我國(guó)稅收治理與現(xiàn)代稅收制度構(gòu)建探究

摘 要：稅收是國(guó)家存在的經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)，稅收治理是國(guó)家治理體系的重要內(nèi)容之一，目前我國(guó)展開(kāi)稅收治理的現(xiàn)代化建設(shè)正是從現(xiàn)代稅收制度的構(gòu)建過(guò)程以及結(jié)果中呈現(xiàn)的。與此同時(shí)我國(guó)致力于國(guó)家治理體系的現(xiàn)代化發(fā)展，并指出財(cái)政是國(guó)家治理體系的基礎(chǔ)和支柱。因而通過(guò)對(duì)我國(guó)稅收工作的本質(zhì)思考，提出其在國(guó)家治理體系中所發(fā)揮的重要功能，旨在能夠?qū)崿F(xiàn)現(xiàn)代稅收制度的建設(shè)，進(jìn)而推動(dòng)我國(guó)國(guó)家財(cái)稅體制改革，實(shí)現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：稅收治理；國(guó)家治理；現(xiàn)代稅收制度；構(gòu)建

當(dāng)前我國(guó)改革開(kāi)放正進(jìn)入攻堅(jiān)期，在此階段推動(dòng)改革開(kāi)放的重要助力是稅收，在國(guó)家治理中先行展開(kāi)稅收治理，能夠幫助重新定義政府和市場(chǎng)的關(guān)系，能夠?qū)崿F(xiàn)中央同地方政府之間的關(guān)系的重新定位，從而推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的深化開(kāi)放，帶動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)的全面改革。因而可以說(shuō)，我國(guó)稅收治理與現(xiàn)代稅收制度構(gòu)建有利于提升我國(guó)國(guó)家治理現(xiàn)代化能力，帶動(dòng)我國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)發(fā)展，推動(dòng)中國(guó)早日實(shí)現(xiàn)偉大的中國(guó)夢(mèng)。

一、我國(guó)稅收治理

稅收治理主要是為了我國(guó)的國(guó)家治理體系所服務(wù)的，在國(guó)家現(xiàn)代化建設(shè)的進(jìn)程中，稅收治理工作是基于國(guó)家治理的視域下所展開(kāi)的。首先社會(huì)的進(jìn)步，當(dāng)前國(guó)家統(tǒng)治觀念逐漸演進(jìn)成國(guó)家治理觀念，國(guó)家的本質(zhì)內(nèi)涵在不斷的變更，如遇到社會(huì)發(fā)展問(wèn)題時(shí)，國(guó)家將會(huì)采用管理網(wǎng)絡(luò)，借助民主回應(yīng)、集體協(xié)商的方式，充分的調(diào)動(dòng)機(jī)構(gòu)和組織的積極性展開(kāi)問(wèn)題的解決，而非是傳統(tǒng)中的強(qiáng)制性的權(quán)利執(zhí)行。對(duì)于稅收治理工作同樣如是，其主要是依托于國(guó)家的具體管理工作，制定其符合國(guó)家治理體系的稅收治理模式，從而實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理與公共服務(wù)的現(xiàn)代化發(fā)展。其次是在國(guó)家治理體系的深化建設(shè)進(jìn)程中，對(duì)于稅收治理提出了新的要求，如要求稅收制度的規(guī)范化發(fā)展，包括稅收運(yùn)行權(quán)利的規(guī)范化，堅(jiān)持稅收的中性化，即國(guó)家和納稅人之間的利益能夠得到平衡，稅收制度不會(huì)被當(dāng)作“國(guó)庫(kù)至上”這樣扭曲的形式。另一方面還要求能夠?qū)崿F(xiàn)稅收制度設(shè)計(jì)和安排能夠采用民主平等的理念所展開(kāi)。如通過(guò)導(dǎo)入第三方組織，讓國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)同納稅人之間的關(guān)系趨近于平等，實(shí)現(xiàn)信息的對(duì)稱性發(fā)展。

總而言之，在國(guó)家治理視域下的稅收治理正朝著規(guī)范、制度化、現(xiàn)代化的趨勢(shì)發(fā)展，其逐漸發(fā)揮其在國(guó)家治理中的重要功能作用，推動(dòng)著我國(guó)改革開(kāi)放的進(jìn)一步發(fā)展，增強(qiáng)我國(guó)國(guó)家治理的力度和效果。

二、稅收治理的功能作用

稅收在國(guó)家治理中的直接表現(xiàn)為實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)的分配以及展開(kāi)基礎(chǔ)國(guó)家治理。在國(guó)家治理能力中稅收征管能力發(fā)揮著靜態(tài)和動(dòng)態(tài)的雙重作用。

