關(guān)于政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革問題的探討

摘 要：根據(jù)政府財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容，可保證社會(huì)公眾及時(shí)掌握政府受托業(yè)績和償債能力等財(cái)務(wù)信息，可作為政府和公眾間實(shí)現(xiàn)信息傳輸?shù)挠行浇?。本文主要圍繞政府財(cái)務(wù)報(bào)告存在的不足、促進(jìn)政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革的建議等方面展開討論，針對(duì)目標(biāo)定位不明、政府財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不充分等問題，提出改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)告主體、完善會(huì)計(jì)概念框架等改進(jìn)措施，以便加快政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革進(jìn)程。

關(guān)鍵詞：政府財(cái)務(wù)報(bào)告；報(bào)告主體；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

引言

政府財(cái)務(wù)報(bào)告能向社會(huì)公眾提供全面的財(cái)務(wù)信息，促使信息使用者做出相應(yīng)決策，在促進(jìn)各行業(yè)發(fā)展上有重要意義。為了保證政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度順應(yīng)時(shí)代發(fā)展潮流，需要加大對(duì)制度改革發(fā)展的重視，通過建立完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系、改善政府財(cái)務(wù)報(bào)告來提高政府財(cái)務(wù)管理水平，實(shí)現(xiàn)政府公共管理透明化。然而當(dāng)前政府財(cái)務(wù)報(bào)告還存在報(bào)告主體不明確、報(bào)告內(nèi)容不完整等缺陷，這就需要我國政府各部門注重財(cái)務(wù)報(bào)告的不斷完善。

一、政府財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)狀及存在的不足

（一）目標(biāo)定位不明

實(shí)際進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)，會(huì)計(jì)人員主要圍繞財(cái)務(wù)目標(biāo)來實(shí)施管理措施，以期為財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供需求的信息。如果財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)不明確，則容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作開展方向出現(xiàn)偏差，勢(shì)必會(huì)降低會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理成效。我國目前還沒有實(shí)施政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，只在其他相關(guān)制度中提到信息使用者的描述，已有制度規(guī)定的財(cái)務(wù)信息使用者為財(cái)務(wù)部門，和實(shí)際情況不完全相同。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告來講，主要是為立法機(jī)關(guān)、社會(huì)公眾和監(jiān)督機(jī)關(guān)提供需要的信息，并且在經(jīng)濟(jì)開放程度不斷提高背景下，政府財(cái)務(wù)信息使用者范圍有所擴(kuò)大。這就需要政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)主要以滿足社會(huì)成員信息需求為主，實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)信息透明化。

（二）政府財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不充分

在建設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系時(shí)，要以相應(yīng)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)為主，不同會(huì)計(jì)基礎(chǔ)對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)不同，將形成相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告來滿足使用者的會(huì)計(jì)信息需求。當(dāng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)不相符時(shí)，則政府財(cái)務(wù)報(bào)告不能為使用者提供全面的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)能界定何為會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，則現(xiàn)金支付或收到時(shí)間是確定會(huì)計(jì)事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)；而權(quán)責(zé)發(fā)生制主要通過判斷交易是否發(fā)生來界定交易。當(dāng)前政府會(huì)計(jì)制度將收付實(shí)現(xiàn)制作為財(cái)務(wù)報(bào)告制定的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，用來確定實(shí)際發(fā)生的交易。而隨著政府受托責(zé)任的不斷拓展，收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)告制作目標(biāo)，主要是由于在這一會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上得到的財(cái)務(wù)報(bào)告，無法完全反映政府公共責(zé)任，容易造成財(cái)務(wù)扭曲。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)告主體不明確

政府財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)告主體不明確將造成財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容不完整，是進(jìn)行政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革時(shí)要重點(diǎn)關(guān)注的問題。報(bào)告主體將決定政府財(cái)務(wù)報(bào)告包括的內(nèi)容，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。通常來講，要結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)來確定報(bào)告主體，保證財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息取得較好應(yīng)用。當(dāng)前政府會(huì)計(jì)報(bào)告主體包括政府部門和行政單位，這種情況下財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)告主體結(jié)構(gòu)不夠完善，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容有限。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容不完整

除了上述問題外，政府財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容不完整同樣是當(dāng)前政府財(cái)務(wù)報(bào)告存在不足的體現(xiàn)。在我國的會(huì)計(jì)報(bào)告體系中，針對(duì)行政單位會(huì)計(jì)及事業(yè)單位會(huì)計(jì)制定了對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)表，但是在政府財(cái)務(wù)總體情況的會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)定上還比較欠缺，只注重表明預(yù)算收支和資產(chǎn)執(zhí)行結(jié)果等信息的收集和記錄，不能滿足信息使用者的多樣化需求。如在揭示政府層面、反映公共部門財(cái)務(wù)情況和反映國有資產(chǎn)信息等方面還有所不足，并且財(cái)務(wù)報(bào)告中還沒有涉及政府部門資金使用成效及投資成本等內(nèi)容，這就需要從完善政府財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容方面著手，推動(dòng)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的改革。

