基于數(shù)據(jù)挖掘的審計風(fēng)險模型構(gòu)建研究

摘 要：在信息技術(shù)不斷發(fā)展的背景之下，我們已經(jīng)逐漸步入了數(shù)據(jù)時代，對現(xiàn)有審計方法模型帶來了巨大的挑戰(zhàn)。為了滿足時代發(fā)展的需要，對其進(jìn)行更新勢在必行。審計方法的不斷改變，同時也帶來了一定的審計風(fēng)險，所以，新的審計風(fēng)險模型隨之產(chǎn)生。而數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)作為信息時代的產(chǎn)物可以全方位的分析所產(chǎn)生的海量數(shù)據(jù)，將有用信息提取出來，從根本上確保判斷的正確性，有效避免了之前在審計過程當(dāng)中所產(chǎn)生的抽樣風(fēng)險。在此基礎(chǔ)之上，本文主要就基于數(shù)據(jù)挖掘的審計風(fēng)險模型的構(gòu)建進(jìn)行簡單的分析和探討。

關(guān)鍵詞：數(shù)據(jù)挖掘；審計風(fēng)險；模型構(gòu)建

引言

作為新型商業(yè)信息處理技術(shù)的一種，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)主要就是分析、收取以及轉(zhuǎn)換商業(yè)數(shù)據(jù)庫當(dāng)中所存在的海量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，從而將對商業(yè)決策起著輔助性作用的關(guān)鍵性數(shù)據(jù)提取出來。而就審計本身而言，主要指的是相關(guān)部門根據(jù)法律對各級政府部門和金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位所組織的重大項(xiàng)目和財務(wù)收支情況在事前以及事后所進(jìn)行的獨(dú)立監(jiān)督。審計風(fēng)險模型是對在進(jìn)行審計工作的過程當(dāng)中所存在的風(fēng)險進(jìn)行分析研究，在此過程當(dāng)中將數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)應(yīng)用到其中，能夠從根本上確保審計水平，降低風(fēng)險。

一、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)概述及應(yīng)用現(xiàn)狀

數(shù)據(jù)挖掘顧名思義其實(shí)就是將一些潛在的、一些無法進(jìn)行預(yù)測的有著使用價值的信息從大量的非結(jié)構(gòu)化和結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)當(dāng)中挖掘出來。這些信息通常情況下是用戶較為感興趣的，能夠被理解和應(yīng)用的，可以為管理者提供決策性的意見，可以帶給企業(yè)相應(yīng)的非經(jīng)濟(jì)性和經(jīng)濟(jì)性的效益，又或者是為相應(yīng)的科學(xué)研究打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

總之而言，在具體審計過程當(dāng)中對數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)進(jìn)行應(yīng)用還不夠完善，現(xiàn)階段對其研究仍然處于理論階段，要想要想使其在審計工作當(dāng)中得到充分的應(yīng)用，還面臨著一定的困難。經(jīng)過大量的實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，主要是由于幾下這些原因而導(dǎo)致的：缺乏相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)可以借鑒，無法從根本上確保源頭數(shù)據(jù)的質(zhì)量，在對數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)進(jìn)行具體應(yīng)用的過程當(dāng)中所需費(fèi)用較高，與此同時，對操作人員的素質(zhì)也提出了更高的要求。以上這些問題的有效解決，不但是時代發(fā)展的需求，同時還提高了審計工作的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對于現(xiàn)代計算機(jī)審計的發(fā)展有著一定的促進(jìn)意義。再者，通過自動化的非法入侵檢測系統(tǒng)的建立，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)還能夠系統(tǒng)的分析被審計單位的日志數(shù)據(jù)，從而幫助企業(yè)對非法入侵的數(shù)據(jù)進(jìn)行及時預(yù)警，進(jìn)而從根本上確保被審計單位當(dāng)中所有信息的安全性，盡可能的將審計風(fēng)險降到最低。