第一是稅收治理能力影響國(guó)家治理能力的發(fā)展趨勢(shì)。國(guó)家稅收治理能力主要是權(quán)利的限制的表現(xiàn)，更是國(guó)家對(duì)于稅收行為的一種規(guī)范性管理。當(dāng)前稅收治理能力能夠發(fā)揮問(wèn)責(zé)性、透明性和回應(yīng)性，以透明性為例，國(guó)家在進(jìn)行稅收治理時(shí)，擁有一定公開(kāi)的流程，并在要公開(kāi)各類稅款時(shí)，要求能夠適用制定好的流程以及對(duì)應(yīng)的結(jié)果要求。而且透明化的稅收制度能夠保障納稅人權(quán)利，納稅人對(duì)政府的稅收治理工作產(chǎn)生質(zhì)疑時(shí)，可以首先問(wèn)責(zé)，而問(wèn)責(zé)啟動(dòng)后通過(guò)透明性原則，增加政府問(wèn)責(zé)機(jī)制的執(zhí)行強(qiáng)度和力度，因而整體上來(lái)說(shuō)，稅收治理能夠?qū)φ?dāng)下以及未來(lái)的行為產(chǎn)生制約作用。

第二是稅收治理影響國(guó)家的經(jīng)濟(jì)能力的發(fā)展情況。稅收制度是我國(guó)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)，因而其同經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)。如稅率的設(shè)定是國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度的間接表現(xiàn)，稅收政策是國(guó)家宏觀治理社會(huì)經(jīng)濟(jì)的措施手段。而無(wú)論是何種經(jīng)濟(jì)發(fā)展下，稅收治理都能夠有效的對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生不同程度的影響，如低迷的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，稅收政策能靈活激發(fā)經(jīng)濟(jì)的活力，推動(dòng)其發(fā)展。而失靈的市場(chǎng)可以通過(guò)稅收治理的稅收中性原則對(duì)其發(fā)揮作用。

第三是稅收治理對(duì)于國(guó)家行政能力的影響。隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，國(guó)家行政能力正朝著服務(wù)型發(fā)展。在此稅收助理為其發(fā)展提供了源源不斷的稅源。如在現(xiàn)代化的國(guó)家治理下，要求能夠提供更多的避稅方式支持國(guó)家各個(gè)方面的發(fā)展，但是事實(shí)上稅務(wù)行政的必要性同其相互沖突，因而稅務(wù)行政面臨著雙重的挑戰(zhàn)。另外還有稅收的增加以及現(xiàn)代化治理能夠提高政府的公共服務(wù)能力，能夠?yàn)樾姓贫鹊膭?chuàng)新提供后盾支持，能夠?yàn)橄嚓P(guān)領(lǐng)域行政行為提供必要的準(zhǔn)確的信息數(shù)據(jù)。如地方政府在未來(lái)對(duì)于城市交通道路的建設(shè)中，是否應(yīng)該增加更多的投入和管理，通過(guò)下一階段的稅收情況即可分析得出地方政府下階段行為所需的數(shù)據(jù)內(nèi)容。

可以說(shuō)，稅收治理對(duì)于我國(guó)國(guó)家的各個(gè)方面的發(fā)展都具有重要的功能作用。當(dāng)前構(gòu)建現(xiàn)代稅收體制必須從以下幾點(diǎn)入手。

三、我國(guó)現(xiàn)代稅收制度的構(gòu)建

傳統(tǒng)的稅收制度主要的功能并不是國(guó)家治理，而是國(guó)家管理。在國(guó)家治理現(xiàn)代化下要求能夠樹(shù)立起現(xiàn)代化稅收治理理念，采用多元化的發(fā)展原則，實(shí)現(xiàn)稅收治理途徑的創(chuàng)新化發(fā)展，并且能夠建立起回應(yīng)式的稅收制定。

