“營改增”對建筑施工企業(yè)成本管理的影響

摘 要：2016年5月1日，國家全面執(zhí)行營業(yè)稅改增值稅試點政策，建筑業(yè)也全面進入增值稅的時代，在這種環(huán)境下，建筑工程企業(yè)面臨巨大的機遇與挑戰(zhàn)。本文分析了營改增對建筑企業(yè)成本管理的影響，并提出相應的應對措施。

關(guān)鍵詞：“營改增”；施工；成本管理；成本控制

建筑業(yè)營改增給施工企業(yè)的成本管理帶了巨大的挑戰(zhàn)，營業(yè)稅條件下的許多成本管理舉措已經(jīng)無法適應增值稅條件下的要求，施工企業(yè)必須積極轉(zhuǎn)變思路，采取各種舉措來適應這種變化，在營業(yè)稅下，建筑企業(yè)對于成本費用的管理通常較為粗放。建筑業(yè)“營改增”后，由于增值稅具有“征管嚴格、以票控稅、鏈條抵扣”的特點，增值稅采取進銷相抵的征稅方式，促使企業(yè)對于成本費用的管理由粗放型向精細化轉(zhuǎn)變。

一、“營改增”對建筑企業(yè)成本管理的影響

營業(yè)稅負擔相對較低，但很容易雙重征稅。首先，營改增下對建筑企業(yè)成本管理資產(chǎn)總額核算產(chǎn)生影響。建筑企業(yè)的經(jīng)營需要做好會計核算工作，在企業(yè)的發(fā)展下有一部分的固定資產(chǎn)需要與增值稅發(fā)票相抵扣，比如在建筑企業(yè)擁有的施工設(shè)備、材料等固定資產(chǎn)。在一定的程度上降低了企業(yè)的資產(chǎn)總額，這個建筑企業(yè)帶來很大影響，造成企業(yè)負載率的增加。其次，會計核算項目的變化。傳統(tǒng)的營業(yè)稅與增值稅相互交融的模式，對于企業(yè)的增值稅繳納存在一定的難度，會計核算中需要對繳納和計提的部分進行詳細計算。推行營改增政策，企業(yè)會計審核省去不少麻煩，只需要對材料采購以及人工等進行會計核算，就可以完成稅務的繳納工作，并且在過程中對于具體的核算生產(chǎn)稅額要進行明確的細化整理。另外，建筑企業(yè)的運行成本發(fā)生變化。在建筑企業(yè)中推行營改增政策，能夠在很大程度上降低建筑企業(yè)的稅率負擔，避免在環(huán)節(jié)重重復征稅的問題出現(xiàn)。

（一）對建筑企業(yè)稅負的影響

建安工程費用除包括直接費、間接費外，還包括增值稅，城市維護建設(shè)稅，教育費附加等，施工企業(yè)應以標后預算中的人工費、材料費、機械使用費等測算增值稅的稅負情況，采取積極的措施降低企業(yè)的稅負。

（二）影響企業(yè)機械使用費

自2009年以來，中國的增值稅已獲得固定資產(chǎn)，企業(yè)可以一次性扣除所有進項稅。在稅費改革之前，繳納建筑業(yè)營業(yè)稅的企業(yè)，在不扣除進項稅增值稅的前提下，也可以在購買固定資產(chǎn)投資時加強財產(chǎn)稅制改革。對于增值稅扣除，建筑企業(yè)固定資產(chǎn)的成本不包括增值稅進項稅。

燃料和能源成本包括道路和車輛使用稅。降低固定資產(chǎn)價值下降時的折舊率，進一步降低成本和效益。

（三）采購物料和服務對企業(yè)成本的影響

許多建筑公司占所購商品和服務總成本的很大一部分。如材料成本通常是通過從外部購買。稅費改革之前，企業(yè)的商品或服務的增值稅不得扣除適當?shù)某杀荆髽I(yè)取得的增值稅專用發(fā)票進行補償?shù)那疤嵯?，采購材料和服務可以降低業(yè)務成本。

二、成本管理建議

（一）加強稅收籌劃

一方面，稅制改革，整體稅負將增加；另一方面，企業(yè)計算繳納增值稅，不僅使用收入支付系統(tǒng)，企業(yè)不僅僅是稅務籌劃，降低稅負，有這生產(chǎn)和收入的更大空間。企業(yè)應根據(jù)國家有關(guān)稅收政策選擇稅收籌劃，減輕稅負。小企業(yè)可以選擇小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人可以選擇較低的稅率。

（二）增值稅和價格的妥協(xié)

建筑公司可以從小規(guī)模的納稅人公司購買材料服務。購買商品或服務不可實現(xiàn)，但是納稅人的增值稅略低，但相對較高的價格購買企業(yè)。核心問題是價格和增值稅之間的問題，增值稅應在三個方面顯示，企業(yè)所得稅和增值稅扣除出售為準。例如，一般納稅人購買，增值稅稅率為17%，其中稅收總額為100萬元，增值稅進項稅額為14.53億元。如果企業(yè)本期金額足夠大，小規(guī)模納稅人企業(yè)購買的最高可接受的85.47萬美元的價格。

（三）變化的成本報價

通過提供改變企業(yè)的成本實例是增加企業(yè)的稅收負擔，增加企業(yè)的供應量，可以適當增加，企業(yè)提供稅費改革，能降低企業(yè)增強企業(yè)競爭力。購買商品或服務，企業(yè)的建設(shè)項目，不是增值稅相關(guān)項目。進項稅額應在稅后計算成本。可以扣除企業(yè)扣除的增值稅進項稅，從而提供成本。情況將會更加復雜，實際工作中，企業(yè)應在投標價格成本與過去形成的進行統(tǒng)計扣除。

