供電企業(yè)的“營改增”稅收政策落地

摘 要：全面營改增后，增值稅真正從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型，實現(xiàn)了行業(yè)范圍與抵扣范圍“雙擴”的效果。全面落實營改增的政策，盡可能的獲取專用發(fā)票進行抵扣，可以降低成本費用，間接的增加企業(yè)效益。本文主要探討了供電企業(yè)“營改增”試試后的應(yīng)對措施和出現(xiàn)的問題及改進措施。

關(guān)鍵詞：營改增；供電企業(yè)稅收；政策落地

一、實現(xiàn)營改增完美過渡的應(yīng)對措施

（一）合同簽訂的銜接

營改增后，對發(fā)票取得、稅金抵扣等方面有著更加嚴格的要求，特別是服務(wù)外包業(yè)務(wù)，不同承包方式、不同供應(yīng)商和付款方式的約定，直接影響公司對抵扣稅率和抵扣合規(guī)性的判斷，判斷錯誤會給公司帶來經(jīng)濟利益上的損失。對合同簽訂的影響總結(jié)為三個方面：一是合同簽訂時對不同供應(yīng)商的比價會有一定的調(diào)整；二是對建安類項目選擇甲供料還是大包進行測算，選擇對公司最有利的方式；三是合同簽訂時有關(guān)發(fā)票條款需要進行修改。

1.合同簽訂時比價的調(diào)整

考慮抵扣稅款的影響，需選擇更有利的合同價款。營改增前在簽訂合同時對不同的供應(yīng)商進行選擇的時候，除了材料類外，其他的只需要比價即可，不需要考慮增值稅以及對應(yīng)的城建稅及附加的影響。營改增后在選擇供應(yīng)商時就需要對這些信息進行考慮，根據(jù)對方是小規(guī)模還是一般納稅人、開具一般計稅辦法發(fā)票還是簡易計稅辦法的發(fā)票，在比較不同供應(yīng)商的價格時會形成一些臨界點，這個臨界點在合同比價時將作為一個重要的參考。

當?shù)投惵实膱髢r比正常稅率折扣一定比例時，低稅率的報價才和高稅率的報價在價格上是等同的。

2.工程類合同承包方式的選擇

業(yè)務(wù)部門加強對工程類合同承包方式的選擇管理。針對營改增后稅金抵扣政策變化，應(yīng)選擇更為有利承包方式在合同中明確體現(xiàn)。

甲供料模式下，項目購進材料，取得17%增值稅專用發(fā)票；項目購進服務(wù)，取得3%增值稅專用發(fā)票。大包模式下項目購進服務(wù)，取得11%增值稅專用發(fā)票。

兩種模式的選擇方式：當甲供料在整個工程中占比達到一定的比例時，甲供料模式可以抵扣的進項稅就會比大包模式抵扣的進項稅要多。實際上，材料占工程額的比例存在一個臨界點，當該比例大于臨界點時，采用甲供料模式會比大包模式對企業(yè)更有利，反之則大包模式更有利，通過計算可以得出該臨界點為60.23%。

3.合同中有關(guān)發(fā)票條款的修改

下發(fā)合同模板，嚴格營改增后合同條款約定，防范稅金抵扣風險。主要修訂的內(nèi)容包括：

（1）在合同價款中注明是含稅價還是不含稅價，注明開具發(fā)票的類型及稅率；

（2）合同涉及混合銷售的，明確是按照銷售貨物還是銷售服務(wù)開具發(fā)票；

（3）合同涉及兼營的，需要標明各銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的具體金額；

（4）防范“三流一致”風險。開具增值稅專用發(fā)票需要做到“三流一致”，也即“貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”必須都是同一受票方。需要委托第三方支付合同價款的，需要提供委托協(xié)議作為證據(jù)，以防止被認定為虛開增值稅專用發(fā)票行為的發(fā)生；