二、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的具體應(yīng)用流程

數(shù)據(jù)挖掘?qū)徲嫷幕緦?shí)現(xiàn)路徑包括確定業(yè)務(wù)對象、準(zhǔn)備業(yè)務(wù)對象相關(guān)的數(shù)據(jù)、對數(shù)據(jù)進(jìn)行刪選和預(yù)處理、建立模型對其進(jìn)行深度挖掘、對結(jié)果進(jìn)行分析 （ 彭正玲，2018），具體如圖 1 所示：

（一）確定業(yè)務(wù)對象

在數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)當(dāng)中有一個重要的優(yōu)點(diǎn)就是在大量的數(shù)據(jù)當(dāng)中將那些隱蔽的、具有實(shí)用性意義的信息挖掘出來。一味的為了數(shù)據(jù)而去機(jī)械數(shù)據(jù)挖掘沒有絲毫意義，審計人員必須要按照需要進(jìn)行處理的問題，從而有目的性的對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行搜集。盡管無法準(zhǔn)確的預(yù)測最終的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，但是相關(guān)審計人員對于所要探索的問題已經(jīng)提前知曉。在具體實(shí)踐當(dāng)中通過不斷的使用數(shù)據(jù)挖掘及時，所要確定的業(yè)務(wù)對象也必將是一個需要不斷修改的動態(tài)過程。在具體進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘的時候?qū)徲嬋藛T會根據(jù)被審計單位的具體情況不斷的提出新的問題，在具體使用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的時候可能將新問題間接或者直接的暴露出來。

（二）數(shù)據(jù)準(zhǔn)備

其一，就是選擇數(shù)據(jù)。在對業(yè)務(wù)對象進(jìn)行明確之后，隨后就需要相關(guān)工作人員采集審計數(shù)據(jù)?，F(xiàn)階段，已經(jīng)步入了數(shù)字化時代，數(shù)據(jù)形式愈加變得豐富，其來源也更加廣泛，數(shù)量的發(fā)展可謂是天文級別的。想要將特定數(shù)據(jù)在如此龐大的數(shù)據(jù)系統(tǒng)當(dāng)中選擇出來，審計人員需要對被審計當(dāng)中的相關(guān)財務(wù)信息有一個充分的了解，財務(wù)信息應(yīng)當(dāng)包括與之有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來單位的相關(guān)信息。再者，還需要充分重視對其外部環(huán)境進(jìn)行反映的以及相關(guān)市場信息。在此過程當(dāng)中被審計單位或許會將進(jìn)行過舞弊處理的數(shù)據(jù)提供出來，在此基礎(chǔ)上，相關(guān)審計人員必須要做到及時了解并對其進(jìn)行掌控。再者就是預(yù)處理數(shù)據(jù)。第一點(diǎn)就是要分析數(shù)據(jù)的質(zhì)量，對含有特殊符號的值、缺失值、重復(fù)值以及異常值等進(jìn)行發(fā)掘。針對所發(fā)現(xiàn)的缺失值，在分析的過程當(dāng)中能夠采用較為簡單的方法，進(jìn)而得到含有缺失值的屬性的個數(shù)，和所有屬性的缺失率、未缺失數(shù)；如果有異常值產(chǎn)生，要對其原因進(jìn)行充分的分析，此時正好可以對相應(yīng)的問題進(jìn)行發(fā)現(xiàn)從而對其決策進(jìn)行改進(jìn)。面對清理好的數(shù)據(jù)，因?yàn)閿?shù)據(jù)挖掘所需要的數(shù)據(jù)通常情況下所在數(shù)據(jù)源并不相同，相關(guān)審計人員必須要對其進(jìn)行充分的整合。

