yè)已經(jīng)繳納了工程款的增值稅。但是按照現(xiàn)行的相關(guān)法律規(guī)定，針對勞務(wù)企業(yè)再一次征收增值稅，造成了重復(fù)交稅的情況。另外，大多數(shù)中小型的勞務(wù)企業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票，使得本來應(yīng)該得到抵扣的進項稅額未得到抵扣，在銷售或自用環(huán)節(jié)中全額征收銷項稅額，存在了隱性重復(fù)納稅問題。

五、建筑施工企業(yè)應(yīng)對問題的措施

隨著“營改增”改革的不斷深化擴展，稅改政策實行過程中的利弊也逐漸顯現(xiàn)，建筑施工企業(yè)做好諸多問題的應(yīng)對措施顯得尤為重要。本人通過結(jié)合營改增對建筑施工企業(yè)的實際影響進行分析，得出以下對策及建議：

（一）加強企業(yè)內(nèi)部管理

建筑施工企業(yè)“營改增”是我國稅收改革的一個重點，無論是對我國稅務(wù)制度還是建筑施工企業(yè)都具有重大的影響。要適應(yīng)營改增所帶來的一系列變化，就必須要強化建筑工程企業(yè)內(nèi)部管控，提高管理效率，改善經(jīng)營模式，從而提高企業(yè)的軟實力。針對“營改增”的內(nèi)部控制措施，應(yīng)從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督四個方面展開。內(nèi)部環(huán)境：合理改變組織機構(gòu)、充分利用外部資源、采用集團統(tǒng)一采購模式、開展員工培訓(xùn)；風(fēng)險評估：應(yīng)正確認識稅改帶來的影響和機遇，評價自身優(yōu)缺點，梳理并識別風(fēng)險點，在業(yè)務(wù)中實施防控。信息與溝通：成立“營改增”工作小組，加強內(nèi)部溝通，定期召集會議研究、協(xié)調(diào)、解決問題。內(nèi)部監(jiān)督：組織經(jīng)常性的財務(wù)檢查、內(nèi)控檢查，定期開展內(nèi)部控制專項審計，重點評價和披露“營改增”的內(nèi)容、稅務(wù)及管理關(guān)鍵點的優(yōu)點及缺陷，提出改進措施并監(jiān)督整改。

（二）加強財務(wù)人員的專業(yè)能力

“營改增”稅改的實施，對建筑施工企業(yè)的財務(wù)管理人員來說是個契機，為了提高財務(wù)管理人員的綜合能力，尤其是涉稅人員，要不斷加強增值稅法知識的學(xué)習(xí)，并建立健全財務(wù)管理人員考核制度，掌握運用，準確地進行納稅籌劃，減輕企業(yè)稅負，有效幫助企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，為企業(yè)順利進行納稅業(yè)務(wù)提供保障。

（三）加強企業(yè)會計核算的能力

營改增之后建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一套完善的財務(wù)制度，使稅務(wù)系統(tǒng)可以很好的完成對接工作，同時要注意將營改增以前的收入及成本費用區(qū)分開。另外要從收入成本確定、原材料采購及管理、分包結(jié)算管理等多方面提高會計的增值稅業(yè)務(wù)管理水平，完善會計核算基礎(chǔ)內(nèi)容，使稅收款項能被清晰的反應(yīng)在會計憑證中。嚴格按照會計規(guī)范進行納稅籌劃，在合法合規(guī)的前提下，避免出現(xiàn)因會計核算不完整，進項稅額抵扣困難等問題所引致企業(yè)損失。