（5）合同條款中約定開票不規(guī)范、不合法或涉嫌虛開，承擔賠償?shù)呢熑危?/p>

（6）在條款中明確不能免除開具合法發(fā)票、約定重開發(fā)票的義務(wù)；

（7）合同條款中約定及時開具合法合規(guī)的增值稅專用發(fā)票。

（二）開具發(fā)票管理的銜接

供電公司目前對外開具發(fā)票主要有兩類，一是正常電費發(fā)票，二是收取電力配套費開具的發(fā)票。全面營改增對這兩類發(fā)票的開具都有一定的影響。

1.電費發(fā)票

臨沂供電公司財務(wù)部專門下發(fā)了《關(guān)于進一步明確營改增后電費發(fā)票開具有關(guān)事項的通知》，進一步嚴格專用發(fā)票開具要求，以免給公司帶來稅務(wù)風險。主要包括以下內(nèi)容：

（1）初次開具專用發(fā)票的，需要嚴格審核并采集好開票信息。要求對方提供加蓋公章的營業(yè)執(zhí)照、增值稅一般納稅人資格登記表；

（2）開具專用發(fā)票的時限必須符合公司對專用發(fā)票開具規(guī)定的時限。開具專用發(fā)票時需要核實電費實際使用的時間，營改增以前使用的電費，嚴禁開具專用發(fā)票；

（3）開具專用發(fā)票的抬頭必須跟用電戶立戶時的名稱一致，嚴禁將專用發(fā)票跳過房主而開具給租戶，以免形成虛開專用發(fā)票；

（4）對于特定行業(yè)進行專門規(guī)范。例如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房在交付之前、商品房施工過程中，電費不能開具給建筑公司，只能開具給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（除非建筑公司以自己的名義辦理了臨時用電手續(xù)），交付之后尚未有物業(yè)公司的，可以參照省公司對物業(yè)公司的規(guī)定執(zhí)行。

2.小區(qū)配套費發(fā)票

電力配套費是本次營改增對供電公司影響最大的一塊業(yè)務(wù)。完善電力配套費業(yè)財處理的規(guī)范，主要從以下幾個方面入手：

（1）按照稅法的標準梳理確定新老項目，建立各項目的信息統(tǒng)計表；

（2）與客戶簽署《簡易計稅方式確認書》。為避免以后開具發(fā)票時產(chǎn)生糾紛，對于老項目，要與客戶書面確認按簡易計稅（3%）方式開票；

（3）對于初次開具發(fā)票客戶，要求對方簽訂《開具發(fā)票類型確認書》，明確開具發(fā)票的類型及開票信息。

（4）建立各小區(qū)信息統(tǒng)計表時需要注意：

①信息錄入工作一定要由具體業(yè)務(wù)人員錄入，同一個小區(qū)分期開發(fā)的，將各個分期分別作為一條信息統(tǒng)計，業(yè)務(wù)部門統(tǒng)計出來信息后，交給工程專工根據(jù)賬面記錄信息進行比對，比對后的數(shù)據(jù)交由稅務(wù)專工復核，經(jīng)過三級復核盡量減少差錯；

②客戶簽署簡易計稅方式確認書需要注意：根據(jù)統(tǒng)計出來的信息統(tǒng)計表打印簡易計稅方式確認書，不能有遺漏，同一個小區(qū)分期開發(fā)的，各期都必須單獨打印并要求客戶確認；

③客戶簽署發(fā)票開具類型確認書需要注意：確認書必須由對方單位的財務(wù)人員填寫（不能由業(yè)務(wù)人員代寫），并加蓋對方的財務(wù)專用章（不是公章），同時要求對方提供蓋章的營業(yè)執(zhí)照、增值稅一般納稅人資格登記表；

④開具發(fā)票時需要注意：開具發(fā)票的稅率是否跟信息統(tǒng)計表上的稅率一致，老項目適用簡易計稅辦法，只能開具3%的發(fā)票，不能開具11%的發(fā)票；發(fā)票開具信息是否跟發(fā)票開具類型確認書及對方提供的營業(yè)執(zhí)照等信息吻合。

（三）接受發(fā)票管理的銜接

發(fā)票是購買銷售商品、提供接受服務(wù)或勞務(wù)等活動中不可或缺的重要憑證，是財務(wù)收支的法定憑證和會計核算的原始憑證，也是稅務(wù)機關(guān)進行稽查管理的重要依據(jù)。做好營改增后接受發(fā)票的銜接工作，能很好的規(guī)避稅收風險、降本增效。