（三）數(shù)據(jù)挖掘模型

總的來講，在進(jìn)行審計的時候，數(shù)據(jù)挖掘模式的成功構(gòu)建直接影響了數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的成功。要想從根本上確保模型組合的有效性，則需要包括全過程的風(fēng)險控制、定量以及定性分析。對于數(shù)據(jù)挖掘工具的應(yīng)用，審計人員在具體操作的過程當(dāng)中，一定要確保其準(zhǔn)確性，同時對其成本效益及對模型的適應(yīng)性進(jìn)行充分考慮。確定了模型之后，審計人員在分析整理相關(guān)資料的時候需要對數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)進(jìn)行科學(xué)、合理的應(yīng)用，方可及時發(fā)現(xiàn)埋藏于眾多財務(wù)數(shù)據(jù)當(dāng)中的信息，對未知的規(guī)律和信息進(jìn)行掌握。

（四）結(jié)果分析

審計人員在分析處理后的審計數(shù)據(jù)時要站在專業(yè)的角度，保持懷疑的心態(tài)，在對審計結(jié)果在結(jié)論的過程當(dāng)中不能一味的依靠數(shù)據(jù)挖掘的審計證據(jù)。還要充分考慮到被審計單位的規(guī)模、實(shí)際經(jīng)營能力、就業(yè)環(huán)境以及國家對該行業(yè)的法律法規(guī)環(huán)境。尤其需要注意的就是采用數(shù)據(jù)挖掘及時而得到了審計結(jié)構(gòu)也具有一定的缺陷，要想充分避免該問題的產(chǎn)生，在具體審計過程當(dāng)中，相關(guān)工作人員必須要時刻堅(jiān)持自身職業(yè)操守和判斷。

三、基于數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的審計風(fēng)險模型構(gòu)建

（一）基于數(shù)據(jù)挖掘下的審計風(fēng)險模型構(gòu)建思路

陳丹萍 （ 2013）提出基于數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)下的審計風(fēng)險模型： 審計風(fēng)險 = 行業(yè)重大風(fēng)險× 數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)風(fēng)險 × 檢查風(fēng)險。在該公式當(dāng)中行業(yè)重大風(fēng)險其實(shí)指的就是在行業(yè)當(dāng)中所產(chǎn)生的傾向性的問題，由于行業(yè)的不同，所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)也具有一定的差異性。但是數(shù)據(jù)挖掘及時風(fēng)險通常情況下主要指因?yàn)樵趹?yīng)用了數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)之后所得到了結(jié)果和被審計單位的實(shí)際情況存在著一定的出入。

在企業(yè)進(jìn)行審計的過程當(dāng)中，之所以要進(jìn)行審計，其主要就是為了評價企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效果，對其違法行為做到及時掌握并進(jìn)行相應(yīng)的處罰。被審單位會計處理過程中發(fā)生重大不實(shí)事項(xiàng)的可能性稱為內(nèi)在風(fēng)險； 被審單位內(nèi)部控制系統(tǒng)不能發(fā)現(xiàn)和改正業(yè)已發(fā)生的重大不實(shí)事項(xiàng)的可能性稱為控制風(fēng)險； 審計人員在執(zhí)行審計程序時，不能查出重大不實(shí)事項(xiàng)的可能性稱為檢查風(fēng)險。審計風(fēng)險并不能在審計結(jié)束時以數(shù)學(xué)形式加以確定，因?yàn)閷徲嬋藛T并不知道實(shí)際風(fēng)險，而要用判斷來評價每種相關(guān)風(fēng)險。因此，在建立審計風(fēng)險模型后，還要結(jié)合行業(yè)重大風(fēng)險、數(shù)據(jù)挖掘及時風(fēng)險以及檢查風(fēng)險，從而構(gòu)成基于數(shù)據(jù)挖掘的審計風(fēng)險（圖2）。