（四）加強日常管理，專人負責增值稅的申報和繳納

增值稅需要嚴格要求，企業(yè)的增值稅發(fā)票抵扣，要在180天內(nèi)，否則不能抵扣除，給企業(yè)造成損失。面對復雜的增值稅，管理機構(gòu)和企業(yè)應設(shè)置專門的人員，統(tǒng)一處理增值稅的申報和繳納工作。

（五）加強增值稅發(fā)票管理

“企業(yè)轉(zhuǎn)型升級”后，施工企業(yè)未來發(fā)票的發(fā)放、整理、保管、轉(zhuǎn)讓、審核工作十分繁重。為確保及時扣除和繳納稅費，企業(yè)需要加強增值稅發(fā)票的管理。一方面，發(fā)票由外部設(shè)立的一個標準的和完整的登記帳戶，以防止遺漏；另一方面，從外部獲得級審計發(fā)票，以防止偽造。同時，應在月度申報之前盡快提交發(fā)票。

（六）加強信息化管理，對信息化管理手段進行強化

在現(xiàn)階段建筑施工企業(yè)項目整體分布上來說具有一定的分散性，管理過程中相對比較困難，為了更好的進行管理，因此企業(yè)應該更多的借助現(xiàn)代化信息手段和信息技術(shù)，從而建立更加完善的信息化管理系統(tǒng)。在對整個的增值稅稅收鏈條都進行一定的管理，從最初的分包到最后的工程驗收、后期養(yǎng)護等都需要納入到營改增稅收鏈條管理中。在管理過程中更好的通過全方面信息監(jiān)督和管理，從而進一步的對企業(yè)經(jīng)營風險進行降低，還能夠在一定程度上為增值稅發(fā)票的管理工作提供便捷，從而進一步的為企業(yè)經(jīng)營活動的順利展開提供幫助性作用。

（七）加強對于供應商管理以及優(yōu)化

其實在施工是工程的施工過程中，原材料成本會占據(jù)總成本的非常大的一部分，也和企業(yè)進項抵扣額度有著非常大的關(guān)聯(lián)性。為了更好的對成本進行節(jié)約，一般項目建設(shè)施工企業(yè)會更多的和中小企業(yè)來進行合作，但在此情況之下無法取得增值稅發(fā)票，這也會在一定程度上給升值稅抵扣帶來很大的困難性?，F(xiàn)階段建設(shè)施工的承包商主要經(jīng)營模式就只有五種，他們更多的是使用掛靠經(jīng)營模式，對于增值稅管理帶會帶來很大的不便之處，企業(yè)還需要自行承擔發(fā)票管理所帶來的是風險，這對于企業(yè)的發(fā)展也會具有一定的影響作用。因此施工企業(yè)可以更多的順應，應營改增稅收制度的變革，從而更好的對自身管理上所存在的缺陷進行改正，在尋找供應商合作的時候更多的從供應商的貨源、評價、溝通以及管理多加重視，在保證供應商信譽良好的基礎(chǔ)上，還要對其實力進行保證，從而建立長期的合作機制。

（八）加強合同管理

在營改增的背景之下，建筑施工企業(yè)在對合同加強管理的過程中需要主要兩方面內(nèi)容。其中一方面需要在對合作單位進行選擇的過程中，需要更多的對供應商的各方面情況進行考慮，從中選出比較優(yōu)質(zhì)、實力比較強供應商，從中找到能夠價稅總和最低的單位，并且還需要其能夠開具增值稅發(fā)票，來更多的增加進項稅的抵扣額，從而進一步降低企業(yè)的成本。另一方面還要對于合同進行審核以及發(fā)票管理，其中在合同的簽訂過程中應該更多的對發(fā)票本身的規(guī)格進行管理，保證發(fā)票的主體名稱應該是企業(yè)，從而更好的實現(xiàn)在能夠?qū)崿F(xiàn)成本的降低。

（九）對于財務人員的專業(yè)水平進行提升

針對現(xiàn)階段我國建筑企業(yè)發(fā)展過程中，財務人員對于成本管不夠重視，尤其是對于營改增稅收條件影響之下企業(yè)財務管理所出現(xiàn)的變化無法很好的進行適應。建筑企業(yè)受到政策影響需要采用增值稅抵扣的方式，與之所對應的財務核算方法以及分析的方式也會發(fā)生一定的改變。這就會對財務人員業(yè)務水平也提出了更高的要求。會計人員的業(yè)務水平以及專業(yè)能力和熟練度都有是企業(yè)經(jīng)濟成本管理有一定的關(guān)聯(lián)度，因此企業(yè)需要更多的對會計人員的專業(yè)水平進行保證，并對進行相應的培訓工作，幫助企業(yè)員工更好的增加對于營改增稅收政策以及其對于企業(yè)經(jīng)濟管理成本所帶來的影響作用。

三、結(jié)束語

建筑施的改革正在如火如荼的進行，我國的稅制改革也對未來工作的一個重要要求。農(nóng)村稅費改革可能產(chǎn)生深遠影響，影響當事人的利益。為了不增加的建筑負擔和降低其成本和效益，采用成本外購材料和服務。為了應對稅費改革的變化，施工單位應進行納稅籌劃，對購買的商品或服務的增值稅進行權(quán)衡，選擇最有利的條件，企業(yè)還可以通過供給變動，加強日常管理等措施，將“營改增”對企業(yè)的成本影響降到最低。

參考文獻：

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[2]郭豐壘，黃彥雷.“營改增”實施對建筑業(yè)的影響以及對策研究[J].中國商論，2016，（14）.

作者簡介：靳文勝，中交一公局集團有限公司。