1.配套費相關(guān)支出發(fā)票的銜接

前面提到公司對小區(qū)的配套費進行了信息統(tǒng)計，制作了小區(qū)信息統(tǒng)計表，并據(jù)此確定按照簡易計稅辦法繳稅的小區(qū)，該小區(qū)信息統(tǒng)計表不僅是確定公司對外開具發(fā)票類型的重要依據(jù)，也是確定接受發(fā)票類型的重要依據(jù)。

2.基建工程有關(guān)發(fā)票的銜接

供電公司工程項目的特點是數(shù)量多，金額大，另外全面營改增后基建工程的進項稅納入抵扣范圍，不動產(chǎn)的進項稅需要分兩年來抵扣，這給財務(wù)核算和稅務(wù)處理帶來了一定的問題。所以做好工程項目的發(fā)票開具工作非常重要，一旦發(fā)票開具不合適，給公司造成的損失金額比較大。

（四）發(fā)票抵扣的管理

1.財務(wù)對發(fā)票抵扣的監(jiān)管

財務(wù)對已經(jīng)獲取的專用發(fā)票負有監(jiān)管的責任，最基本的監(jiān)管包括：對于可以獲取專用發(fā)票的提示相關(guān)部門或職工開具專用發(fā)票；檢查專用發(fā)票開具是否合規(guī)；檢查是否有些職工福利、個人消費等不能抵扣進項稅的項目開具了專用發(fā)票，如有需要作進項稅轉(zhuǎn)出處理；檢查簡易計稅的項目是否存在抵扣進項稅的情況。

2.引進進項抵扣率指標對不同的部門進行考核

為了鼓勵各部門、職工盡可能的多獲取專用發(fā)票，增加可抵扣的進項稅，降低成本，公司對部門進行考核時，引入了進項抵扣率的指標。引進該指標后，公司職工獲取專用發(fā)票的積極性提高了，公司可抵扣的進項稅也就增多了。

二、實際實施中存在的問題、原因及改進措施

（一）可以抵扣的費用未能取得專用發(fā)票

全面營改增后，費用抵扣范圍擴大，一些按照政策可以抵扣的費用項目未能取得專用發(fā)票，主要原因有三個方面：首先，這些費用種類多；其次，一些小規(guī)模企業(yè)自己不能開具專用發(fā)票，去稅務(wù)局代開又非常不便，尤其是住宿費；第三，供電公司業(yè)務(wù)性質(zhì)決定了銀行代收的手續(xù)費發(fā)生頻率高、金額大，然而銀行對與貸款無關(guān)的手續(xù)費無法提供專用發(fā)票，所以發(fā)生大量的銀行手續(xù)費也未能獲取專用發(fā)票。

（二）將部分不能抵扣的進項稅進行抵扣

全面營改增后雖然進項稅抵扣范圍擴大，但仍有部分進項稅不能抵扣，一般的不能抵扣的進項稅，如福利費中的進項稅，財務(wù)部門能及時發(fā)現(xiàn)。但是一些特殊事項的進項稅，由于財務(wù)部門對業(yè)務(wù)了解的不是那么全面，無法及時的作進項稅轉(zhuǎn)出，如前述調(diào)度樓部分成本的進項稅，由于成本在營改增以前發(fā)生，所以進項稅不能抵扣。

此類問題通過聘請專業(yè)中介機構(gòu)進行審核，多數(shù)也能夠及時的發(fā)現(xiàn)。

三、結(jié)論

充分理解營改增政策，并制定相應(yīng)的應(yīng)對措施，對不同的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進行完善，銜接好新舊的稅收政策，實現(xiàn)營改增后相關(guān)業(yè)務(wù)的完美過渡，防范由于營改增后對相關(guān)政策理解和執(zhí)行不到位造成的涉稅風險，給公司帶來利益最大化，推進供電企業(yè)的“營改增”稅收政策落地，可以在做到降本增效的基礎(chǔ)上，防范稅務(wù)風險。

作者簡介：

阮正波，趙志剛，王海連，現(xiàn)有職稱：會計師，高級技師，經(jīng)濟師。