二、關(guān)于政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革的建議

（一）改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)告主體

針對(duì)上述問題，本文提出改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)告主體來促進(jìn)政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革的建議，盡快改變財(cái)務(wù)報(bào)告主體分散格局，為實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)奠定基礎(chǔ)，做到從使用者信息需要和財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)等角度出發(fā)，確定財(cái)務(wù)報(bào)告主體結(jié)構(gòu)及范圍。首先，在財(cái)務(wù)報(bào)告主體內(nèi)容范圍方面，應(yīng)該保證財(cái)務(wù)報(bào)告反映政府從事的多種財(cái)務(wù)活動(dòng)，不僅僅涉及預(yù)算收支內(nèi)容?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)管理只能反映政府資產(chǎn)當(dāng)期支出，后續(xù)會(huì)計(jì)管理不夠，勢(shì)必會(huì)破壞政府財(cái)務(wù)實(shí)情信息的完整性，不能為政府職能的執(zhí)行提供保障。因此，為了充分發(fā)揮政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)用價(jià)值，應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)展財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容，吸引更多主體參與到財(cái)務(wù)報(bào)告中，進(jìn)一步促進(jìn)政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革。其次，應(yīng)突出報(bào)告主體結(jié)構(gòu)的層次性。從我國財(cái)務(wù)狀況出發(fā)，可將政府會(huì)計(jì)報(bào)告主體分為基本政府、政府組成單位及政府有關(guān)單位等三個(gè)層次。其中基本政府是主要的報(bào)告主體，隨著財(cái)政管理體制的變化，基本政府在財(cái)務(wù)報(bào)告中的主體地位將更加凸顯。不同層次的財(cái)務(wù)報(bào)告主體還包括小的報(bào)告主體，如在社會(huì)保險(xiǎn)基金方面，為了保證這部分信息的完整記錄，應(yīng)將其引進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告中，并可將其看作是單獨(dú)的主體，進(jìn)行其運(yùn)營信息的記錄。

（二）完善會(huì)計(jì)概念框架

首先，要設(shè)定具體的政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，是財(cái)務(wù)報(bào)告改革的起點(diǎn)。進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告改革時(shí)，還應(yīng)政府受托責(zé)任結(jié)合到報(bào)告目標(biāo)中。政府有責(zé)任向公眾報(bào)告其財(cái)務(wù)活動(dòng)成果，并且公眾有權(quán)了解政府活動(dòng)取得的成績。實(shí)現(xiàn)全面委托責(zé)任在財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)中的引入，能有效豐富財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容，保證會(huì)計(jì)信息有效性，可反映出政府當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況及績效情況，促使政府開展其公共職能。其次，要保證財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容質(zhì)量，指的是財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可理解性，同時(shí)要做到財(cái)務(wù)信息有較高透明度。政府會(huì)計(jì)信息透明化主要體現(xiàn)在以下方面：一是信息公開性。政府部門要公開揭露當(dāng)前的會(huì)計(jì)信息，方便信息使用者及時(shí)掌握政府財(cái)務(wù)狀況及活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)等。例如，加大新型多媒體在財(cái)務(wù)信息傳遞上的運(yùn)用，真正實(shí)現(xiàn)信息共享范圍的擴(kuò)大，促使財(cái)務(wù)信息可由信息使用者從不同途徑獲取；二是信息清晰性。為了保證社會(huì)公眾有效利用政府披露的信息，要確保財(cái)務(wù)信息能幫助信息使用者了解政府運(yùn)營活動(dòng)和面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。

（三）制定合理的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

當(dāng)前阻礙我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革實(shí)施的主要因素在與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不適應(yīng)，導(dǎo)致在此基礎(chǔ)上得到的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，不能滿足使用者信息需求。因此，要通過制定合理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，來為財(cái)務(wù)報(bào)告改革進(jìn)程的順利進(jìn)行提供保障。首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是一個(gè)動(dòng)態(tài)完善的過程，體現(xiàn)出由簡到繁、逐漸完善的特點(diǎn)。在明確政府財(cái)務(wù)管理工作中會(huì)計(jì)主體、處理對(duì)象等根本事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，制定適用性較好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。并在實(shí)踐中不斷完善，為政府財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容編寫提供系統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。最后，要避免會(huì)計(jì)準(zhǔn)則數(shù)量過多和計(jì)量方式復(fù)雜等，以免加大財(cái)務(wù)報(bào)告制作難度。具體來說，政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度的改革發(fā)展離不開會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)性作用，要求我國政府部門在明確會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重要性的前提下，充分落實(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改進(jìn)措施，為財(cái)務(wù)報(bào)告改革的推進(jìn)提供動(dòng)力。

三、結(jié)束語

綜上所述，隨著我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的改革發(fā)展提出了更高要求，需要建立系統(tǒng)、全面的財(cái)務(wù)報(bào)告制度，來保證政府財(cái)務(wù)信息能及時(shí)傳遞至信息使用者中，使得財(cái)務(wù)管理取得良好成效。當(dāng)前由于政府財(cái)務(wù)報(bào)告不夠完善，無法發(fā)揮其在反映政府受托責(zé)任履行情況等方面的作用，需要采取相應(yīng)的改進(jìn)措施。在新型財(cái)務(wù)報(bào)告制度作用下，能針對(duì)政府財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，以便實(shí)現(xiàn)建設(shè)績效政府、透明政府的目標(biāo)。

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作者簡介：蔡建國（1970-），男，本科，會(huì)計(jì)師，主要從事林業(yè)局財(cái)務(wù)工作。