（二）基于數(shù)據(jù)挖掘下審計風(fēng)險模型的應(yīng)用

基于數(shù)據(jù)挖掘的審計風(fēng)險模型當(dāng)中，在一定程度上降低了審計人員根據(jù)傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型對企業(yè)內(nèi)控做風(fēng)險識別的工作量。由于行業(yè)風(fēng)險具有一定的透明性，所以比較容易進(jìn)行數(shù)據(jù)的獲取。數(shù)據(jù)挖掘風(fēng)險是來自于自身的固有風(fēng)險，但是它在一定程度上使傳統(tǒng)審計模型當(dāng)中所存在的審計抽樣的風(fēng)險有所降低。判斷數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)風(fēng)險的時候主要是依靠的技術(shù)本身，在對其進(jìn)行定量分析的過程當(dāng)中只需要采用適當(dāng)?shù)哪Ｐ途涂梢粤?，所需成本較少。所以，基于數(shù)據(jù)挖掘的審計風(fēng)險模型的基礎(chǔ)上，不但從根本上增強(qiáng)了審計人員的工作效率和質(zhì)量，還對審計成本進(jìn)行了科學(xué)、合理的控制。

在最初對其進(jìn)行審計的時候，相關(guān)審計人員必須要對其具體的方案進(jìn)行有效落實(shí)，對其風(fēng)險進(jìn)行有效預(yù)測。在該環(huán)節(jié)當(dāng)中，基于數(shù)據(jù)挖掘的審計風(fēng)險模型主要是數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)風(fēng)險水平，在對各類風(fēng)險及其因素進(jìn)行確定之后，能夠?qū)徲嬆Ｐ彤?dāng)中的內(nèi)容進(jìn)行充分確定，進(jìn)而對其風(fēng)險進(jìn)行避免。此時，對于檢查風(fēng)險和重大風(fēng)險可以先不進(jìn)行處理，在還未對檢查風(fēng)險進(jìn)行確定之前，審計人員需要具體分項(xiàng)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況，客觀評價行業(yè)的重大風(fēng)險，并評估其級別情況。在不對風(fēng)險進(jìn)行評價分析的情況下，審計人員需要計算出企業(yè)的可容忍風(fēng)險，在對導(dǎo)致風(fēng)險產(chǎn)生的內(nèi)、外部因素進(jìn)行了解掌握之后，再對檢查風(fēng)險進(jìn)行確定，將可容忍風(fēng)險計算出來之后，對行業(yè)重大風(fēng)險進(jìn)行評價，在確定檢查風(fēng)險后，再對審計證據(jù)進(jìn)行整理和收集，同時做好風(fēng)險測試的工作，進(jìn)而有效確保審計方法和程序的科學(xué)、合理性。在進(jìn)行風(fēng)險評估和風(fēng)險處理的過程當(dāng)中，審計人員需要對數(shù)據(jù)挖掘?qū)徲嬶L(fēng)險模型進(jìn)行充分的利用，進(jìn)而科學(xué)評估審計項(xiàng)目的可容忍風(fēng)險水平。在完成了審計工作以后，需要進(jìn)行終極風(fēng)險模型的構(gòu)建，在具體評價終極風(fēng)險的過程當(dāng)中，要合理的評估檢查風(fēng)險，計算得出終極風(fēng)險，同時拿審計項(xiàng)目的可容忍風(fēng)險與其進(jìn)行對照，假如終極風(fēng)險相對較小的話，就充分說明了審計結(jié)構(gòu)的科學(xué)性。假如終極風(fēng)險相對較大的話，就充分表明在進(jìn)行評估的時候?qū)徲嬶L(fēng)險具有不合理的地方，因此為了從根本上保證審計工作的準(zhǔn)確性，需要對風(fēng)險類型和審計程序進(jìn)行重新判定。