第一要求提高稅收制度中的現(xiàn)代化的稅收治理的能力?，F(xiàn)代稅收制度主要是為國(guó)家治理能力現(xiàn)代化所服務(wù)的，因而要求能夠?qū)崿F(xiàn)現(xiàn)代化國(guó)家治理體系的完善，提高各個(gè)主體對(duì)于稅收治理能力。如對(duì)于國(guó)家而言，要求其能夠建立起與其治理能力相適應(yīng)的頂層制度，從而能夠合理配置稅權(quán)，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收治理在司法管理、立法管理和執(zhí)法管理、監(jiān)督管理等方面的制度的年限，從而強(qiáng)化稅收治理的精細(xì)化發(fā)展。對(duì)于地方的稅收治理能力而言，要求能夠保證地方稅收治理能夠滿足地方的財(cái)政穩(wěn)定性，還能夠達(dá)到一個(gè)區(qū)域間的平衡作用。如對(duì)于相鄰的兩個(gè)城市A 城和B城，其所制定的地方性稅收制度要求能夠在滿足各自的財(cái)政支出的同時(shí)，達(dá)到一個(gè)平衡性，從而才能夠刺激兩個(gè)城市展開(kāi)良好的競(jìng)爭(zhēng)，避免出現(xiàn)一個(gè)城市壓制另一個(gè)城市各方面發(fā)展的情況。對(duì)于地方性的稅收治理能力必須能夠注意采用法制化的思維，推動(dòng)合理健康的稅收競(jìng)爭(zhēng)管理，而非是惡意的壓制。

第二是創(chuàng)新多種稅收治理途徑。由于在稅收治理現(xiàn)代化發(fā)展下，稅收制度的發(fā)展呈現(xiàn)出精細(xì)化，即擁有多元化原則，包含著多元要素，如多元主體，不同的主體之間的稅收政策不同，稅收治理的途徑也大不相同，尊重其多元性發(fā)展特點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)差異化、多樣化的治理目標(biāo)的設(shè)定。如對(duì)于稅收治理的目標(biāo)在宏觀上為實(shí)現(xiàn)社會(huì)福利，微觀上則是確保征管效率，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

第三是構(gòu)建回應(yīng)型現(xiàn)代化稅收制度。這是在國(guó)家治理視域下對(duì)于現(xiàn)代稅收制度提出的新的要求。稅收治理對(duì)于我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)具有重要的影響，因而稅收治理的結(jié)果是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要方向標(biāo)，但是傳統(tǒng)中的稅收制度缺少回應(yīng)型、責(zé)任型的稅收制度，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)發(fā)展同稅收治理之間是強(qiáng)制性隔絕的。即稅收治理效果并不反應(yīng)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中。因此在國(guó)家治理現(xiàn)代化的視野下，要能夠構(gòu)建其回應(yīng)型的稅收制度，其主要表現(xiàn)在稅收議價(jià)環(huán)節(jié)，能夠增加國(guó)家與納稅人之間的互動(dòng)，提高稅收治理的具體反饋，如個(gè)人所得稅的征收起點(diǎn)的變化，正是說(shuō)明了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展達(dá)到了一個(gè)新的環(huán)節(jié)，它也反應(yīng)過(guò)去的稅收治理起到了一定的積極作用，并且在未來(lái)它還能夠繼續(xù)發(fā)揮影響未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的功能。針對(duì)于我國(guó)稅收的議價(jià)制度，我國(guó)仍需要對(duì)其功能進(jìn)行完善，如在當(dāng)前的議價(jià)制度方面以民主評(píng)議會(huì)等民主形式展開(kāi)，它并且所參考的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)是我國(guó)的平均數(shù)據(jù)，在整體上而言，其無(wú)法保證每一個(gè)納稅人的權(quán)益。

總之，現(xiàn)代稅收制度的構(gòu)建最重要的是能夠具體問(wèn)題具體分析，具體地方具體操作，才能夠保證國(guó)家治理的精細(xì)化和科學(xué)化發(fā)展，發(fā)揮我國(guó)目前稅收治理的最大效益。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，我國(guó)的稅收治理現(xiàn)代化發(fā)展是我國(guó)國(guó)家治理環(huán)境下的重要內(nèi)容，當(dāng)下只有扎實(shí)推進(jìn)稅收治理現(xiàn)代化，才能夠更好的發(fā)揮我國(guó)的經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)處，更好的迎接國(guó)際挑戰(zhàn)，為我國(guó)的經(jīng)發(fā)展激發(fā)更大的創(chuàng)新和剛強(qiáng)的生產(chǎn)力。在此情形下構(gòu)建現(xiàn)代稅收制度要能夠賦予現(xiàn)代稅收制度展開(kāi)稅收治理的能力，創(chuàng)新稅收治理的途徑，并且根據(jù)現(xiàn)代國(guó)家治理體系構(gòu)建起回應(yīng)型的現(xiàn)代化稅收制度。

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作者簡(jiǎn)介：何映澤（1973-），男，漢，湖南道縣，碩士研究生，教授，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)、金融學(xué)。