對審計獨立性相關問題的思考

摘 要：審計工作是企業(yè)或者組織在實際的經(jīng)營發(fā)展過程中非常重要的環(huán)節(jié)之一，特別是對于投資者來說，更加是了解企業(yè)發(fā)展真實狀況最為重要的途徑之一。獨立性是審計工作的重要特征，也是實現(xiàn)其審計工作預期目標的重要保障基礎。鑒于此，審計工作的獨立性一直受到各個方面極大的關注。隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，我國會計行業(yè)也取得了巨大的發(fā)展成果，在審計工作的獨立性方面也逐步建立起了相應的機制和體系，有效的保障了審計獨立性的實現(xiàn)。但是審計畢竟是復雜的工作，其獨立性的體現(xiàn)也需要在實踐中不斷總結(jié)和優(yōu)化。我們也希望通過對審計獨立性的思考，提出一些有針對性的措施建議，以期促進審計獨立性的實現(xiàn)。

關鍵詞：審計；獨立性；思考

引言

在會計行業(yè)中，會計師的獨立性是其發(fā)展的基礎，也是做好會計工作的基礎。在實踐中，影響會計中審計工作獨立性的因素有很多方面，諸如審計人員素質(zhì)、主體間利益關系等等，都會給審計獨立性帶來一定的影響。特別是在利益方面，有利益就會有聯(lián)系和沖突，也就產(chǎn)生了非獨立的不良基礎，最終也就可能導致審計工作由于脫離獨立性而達不到預期的效果。在實踐中，利益關系往往錯綜復雜，很難能夠簡單的撇清彼此的利益關系和訴求，這就需要在企業(yè)內(nèi)外部建立好完善的獨立性機制或者制度，以此來實現(xiàn)審計工作的獨立性。

一、審計獨立性的現(xiàn)狀概述

在當下的經(jīng)濟社會發(fā)展過程中，由于各種利益關系的存在以及市場經(jīng)濟逐利性的影響，使得在企業(yè)自身的發(fā)展過程中，多數(shù)是以實現(xiàn)盈利為目標，并且是唯一的目標。在此背景下，企業(yè)為了追求利益的最大化，就可能會出現(xiàn)一些徇私舞弊的現(xiàn)象，阻礙了市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。發(fā)現(xiàn)企業(yè)或者組織的徇私舞弊是審計工作的預期目的。但是有一個奇怪的現(xiàn)象：當下眾多徇私舞弊的案件或者情況是由媒體或者一些第三方的分析人士披露出來的，反而應該承擔其披露責任的會計事務所、部門或者人員并沒有做出這樣的風險提示或者直接披露。這樣的現(xiàn)象追根究底很重要的原因就是審計工作的獨立性出現(xiàn)了問題。沒有良好的獨立性支撐，審計工作反應發(fā)展現(xiàn)狀及揭露違規(guī)事實的預期目的就難以實現(xiàn)。

二、影響審計獨立性的因素

（一）體制因素

由于歷史原因，我國會計師事務所的形成和發(fā)展使其部分存在著掛靠或者其他特殊的關系和形式，也正是由于這樣的關系和形式，使得一些會計師事務所受到地方政府或者其他組織的牽制和影響較多。從整體上看，這種現(xiàn)象會導致其行業(yè)發(fā)展的畸形化和不正當競爭，對于整個經(jīng)濟社會的健康發(fā)展也存在不利的影響。在這種情況下，對于審計工作來說也就很難保證其獨立性和客觀性，也就失去了其作為第三方獨立監(jiān)督披露的應有職責和功能?？偠灾?，這種由于歷史原因而存在的少數(shù)僵化體制是影響審計工作獨立性的重要因素。

（二）執(zhí)行監(jiān)督機制

缺乏有效的執(zhí)行監(jiān)督和評價獎懲機制也是影響當下審計獨立性的重要因素之一。在我國審計行業(yè)發(fā)展過程中，制度完善一直是其重要的內(nèi)容之一，但是由于各種的因素和落實機制不健全，使得審計相關制度體系沒有真正的得到科學的修正和完善，其中執(zhí)行監(jiān)督和評價就是很重要的內(nèi)容之一。正是由于執(zhí)行監(jiān)督和評價獎懲的力度不夠，使得一些企業(yè)存在僥幸心理，或鋌而走險，或喪失合規(guī)督促的積極性，從結(jié)果來看，都達不到執(zhí)行審計工作的預期目標。

（三）注冊會計師素質(zhì)

審計工作最終還是需要相關執(zhí)行者去執(zhí)行和落實，因此，審計工作實施者的素質(zhì)高低會直接影響著整體工作的實施過程和最終呈現(xiàn)。從實踐中看，我國當下的注冊會計師的基本素質(zhì)和職業(yè)道德相比于歐美發(fā)達國家來說整體上還存在著一些差距，固然存在著一些具有高水平知識基礎和豐富執(zhí)行經(jīng)驗的注冊會計師人才，但是平均水平依然較低。同時，由于缺乏相應完善的培訓機制體系，使得我國注冊會計師人才的職業(yè)技術和道德培養(yǎng)相對落后，也就影響了會計師的職業(yè)水平提升。