四、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)對審計風(fēng)險管理的措施

（一）將數(shù)據(jù)來源進(jìn)行一定程度的拓展

之前在進(jìn)行審計的時候，相關(guān)數(shù)據(jù)主要來源于企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)。隨著大數(shù)據(jù)時代的來臨，數(shù)據(jù)的來源越來越廣泛。在電子網(wǎng)絡(luò)不斷普及的背景下，導(dǎo)致相關(guān)研報、互聯(lián)網(wǎng)平臺、企業(yè)公告、社交軟件以及電子郵件等都可以作為外部數(shù)據(jù)的來源。在具體審計環(huán)節(jié)，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)也可以對非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行審計。數(shù)據(jù)挖掘及時在審計工作當(dāng)中的具體應(yīng)用，導(dǎo)致被審計單位的審計數(shù)據(jù)出現(xiàn)了匱乏以及缺失等情況，所以，需要將數(shù)據(jù)來源做進(jìn)一步的拓展。

（二）進(jìn)行挖掘模式的構(gòu)建并對其進(jìn)行不斷完善

數(shù)據(jù)模型的成功構(gòu)建 （ 黃志艷，2016）與否與數(shù)據(jù)挖掘最終能否得出有效結(jié)論直接相關(guān)，就審計人員本身來講，選擇合適的數(shù)據(jù)挖掘模型是非常重要的。在模型當(dāng)中，算法也十分重要，算法不同的話其結(jié)論也會有所不同。在進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘模型構(gòu)建的過程當(dāng)中，為了從根本上確保其準(zhǔn)度度，需要有專業(yè)的數(shù)據(jù)挖掘人員參與到其中。數(shù)據(jù)挖掘方面的專業(yè)人士根據(jù)審計人員所提出了審計目標(biāo)和期望實(shí)現(xiàn)的效果，來進(jìn)行數(shù)據(jù)模型的構(gòu)建工作。從而，兩者之間的關(guān)系愈加緊密。首先，審計人員專業(yè)人士更具審計人員所提出的模型的不足之處來對其進(jìn)行優(yōu)化處理，再者，專業(yè)人員根據(jù)自身的專業(yè)知識給予審計工作者相應(yīng)的建議。二者之間互相交流，致力于對數(shù)據(jù)挖掘模型進(jìn)行不斷優(yōu)化。

（三）確保選擇方法的靈活性，對審計風(fēng)險進(jìn)行有效規(guī)避

在具體審計環(huán)節(jié)，審計程序的作用主要是用來指路，現(xiàn)階段審計程序越來越趨向于多樣化，在方式上更是靈活多變。對于數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的有效應(yīng)用盡管可以讓整個審計過程趨向于節(jié)約化和輕松化，然而卻不能夠忽視審計程序的作用，再者分析、函證等程序的優(yōu)勢較為獨(dú)特，從某種方面來講，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)具有一定的不可替代性。再者，對于數(shù)據(jù)挖掘?qū)徲嬎鶐淼墓逃酗L(fēng)險傳統(tǒng)審計程序也會對其進(jìn)行相應(yīng)的彌補(bǔ)。所以審計方式的多樣化 （ 王瑋，2017）在具體審計環(huán)節(jié)當(dāng)中也會對審計風(fēng)險進(jìn)行控制。

五、結(jié)束語

總的來看，基于數(shù)據(jù)挖掘的審計風(fēng)險模型構(gòu)建的優(yōu)勢較為明顯，面對海量的數(shù)據(jù)能夠快速的對其進(jìn)行科學(xué)、合理的分析，同時對于在眾多數(shù)據(jù)當(dāng)中埋藏的隱晦信息也可以快速將其挖掘出來，并從根本上確保其精準(zhǔn)性。然而它的弱點(diǎn)也不能忽視，必須要相關(guān)審計人員從根本上將自身專業(yè)素養(yǎng)提升上來，在具體進(jìn)行審計工作的時候，將數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的積極作用充分發(fā)揮出來。

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作者簡介：

第一作者：周成軒，國網(wǎng)山東省電力公司濟(jì)寧供電公司。

第二作者：馬震媛，香港理工大學(xué)。