（四）進行合理的納稅籌劃

“營改增”政策的實施，對企業(yè)來說是個機遇，同時也充滿了挑戰(zhàn)，企業(yè)若想實現(xiàn)更大的經(jīng)濟效益，就必須做好納稅籌劃工作。首先財務(wù)人員應(yīng)充分了解營改增體系政策，合理規(guī)劃納稅籌劃相關(guān)事項，采用分散、轉(zhuǎn)移、增加費用等方法，在合法的前提下，最大程度降低企業(yè)的生產(chǎn)成本。其次利用新老政策交替時的臨時辦法，針對老項目可以采用簡易計稅。第三還可以利用固定資產(chǎn)及設(shè)備抵扣增值稅的規(guī)定，適當(dāng)購入機械設(shè)備，在增強企業(yè)硬件實力、提高生產(chǎn)效率的同時，有效降低稅負；或可利用租賃設(shè)備可持續(xù)獲得進項抵扣這一規(guī)定，與設(shè)備租賃公司合作，以租賃的方式購入機械設(shè)備，即可減少企業(yè)的經(jīng)營負擔(dān)；還可充分利用建筑施工企業(yè)異地施工，地域限制形成的時間差異，采用預(yù)征增值稅的方式，待項目完工后，再與稅務(wù)機關(guān)進行稅款匯算清繳。

（五）加強合同管理

企業(yè)在簽訂合同時，應(yīng)明確增值稅發(fā)票開具的規(guī)定，如開票時間、發(fā)票類型等，盡快取得增值稅發(fā)票，增加現(xiàn)金流入，免于出現(xiàn)運營資金周轉(zhuǎn)不靈的情況，盡量減少出現(xiàn)稅負不均衡的情況。

（六）加強分包管理

建筑施工企業(yè)應(yīng)創(chuàng)建分包商管理名錄，對分包商進行梳理，建立準入和評價機制，合理策劃分包模式，嚴控分包招標、合同簽訂，工程款計量及支付、最終結(jié)算等環(huán)節(jié)。堅持公開招標選定合格分包商的原則；堅持先“先開票、再驗票、后付款”原則；堅持增值稅“三流一致”的原則等。

（七）加強材料管理

建筑施工企業(yè)應(yīng)完善材料招標工作，建立健全的供應(yīng)商比選機制，盡可能地選擇一般納稅人，以防出現(xiàn)進項稅無法抵扣或者虛假發(fā)票的風(fēng)險；應(yīng)充分利用互聯(lián)網(wǎng)采購平臺，大宗物資盡量采用集中采購、統(tǒng)談分簽的模式；

（八）加強機械設(shè)備管理

建筑施工企業(yè)老項目應(yīng)盡量采用分包模式，新項目要盡量采用租賃模式，以“建筑服務(wù)”繳納增值稅可以抵扣總包后差額計稅；應(yīng)加強內(nèi)部機械設(shè)備的管理，無法取得進項稅票的內(nèi)部機械，應(yīng)采取折舊費的方式轉(zhuǎn)賬收取。

（九）嚴格的發(fā)票管理

“營改增”后建筑施工企業(yè)必須嚴格按照國家相關(guān)法律法規(guī)的要求，對增值稅專用發(fā)票進行管理，才能降低和避免稅務(wù)風(fēng)險。應(yīng)制定增值稅發(fā)票管理制度，嚴控增值稅發(fā)票的收取、開具、審核、整理和保管等環(huán)節(jié)；應(yīng)增強對增值稅進項稅額認證的管理，進行合理的稅務(wù)籌劃，控制增值稅進項稅票的認證期限，確保在規(guī)定時間內(nèi)認真完成認證，達到最合理的稅負。

六、結(jié)束語

伴隨著“營改增”在建筑行業(yè)的推廣，該政策影響日益凸顯。特別是在一定程度上減輕了建筑企業(yè)的納稅負擔(dān)，加強了納稅稅票控制，優(yōu)化了納稅結(jié)構(gòu)。盡管在實施過程中仍會存在許多問題，比如建筑中的原材料難以取得增值稅發(fā)票進行抵扣，抵扣鏈條中斷，使得企業(yè)的短期稅負可能上升。但從長遠來看，建筑業(yè)實行營改增，避免了在流通環(huán)節(jié)和增值環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅，有利于降低建筑企業(yè)的稅負負擔(dān)，加快轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式，促進建筑產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級。因此，“營改增”對于建筑業(yè)既是機遇也是挑戰(zhàn)，建筑企業(yè)必須要結(jié)合自身實際情況，轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念和管理模式，采取有效的應(yīng)對措施，提高工程造價的管理水平，從而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

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作者簡介：于洋，中電建建筑集團有限公司。