（四）利益因素

上文已經(jīng)提及，由于利益要素的存在，使得審計工作獨立性受到一定的干擾和不利影響。特別是當具體的審計執(zhí)行人員牽扯進入相關的利益關系中，獨立性往往會比較難以絕對的保持。我國當下的審計工作多數(shù)屬于雇傭制，即企業(yè)雇傭會計師事務所來進行審計工作，并且出具審計報告。這種雇傭關系也就是上文所說的利益關系的一種，給審計工作的獨立性保持帶來了巨大的干擾。

三、加強審計獨立性的措施建議

（一）逐步優(yōu)化相關體制，增強會計師事務所的市場屬性

針對由于歷史原因留下的掛靠關系及體制，我們建議國家或者行業(yè)領導協(xié)會要堅決的予以破除，代之以當下具有趨勢性的市場機制，肅清行業(yè)內(nèi)的不正當競爭，增強行業(yè)活力，提升行業(yè)健康水平。體制的改革和優(yōu)化不是一蹴而就的，而是應該在制定詳細計劃的基礎上有步驟的落地實施。除開行業(yè)體制，會計師事務所本身的組建也應該進行創(chuàng)新和和發(fā)展，比如當下流行且具有趨勢性的有限合伙方式應該得到更大的普及和發(fā)展，促進良性競爭，增強其對于經(jīng)濟發(fā)展的獨立性，最終實現(xiàn)審計獨立性的強化。

（二）強化執(zhí)行監(jiān)督機制，促進審計工作獨立性

在執(zhí)行監(jiān)督方面，我們建議要強化相關的制度建設，以此為基礎，不斷的強化對于審計工作的執(zhí)行監(jiān)督和評價獎懲。執(zhí)行監(jiān)督和評價獎懲是企業(yè)或者組織管理工作的重要內(nèi)容之一，也是保證其管理效果的重要途徑。第一要加強行業(yè)的監(jiān)督，這是最有普遍性的監(jiān)督手段，也是會計行業(yè)整體發(fā)展的體現(xiàn)。行業(yè)監(jiān)督應該從行政部門監(jiān)督、行業(yè)協(xié)會監(jiān)督等等方面著手，形成行業(yè)監(jiān)督的“組合拳”，達到執(zhí)行監(jiān)督和評價獎懲的目的。第二要加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，這是最直接的監(jiān)督手段。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督既包含了會計師事務所內(nèi)部的監(jiān)督，也包含了被審計企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督，從具體的審計工作環(huán)節(jié)和過程中發(fā)現(xiàn)問題進而解決問題，能夠更好的促進審計工作的獨立性和自主性，有利于審計目標的最終實現(xiàn)。

（三）完善會計師培訓機制，提升其職業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)

會計師是審計工作的具體參與者和執(zhí)行者，也是保持審計獨立性的具體載體。審計獨立性的基本內(nèi)涵就是要求相關的會計師能夠在生審計過程中保持獨立性和自主性，進而能夠更加客觀、科學的進行審計工作，出具審計意見以及審計報告。因此，我們建議要加強對于會計師的職業(yè)培訓工作，其培訓重點在于職業(yè)道德和素養(yǎng)方面，從思想上防止徇私舞弊行為的發(fā)生，進而保持審計的獨立性。同時，在培訓過程中也要加強職業(yè)技術的提升，要善于發(fā)現(xiàn)被審計企業(yè)的舞弊以及賄賂行為，及時的制止和披露，為公眾或者相關需要者提供一份基于獨立自主和科學嚴謹?shù)膶徲媹蟾妗?/p>

（四）創(chuàng)新行業(yè)的業(yè)務模式，隔離多方利益關系

當前，企業(yè)的審計工作多數(shù)都是由自己來聘請相關的審計結(jié)構來進行審計工作，以此來應對投資者或者監(jiān)督機構了解企業(yè)發(fā)展和合規(guī)狀況的需求。上文以及提及，這樣的雇傭模式會帶來獨立性上的缺失和不足。鑒于此，我們建議行業(yè)應該積極的探討創(chuàng)新業(yè)務模式，從根本上改變這種直接的雇傭關系，隔離多方利益關系，以期能夠保證審計獨立性。例如可以考慮由審計報告使用者來指定審計機構，這種方式?jīng)]有從根本上解決問題，但是也會極大的降低直接的利益關系。又例如可以在業(yè)務執(zhí)行過程中引入行業(yè)協(xié)會，由行業(yè)協(xié)會統(tǒng)一接單派單，通過行業(yè)協(xié)會來將事務所和企業(yè)的利益關系截斷，也就有利于審計獨立性的保持。

四、結(jié)束語

保持審計獨立性對于審計工作的重要性不言而喻，影響審計獨立性的因素也是多種多樣的，無論是對于政府相關機構、事務所還是企業(yè)，都需要一個具有相當獨立性的審計環(huán)境，才能真正的實現(xiàn)經(jīng)濟社會的健康發(fā)展。我們也建議可以從體制優(yōu)化、機制強化、素質(zhì)提升和業(yè)務模式創(chuàng)新等方面著手，切實的保證審計獨立性。

參考文獻：

[1]曹靖宜.對提高我國注冊會計師審計獨立性的思考[J].財政部財政科學研究所，2014.

[2]崔煥娟.基于政府干預視角對審計獨立性準則的思考[J].經(jīng)貿(mào)實踐，2016，（17）.

[3]梁瀟.關于審計獨立性問題的探究[J].商，2015，（17）.

作者簡介：王軍權，宿遷立遠會計師事務所（普通合伙）。